Налоговый контроль, его виды и совершенствования

           МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального образования

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ 

УНИВЕРСИТЕТ 

Ивановский  филиал

Кафедра: налогов и налогообложения.

Учебная дисциплина: Налоги и налогообложение

Курсовая  работа

Тема: «Налоговый контроль, его виды и  совершенствования.»

Автор:  Студентка     3  курса заочной формы   обучения по    специальности ФК    Виноградова Е.В.

Руководитель:  Проф.  Гришанова  Ольга  Алексеевна

                                                       Иваново 2013

Содержание

Введение………………………………………………………………………...........3

Глава 1

1.Налоговый  контроль. Цели и задачи……………………………………..............6

2. Место и  роль налогового контроля в  финансовом контроле…………….....10

3.Формы и  методы налогового контроля за  своевременным и полным поступлением  налогов…………………………………………………………….11

4.Законодательные  и нормативные документы, регулирующие  налоговый контроль…………………………………………………………………………….17

 5.  Организация налогового контроля в зарубежных  странах………………19

Глава 2

1.Выездная и  камеральная налоговые проверки………………………………….30

2.Прочие формы налогового контроля…………………………………………....42

3.Истребование  документов при проведении налоговой проверки………….45

Заключение…………………………………………………………………………48

Список литературы……………………………………………………………….51

Введение

Конституционное социальное государство, взимая налоги с населения, значительную их часть  перераспределяет в пользу самого населения, выполняя важнейшие социальные задачи. Правильное и полное поступление налогов в бюджетную систему является залогом успешной реализации социальной функции и стабильной деятельности государственного аппарата. Неправильное исчисление налогов, сокрытие доходов, уклонение от уплаты налогов и другие неумышленные и умышленные противоправные действия налогоплательщиков приносят огромный вред нормальному функционированию государства, вызывают социальное напряжение в обществе. В связи с этим налоговый контроль, осуществляемый компетентными исполнительными органами, играет существенную роль в стабильном существовании государства и общества.

Осуществляя налоговый  контроль, государственные органы должны опираться на закон. В сущности, любая  налоговая проверка - это определенная правовая процедура, порождающая правовые отношения между налогоплательщиками и государством. В правовом государстве все действия органов государственной власти должны быть регламентированы и опираться, в первую очередь, на принцип приоритета прав личности. Порядок производства налоговых проверок должен быть четко регламентирован, а законодателю при этом необходимо обеспечить баланс интересов налогоплательщиков и государственных органов. В настоящее время налоговый контроль вызывает очень много споров и разногласий, в том числе и теоретического характера. Современное налоговое право еще не ответило на все вопросы динамичного развития отношений, связанных с налогообложением.

Несмотря на принимаемые со стороны контролирующих органов меры, остаются проблемными и актуальными вопросы уклонения налогоплательщиков от выполнения обязанности по уплате налогов, усложняются применяемые нарушителями налогового законодательства формы и способы занижения налогооблагаемой базы.

В практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей.

Ошибки в  исчислении и уплате налогов допускаются  также из-за частых изменений в  законодательстве.

       В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.

Целью данной курсовой работы является изучение механизма  применения действующих форм и методов  налогового контроля, оценка их эффективности, определение путей совершенствования контрольной работы налоговых органов.

На основе этого  можно определить задачи данной курсовой работы:

1.Определение  места налогового контроля в  системе финансового контроля;

2.Исследование нормативно-правовой базы осуществления налогового контроля;

3.Изучение основ  организации контрольной работы  налоговых органов;

4.Изучение действующих  форм и методов налогового  контроля;

5.Определение  наиболее перспективных путей  совершенствования форм и методов налогового контроля.

Глава I

1.Налоговый  контроль. Цели и задачи.

Согласно п.1 ст.82 Налогового Кодекса  Российской Федерации налоговым контролем  признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном кодексом. [2, с. 3824]

В современной  научной литературе существует множество  трактовок налогового контроля.

Мамбеталиева  Айгерим Нурматбековна определяет налоговый контроль как составную часть формируемого государством организационно-правового механизма управления, представляющую собой особый вид деятельности уполномоченных государственных органов, в результате которой обеспечивается проверка исполнения установленных законодательством о налогах и сборах обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, банков, осуществляющих перечисление налогов (сборов) в бюджетную систему, исследование и выявление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий, для применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также наблюдение за функционированием налоговой системы, выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшения налоговой дисциплины. [25,с.1]

Т.Ф. Юткина пишет: «налоговый контроль - это элемент  финансового контроля и налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает  экономику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения». [26,с.26]

Таким образом, можно сказать, что налоговый  контроль представляет собой вид  деятельности уполномоченных органов  по вопросу соблюдения и исполнения требований законодательства в области  исчисления и уплаты налогов и сборов.

В настоящее  время в России продолжается реформа  налогового администрирования. Свидетельство  тому - многочисленные изменения в  Налоговом кодексе. Одни из наиболее ощутимых изменений внесены Федеральным  законом от 27 июля 2006г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». [1,c.34]

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим кодексом.

В научной литературе принято классифицировать налоговый  контроль на предшествующий, текущий  и последующий. К предшествующему  контролю отнесены профилактические мероприятия по разъяснению налогового законодательства с целью его правильного практического применения. К такого рода контрольным мероприятиям стоит отнести представление и использование письменных разъяснений по вопросам налогового законодательства. Текущий контроль представляет собой мероприятия, проводимые в процессе исполнения законодательства о налогах и сборах с целью предотвращения налогового правонарушения. К таким контрольным мероприятиям можно отнести камеральные проверки. Последующий контроль направлен на выявление налоговых правонарушений и применение ответственности за их совершение.  [3,c.24] Очевидно, что в данном случае речь идет о выездных проверках.

Одной из важнейших  проблем системы налогового администрирования  является проблема направленности налоговых органов на собираемость налогов. В иностранных государствах для осуществления налогового контроля создаются специализированные налоговые управления (отделы, дирекции и др.). В одних случаях эти ведомства обособлены от Министерства финансов (Япония, Швеция), в других - являются его структурными подразделениями (Италия, США, Великобритания). Подобные управления нацелены на постоянный и эффективный контроль за взиманием платежей в бюджет и не связаны с осуществлением неналоговых обязанностей, таких как планирование и выполнение функций фискальных агентов, отвечающих за доходы государства.[27,с 78].

Одним из основных субъектов налогового контроля являются налоговые органы, действующие в  пределах своей компетенции, которая  установлена Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации №506 от 30 сентября 2004г. [28,c.16] Согласно данному Положению ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную  регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Целью налогового контроля является обеспечение режима законности в сфере налогообложения. Государство должно регулярно проверять, насколько правомерно действуют  участники налоговых правоотношений, и при необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения. Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. В конечном счете, речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании налогово-правовой культуры общества в целом.

2. Место  и роль налогового контроля  в финансовом контроле.

Государственный финансовый контроль является существенным элементом управления государственными финансами и обязательным условием эффективного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом. Его основная цель - содействие успешной реализации финансовой политики государства в процессе формирования и использования фондов, необходимых государству для выполнения своих функций. От эффективности государственного финансового контроля в значительной степени зависит экономическое и политическое благополучие государства. Основными составляющими системы государственных финансов являются государственные доходы и расходы, поэтому финансовый контроль в первую очередь направлен на проверку своевременности и полноты мобилизации доходов, правомерности и целесообразности расходования государственных средств.

Налоговые поступления  являются основным доходным источником бюджетов всех уровней; свыше 80 % общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации формируется  за счет налогов и сборов, взимаемых  с физических и юридических лиц. [3,c.45] Значимость налогов в процессе формирования денежных фондов государства определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля. Еще одним фактором, определяющим актуальность вопросов организации эффективной системы налогового контроля, является использование налогового механизма в процессе государственного регулирования.

Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования  эффективной налоговой системы; обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения. Налоговый контроль - завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета. Двойственная природа налогового контроля обусловлена тем, что, с одной стороны, он является формой реализации контролирующей роли налогов - возможности количественного отражения налоговых поступлений, их сопоставления с потребностями государства, выявления необходимости изменений налогового законодательства. С другой стороны, налоги - это принудительные денежные отношения, налоговый контроль со стороны государства является объективной необходимостью для существования налогов, т.е. контроль внутренне присущ данной экономической категории, необходим для того, чтобы налоги могли в полной мере выполнять свою фискальную функцию - образование денежных фондов государства. [17, с. 3]

Таким образом, можно сказать, что налоги и налоговые отношения являются частью финансовых отношений, а налоговый контроль представляет собой разновидность финансового контроля.

3. Формы  и методы налогового контроля  за своевременным и полным  поступлением налогов.

В соответствии с п.1 ст.82 НК РФ предусмотрены следующие формы налогового контроля:

- налоговые  проверки;

- получение  объяснений налогоплательщиков, налоговых  агентов и плательщиков сбора;

- проверка данных  учета и отчетности;

- осмотр помещений  и территорий, используемых для  извлечения дохода (прибыли);

- другие формы,  предусмотренные НК РФ. [2,c.6]

Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают основное место, поскольку являются наиболее эффективными и значимыми, а также в связи с тем, что  прочие формы налогового контроля, как правило, проводятся в рамках налоговых проверок. [6,c.37] Налоговая проверка, на наш взгляд, направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых государством недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, но и на предупреждение нежелательных последствий несоблюдения налогового законодательства.

Принимая во внимание, что налоговой проверке может быть подвергнут любой налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый  агент, знание соответствующих положений налогового законодательства о порядке проведения налогового контроля, налоговых проверках, порядке их назначения и проведения, о правилах принятия решений по результатам проверок может помочь налогоплательщику дать взвешенную правовую оценку правомерности требований налоговых органов, проводящих налоговую проверку, и правильно выстроить линию защиты. Безусловно, надо признать, что в ряде случаев причинами конфликтов между инспекторами и налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговых агентов являются существующие пробелы в законодательстве и, как следствие, складывающаяся противоречивая судебная практика, не позволяющая принять единственно верное решение в той или иной спорной ситуации.[10, с.25].

Согласно п.1 ст.87 Налогового кодекса налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные  налоговые проверки;

2) выездные налоговые  проверки.

Целью любой  проверки является контроль за соблюдением  налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

Учитывая, что  в соответствии с п.1 ст.82 НК РФ налоговые  проверки признаются в качестве одной  из форм налогового контроля, проводимого  должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, можно дать следующее определение налоговой проверки. Налоговая проверка - это основная форма налогового контроля, осуществляемая должностными лицами налоговых органов с целью контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах. [7,c.492]

Для того чтобы  проверку можно было определить как  налоговую, необходимо соблюдение нескольких условий, в частности:

1. Проверка должна  проводится независимо от видов налогов и сборов должностными лицами налоговых органов в пределах компетенции, определяемой НК РФ и Законом Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации». [8.c.134]

2. Целью налоговой  проверки является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

3. Налоговые  проверки могут быть проведены  только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов.

Некоторые авторы, кроме указанных в законе видов  налоговых проверок,  отдельно выделают встречные, повторные и дополнительные проверки, правовое регулирование которых подробно в НК РФ не раскрывается.

Понятие «встречная проверка» было закреплено в ст.87 НК РФ, в соответствии с которой  если при проведении камеральных  и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов). [9,c.25]

Основным признаком  встречной проверки является ее производный  характер, т.к. ее можно проводить  только при проведении налоговых  проверок налогоплательщиков и плательщиков сборов, когда возникает необходимость получения дополнительной информации.

Как правило, необходимость  проведения встречных проверок возникает  тогда, когда у налоговых органов  имеются основания подозревать  лицо в неоприходовании полученной выручки, в случаях отсутствия подтверждающих документов, в случае если документы контрагентов не совпадают с документами налогоплательщика.

В практике был  случай, когда встречные проверки проводились налоговым органом, в котором на учете состоял  плательщик, не просто путем истребования документов, а в виде камеральных и выездных налоговых проверок с составлением акта встречной камеральной налоговой проверки или акта встречной выездной налоговой проверки. [29,c.25]

В настоящее  время в НК РФ отсутствует упоминание о встречной проверке как об отдельном  виде проверок. Однако существуют безусловные правовые основания для их проведения.

Еще одной разновидностью проверки является повторная налоговая  проверка. Это выездная налоговая  проверка налогоплательщика (плательщика  сбора, налогового агента), проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

Во-первых, повторная  выездная налоговая проверка может  проводиться в связи с реорганизацией или ликвидацией организации.

Подп.4 п.2 ст.23 НК РФ обязывает налогоплательщиков - организации и индивидуальных предпринимателей письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

В кротчайшие сроки  после поступления такого уведомления  налоговый орган должен принять  решение о необходимости проведения выездной налоговой проверки, если деятельность организации (индивидуального  предпринимателя) давно не проверялась, или о проведении повторной выездной налоговой проверки, если в отношении организации (индивидуального предпринимателя) была недавно проведена выездная налоговая проверка. [10,c.1]

В соответствии с п.11 ст.89 НК РФ (в новой редакции) выездная налоговая проверка по этому основанию проводится независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Причем сроки такой проверки не установлены.

Во-вторых, повторная  выездная налоговая проверка может  проводиться вышестоящим налоговым  органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку (п.10 ст.89 НК РФ).

Особенностью  таких проверок является то обстоятельство, что в ходе их проведения перед вышестоящими налоговыми органами ставятся две самостоятельные цели:

- контроль за  соблюдением налогоплательщиком, плательщиком  сборов или налоговым агентом  законодательства о налогах и  сборах;

- контроль за деятельностью налогового органа, проводившего проверку (или за соблюдением налоговым органом законодательства о налогах и сборах).

В соответствии с п.4 Порядка назначения выездных налоговых проверок, утвержденного  приказом МНС России от 8 октября 1999г. № АП-3-16/318, постановление руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа о проведении повторной выездной налоговой проверки, помимо реквизитов, перечисленных в п.1 этого Порядка, должно было содержать ссылку на обстоятельства, явившиеся основаниями для назначения указанной проверки. [30,с.67]

Методы налогового контроля - это совокупность приемов  и способов, с помощью которых  контролирующие органы осуществляют налоговый  контроль. При проведении налогового контроля уполномоченными органами применяются общенаучные методы: диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза; специально-правовые методы: методы экономического анализа и статистических группировок, метод сравнения; финансово-расчетные методы, в том числе метод экспертных оценок на основе отчетных данных хозяйствующих субъектов и физических лиц; визуальный осмотр; выборочная проверка документов.

Налоговые органы при проверке первичных документов и учетных регистров применяют  сплошной или выборочный метод.

Сплошной метод  характеризуется проверкой всех документов, в том числе записей  в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются, как  правило, кассовые и банковские операции. Расчеты же с поставщиками, покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами, а также др. участники деятельности предприятия проверяют сплошным методом в случаях, указанных в программе. [26, с.30]

Выборочный  метод - это метод, при котором  проверяют часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. В тех случаях, когда выборочной проверкой будут установлены серьезные нарушения, то проверка на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным методом с обязательным изъятием документов, свидетельствующих о скрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения и о злоупотреблениях, в порядке, предусмотренном Инструкцией Министерства финансов РФ от 26 июля 1991г. №16176 «О порядке изъятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (доходов) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан».

4. Законодательные  и нормативные документы, регулирующие  налоговый контроль.

При осуществлении  своей работы государственные налоговые  инспекции руководствуются определенным перечнем нормативно-правовых актов. Данный перечень изменяется и дополняется  в связи с переменами в экономической  и политической ситуации в стране.

На первом месте стоит основной закон страны - Конституция РФ. Содержащиеся в нем нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. Они детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения.

 Вторым по  значимости является Налоговый  кодекс Российской Федерации.  Кодекс устанавливает систему  налогов и сборов, взимаемых в  федеральный бюджет, а также общие  принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов  и сборов, взимаемых в Российской  Федерации;

2) основания  возникновения (изменения, прекращения)  и порядок исполнения обязанностей  по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

4) права и  обязанности налогоплательщиков, налоговых  органов и других участников  отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового  контроля;

6) ответственность за  совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования  актов налоговых органов и  действий (бездействия) и их должностных  лиц.

В настоящее время Налоговый  Кодекс является определяющим в сфере налоговых отношений и при осуществлении налогового контроля.

           Одновременно с принятием Закона  «Об основах налоговой системы»  были приняты Федеральные законы, детализирующие его положения.  В частности, к таким законам относятся Закон «О налоге на прибыль с предприятий», «Об акцизах», то есть к каждому налогу был принят соответствующий закон. [18,c.76] Данная категория нормативных актов постоянно меняется в соответствии с налоговой политикой государства.

Следующим нормативно-правовым источником являются подзаконные акты по вопросам налогообложения и организации работы налоговой инспекции. К таким актам относятся указы президента РФ. Так 23.12.98г. был издан Указ Президента №1635 «О Министерстве РФ по налогам и сборам», которым Государственная Налоговая Служба РФ была преобразована в Министерство РФ по Налогам и Сборам. [18,c.86]