Налоговый контроль за индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь

ВВЕДЕНИЕ

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами  мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты субъектами и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Однако в практике работы субъекты хозяйствования и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. В условиях развития рыночной экономики и государственной поддержки малого бизнеса появляется всё больше таких субъектов хозяйствования как индивидуальные предприниматели, осуществляющих свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточной квалификации в области бухгалтерского учета, в результате ими часто допускаются ошибки в учете. Также нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от уплаты налогов как легальными, когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами. Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также из-за частых изменений в законодательстве.

Плательщик  всегда стремится защитить свой имущественный  интерес от налоговых изъятий. В  такой ситуации государство вынуждено  выработать особый механизм взаимодействия с плательщиками, призванный обеспечивать надлежащее исполнение ими налоговых обязательств. Этот механизм должен позволить государству проверять правильность, полноту и своевременность выполнения налоговых обязательств плательщиками, а при необходимости — принуждать их к выполнению таких обязательств.

Таким образом, намеренное и непреднамеренное нарушение законодательства о налогах и сборах приводит порой к существенному недопоступлению налоговых платежей в государственный бюджет и целевые бюджетные и внебюджетные фонды. В связи с этим перед государством стоит задача обеспечения соблюдения всеми налогоплательщиками налогового законодательства и, в конечном счете, полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Решение этой задачи реализуется, прежде всего, посредством функционирования системы органов налогового контроля.

  Налоговый контроль непосредственно затрагивает интересы всех организаций и большинства физических лиц. Любая неопределённость в понятиях, пробелы в правовом регулировании контрольной работы создают условия для взаимных претензий, конфликтов между налоговыми органами и плательщиками, стимулируют злоупотребления, приводят к росту числа налоговых споров. В ряде случаев решение налоговыми органами задач налогового контроля и повышения его эффективности сдерживается недостаточной проработкой теоретических вопросов, касающихся, в частности, определения налогового контроля, перечня его форм и методов.

Таким образом, создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому вопросы, связанные с изучением организации налогового контроля в нашей республике, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового контроля, представляются весьма актуальными.

Необходимо  отметить, что всё вышеперечисленное  характерно и для такого направления  налогового контроля как налоговый  контроль за поступлениями платежей в бюджет от индивидуальных предпринимателей,  потому в нашей работе многие вопросы будут рассмотрены с позиции налогового контроля в целом.

Цель курсовой работы – изучение теоретических  основ организации и осуществления налогового контроля; анализ практики налогового контроля за индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь и определение направлений его совершенствования в современных условиях.

Исходя их поставленной цели, можно сформулировать ряд задач, которые автор предполагает рассмотреть в настоящей работе:

• определить роль и место налогового контроля в системе финансового контроля государства;
• изучить сущность, действующие формы и методы налогового контроля;
• проанализировать практику налогового контроля за поступлениями платежей в бюджет от индивидуальных предпринимателей на примере конкретной налоговой инспекции;
• определить основные проблемы налогового контроля, в частности налогового контроля за поступлением платежей в бюджет от индивидуальных предпринимателей, в Республике Беларусь и направления его совершенствования на современном этапе.

  Объектом  данной работы является налоговый контроль в Республике Беларусь.

  Предмет исследования - налоговый контроль за поступлением платежей в бюджет от индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь.

1 Теоретические аспекты организации  и осуществления налогового контроля

1.1 Сущность и принципы налогового  контроля, его место в системе  финансового контроля

Современный уровень развития общественных отношений  в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере. Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма налогового контроля.

Прежде всего, следует сказать, что в целом, контроль, как неотъемлемая часть  любого процесса управления, призван  обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта.

Для того чтобы  дать характеристику налоговому контролю, необходимо выяснить сущность финансового  контроля, поскольку налоговый контроль является видом последнего. Необходимо отметить, что на всех стадиях своего существования государство теми или иными способами обеспечивало прежде всего финансовую основу своей жизнедеятельности, поэтому вынуждено было создавать адекватную систему финансового контроля.

Система государственного финансового контроля формируется  с целью реализации права государства  законными путями обеспечивать свои финансовые интересы и финансовые интересы своих граждан. При этом организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.

Современная теория финансов рассматривает финансовый контроль как форму реализации контрольной  функции финансов, определяя его  как совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации [31, с. 16].

В целом, в  финансовой науке существует масса  мнений по поводу сущности и сферы действия финансового контроля, однако здесь доминируют следующие положения:

1) финансовый  контроль осуществляется в сфере  отношений, складывающихся при образовании, распределении и использовании денежных средств государства и органов местного самоуправления;

2) финансовый  контроль реализуется посредством  деятельности государственных или иных органов, наделенных законом соответствующими контрольными полномочиями;

3) финансовый  контроль осуществляется в целях  обеспечения законности, охраны собственности, правильного, эффективного и экономного использования бюджетных, заемных и собственных средств, обнаружения нарушений финансовой дисциплины, выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет [17, с. 16].

В рамках финансового  контроля выделяют такой его вид, как налоговый контроль. Его существование  обусловлено наличием объективной  категории налогов и налоговых  отношений, которые являются частью финансовых отношений. Налогом признаётся обязательный индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [15]. Очевидно, что государство заинтересовано в обеспечении полного и своевременного поступления налогов в бюджет, а так как данные платежи носят принудительный характер, то совершенно естественным является желание плательщиков по возможности отдать государству меньше денежных средств, чем ему причитается. То есть интересы государства и налогоплательщиков в рамках налоговых отношений противоположны. Таким образом, чтобы обеспечить надлежащее исполнение плательщиками своих налоговых обязательств, государство создает систему налогового контроля.

Что касается непосредственно понятия налогового контроля, то в современной научной литературе существует множество его трактовок.

Е. В. Поролло  рассматривает сущность налогового контроля с двух позиций: во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства [17, с. 33]. А. В. Брызгалин считает, что налоговый контроль – это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомств) государственный контроль [2, с. 308].

Некоторые авторы рассматривают налоговый контроль как установленную законодательством совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающую соблюдение субъектами налогового права налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд [17, с. 33]. Другие авторы большее внимание уделяют рассмотрению деятельности самих налоговых органов. Так, по мнению Е. Ю. Грачева и Э. Д. Соколова, налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю и может быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд [17, с. 34]. Аналогичного мнения придерживается О. А. Макарова, понимая под налоговым контролем деятельность должностных лиц налоговых органов в пределах своей компетенции и формах, предусмотренных Налоговым кодексом, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, а также выявления и устранения налоговых правонарушений и причин, их порождающих, соблюдения законодательства о налогах и сборах.

Из вышеприведенных  определений налогового контроля можно  сделать вывод, что авторы, раскрывая  понятие данного феномена, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов  и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

 В ст. 64 Налогового кодекса Республики  Беларусь налоговый контроль  определяется как «…система мер  по контролю за соблюдением  налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий…».

Таким образом, налоговый контроль – это элемент  финансового контроля и часть  налогового механизма. Налоговые контрольные  действия охватывают всю систему  налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает  всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Появление налогового контроля вызвано объективными причинами. Налогоплательщик, обладая определенным имуществом на праве собственности или ином вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. При этом желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес и другой стороны налоговых отношений — государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработать специальный механизм своего взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком или обязанным лицом, который бы в конечном итоге обеспечил надлежащее поведение каждого лица по исполнению им обязанности по уплате налогов и сборов и иных обязательств, предусмотренных налоговым законодательством. Очевидно, что для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно, во-первых, создать специальный государственный орган или органы и наделить их соответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы. Во-вторых, законодательным путем установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных уполномоченных органов, а также виды воздействия данных органов на поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление налоговых платежей в соответствующий бюджет. При этом государство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщика (а также иных обязанных лиц) должно обеспечить определенный баланс публичного и частного интереса, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в экономическую деятельность субъекта налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики [17, с. 37]. Таким образом, из вышесказанного вытекает необходимость существования системы налогового контроля, а также в общем виде отражается юридическая основа ее построения.

Необходимость налогового контроля также определяется наличием весьма частого уклонения плательщиков от налогообложения. Это явление развивалось параллельно с самим налогообложением и приобрело форму устойчивой закономерности. Существует масса способов ухода от налогов посредством осуществления определенных операций на фондовом рынке, например, а также многие другие. В итоге государство недополучает порой весьма значительные суммы налоговых платежей.

В теории выделяют четыре вида причин уклонения от налогов:

1) моральные  (суть моральных причин ухода  от налогов состоит в том,  что многие плательщики считают  себя вправе противостоять налогам,  мотивируя это непомерной, по их мнению, тяжестью налогового бремени);

2) политические (к политическим причинам ухода  от налогов относят тенденции  лоббирования расходов при определении  направлений экономической политики);

3) экономические  (экономической причиной является  выгода, получаемая налогоплательщиком при избежание налогов);

4) технические  (технические причины ухода от  налогов кроются в запутанности  и сложности национального налогового  законодательства; техническая сложность налогообложения, расчета налогов позволяют плательщику избежать платежа, не нарушая при этом закона) [14, с. 118-120].

Таким образом, причин ухода от налогов много, но какими бы они ни были, необходимо противостоять  неуплате причитающихся государству  налоговых платежей, и в этом велика роль государственного налогового контроля.

Необходимо  отметить, что организация налогового контроля базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые  положения, которые определяют эффективное  осуществление налогового контроля. Данными принципами должны руководствоваться субъекты налогового контроля при реализации ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения. Прежде всего, это общеправовые принципы. Также кроме общеправовых принципов налоговому контролю присущи и принципы, традиционно выделяемые авторами при рассмотрении контрольной деятельности как особого вида управленческой деятельности. Более подробная характеристика принципов налогового контроля представлена на рисунке А.1 приложения А.

Следует отметить, что общеправовые принципы и принципы контрольной деятельности не исчерпывают систему принципов налогового контроля, но они являются основополагающими при его организации.

Для более  полного раскрытия сущности налогового контроля необходимо также рассмотреть  такие категории как субъекты, объект, предмет, цели и задачи налогового контроля.

Субъектами  налогового контроля являются налогоплательщики  — юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, с одной стороны, а с другой – государственные налоговые органы.

Объектом  налогового контроля являются те финансовые отношения, которые возникают между  юридическими и физическими лицами с одной стороны и государством с другой в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами  мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в установленных размерах и в определенные сроки. Контроль за этим возложен на налоговые органы, предметом контроля которых являются правильность исчисления налогов, полнота и своевременность их уплаты.

Необходимо  отметить, что налоговый контроль в Республике Беларусь проводится должностными лицами налоговых органов. Отдельными полномочиями наделены и другие государственные органы при осуществлении своей основной деятельности, а именно таможенные органы, органы Комитета государственного контроля, органы Министерства финансов и др.

Следует также  сказать, что в настоящее время  Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и его территориальные  органы, инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и городу Минску, инспекции МНС по городам, районам и районам в городах образуют единую централизованную систему налоговых органов, представленную на рисунке Б.1 приложения Б.

Отдельно  следует сказать о существовании  Главного управления организации контрольной деятельности, которое является структурным подразделением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. Оно включает в себя два управления (управление анализа, организации и координации контрольной деятельности и управление организации проверок) и выполняет основные функции по управлению и регулированию контрольной деятельностью.

Основными нормативно-правовыми  актами, используемыми налоговыми органами при осуществлении налогового контроля являются:

- Налоговый кодекс республики Беларусь;

- Указ Президента  Республики Беларусь «О совершенствовании  контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» от 16.10.2009 г. (вместе с Положением об организации и проведении проверок);

- Кодекс  об административных правонарушениях  Республики Беларусь;

- Декрет Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 №  «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» вместе с «Положением о государственной регистрации субъектов хозяйствования» и «Положением о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования»;

- и др.

Что касается целей налогового контроля, то на современном  этапе главной целью является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности среди налогоплательщиков, при которых исключаются нарушения налогового законодательства или их число незначительно.

К основным задачам налогового контроля относятся:

- наказание  нарушителей законодательства о  налогах  и сборах;

- обеспечение  правильного исчисления, своевременного  и полного внесения налогов и сборов в республиканский и местные бюджеты;

- предупреждение  нарушений законодательства о  налогах и сборах, а также возмещение  ущерба, причиняемого государству  в результате неисполнения налогоплательщиками и иными лицами своих обязанностей;

- и др.

Говоря о  налоговом контроле, необходимо также  выделить основные его направления:

1. учет организаций и физических лиц;
2. налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;
3. налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения;
4. налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;
5. налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами;
6. налоговый контроль за своевременностью перечисления налоговых платежей. [17, с. 85].

Таким образом, налоговый контроль осуществляется уполномоченными органами государства  посредством проведения ими конкретных контрольных действий, регламентированных специальным законодательством. При  этом контролирующая и контролируемая стороны наделены также законодательно закрепленными правами и обязанностями. Контрольные мероприятия, осуществляемые в рамках налогового контроля, осуществляются поэтапно, а их результаты фиксируются в соответствующих документах налогового контроля.

Следует отметить, что налоговый  контроль занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку  посредством осуществления контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль налогового контроля в обеспечении исполнения бюджета государства по доходам, поскольку 80-90% бюджетных доходов почти каждого государства базируется на налоговых поступлениях.

1.2 Виды, формы и методы  налогового контроля

Создание  прочной финансовой основы существования  государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. В свою очередь эффективность налогового контроля во многом зависит от используемых видов, форм и методов его осуществления.

Рассмотрим  более подробно данные элементы налогового контроля.

Выделяют  три основных вида налогового контроля: 

• предварительный;
• текущий;
• последующий.

Предварительный налоговый контроль проводится в  качестве профилактики и предупреждения налоговых правонарушений (постановка на налоговый учет, проведение семинаров по разъяснению налогового законодательства и т. д.).

Текущий (оперативный) налоговый контроль проводится в  отчетном периоде и осуществляется в виде приема налоговой отчетности, проведения камеральных проверок, требования объяснений по сданной отчетности, проведения сверки лицевых счетов с информацией, поданной налогоплательщиками и т. д.

Последующий налоговый контроль осуществляется по окончанию налоговых периодов, после формирования объектов налогообложения и проходит в форме документальных углубленных проверок.

Однако данная классификация видов налогового контроля не является единственной. В  зависимости от критериев, положенных в основу классификации налогового контроля, можно выделить большое количество его разновидностей. В качестве отличительного признака можно взять субъект, осуществляющих налоговый контроль, или объем контролируемой деятельности проверяемого лица. [таблица В.1 приложение В]

Что касается форм налогового контроля, то в белорусском  законодательстве под ними понимаются учёт плательщиков, проверки, опрос плательщиков и других лиц, проверки данных и отчётности, осмотр движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий и др. формы, предусмотренные налоговым и иным законодательством [15].

В экономической  литературе по налогообложению чаще всего формами налогового контроля называют мониторинг, проверку, обследование, анализ и ревизию.

Следует отметить, что основными формами налогового контроля в Республике Беларусь являются учёт налогоплательщиков и проверка.

Учёт налогоплательщиков в Республике Беларусь регулируется ст. 64-68 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Рассмотрим  более подробно виды проверок, проводимые белорусскими налоговыми органами.

Налоговой проверкой  признается проверка, предметом которой  является изучение бухгалтерских отчетов  и балансов, налоговых деклараций (расчетов), регистров налогового учета, а также других необходимых документов и сведений, связанных с налогообложением, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты плательщиком налогов, а также исполнения плательщиком иных требований налогового законодательства.

Согласно  статье 69 Общей части Налогового кодекса РБ, различают следующие виды налоговых проверок:

• камеральные проверки;
• выездные проверки, в том числе дополнительные:

- проверки, проводимые при ликвидации (прекращении  деятельности) юридических лиц и  индивидуальных предпринимателей, а также при наличии сведений  и фактов, свидетельствующих о  неосуществлении предпринимательской деятельности в течение 12 месяцев;

- проверки  государственных органов, нотариальных  контор;

- тематические  оперативные проверки физических  лиц, не являющихся индивидуальными  предпринимателями (за исключением  лиц, осуществляющих частную нотариальную  деятельность, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма);

• выездные встречные проверки плательщиков [15].

Также по основанию  назначения проверки делятся на плановые и внеплановые. Выездные налоговые проверки в свою очередь могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими [19].

Плановые  проверки  проводятся с предварительным  уведомлением плательщика на основе ежемесячных или ежеквартальных графиков проверок.

Следует отметить, что с 1 января 2010 года основным критерием  назначения плановых проверок является отнесение субъектов хозяйствования к группам риска. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» от 16.10.2009 г. выделяется высокая, средняя и низкая группы риска, к которым можно отнести налогоплательщиков.

Внеплановые  налоговые  проверки   проводятся,   как  правило, без предварительного уведомления  плательщика. Они могут проводиться  при следующих обстоятельствах:

- наличие фактов, свидетельствующих  о нарушениях налогового законодательства;