Налоговый контроль в РФ. 2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

Уральский Финансово-Юридический  институт

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

 

 

 

  Исполнитель:

 студент гр. ФК-0408

                                                                                                  Якупова Д.Н. Руководитель: доцент, к.э.н.

                                                                                           Окунева.Л.А

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Екатеринбург

2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение            3

1. Налоговый контроль в РФ        5
1. Основы налогового контроля: функции, методы и задачи           5

1.2   Правовое регулирование налогового контроля           11

2. Организация налогового контроля              13

2.1   Учет налогоплательщиков              13

2.    Налоговые проверки               19

3  Пути совершенствования налогового контроля                29

Заключение                  35

Список использованных источников             37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый контроль - это  специализированный (только в отношении  налогов и сборов) государственный  финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и  в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в  устранении выявленных нарушений. Налоговый  контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему  наблюдения за финансово-хозяйственной  деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для  качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним  задач.

Основной и наиболее эффективной  формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так  как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками  в налоговые органы из-за нежелания  уплачивать налоги и, тем самым, снижать  свое финансовое благополучие. Экономика  не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных  формах, а правительство не способно собирать налоги.

Таким образом, выбранная тема актуальна тем, что большое значение играет роль государственных органов по налоговому контролю, в обязанности которых входит собирание денежных средств с налогоплательщиков и контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов и иных обязательных платежей. 

Цель курсовой работы –  разобраться в современных проблемах  и определить основные направления  совершенствования системы налогового контроля РФ.

В соответствии с выдвинутой целью в работе поставлены следующие  задачи:

- рассмотреть теоретические  аспекты налогового контроля

- определить основные  проблемы и перспективы развития  системы налогового контроля.

Предмет исследования –  налоговый контроль в Российской Федерации.

Информационная база исследования. Основными источниками работы явились  нормативно правовые акты: федеральные  законы; учебные пособия.

В первой главе работы рассматривается  основы налогового контроля, а также  правовое регулирование современное  состояние.

Вторая глава посвящена  организации налогового контроля в  РФ. Здесь рассматривается учет налогоплательщиков, а также приемы и методы проведения налоговой проверки.

В третьей главе анализируются  проблемы налогового контроля в РФ, предлагаются возможные пути решения  и совершенствования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В РФ

1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ: ФУНКЦИИ, МЕТОДЫ И ЗАДАЧИ

 Одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства, в том числе и российского, является обеспечение устойчивого сборов налогов.

Устойчивое соблюдение этих условий предопределяется единой системой контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и современностью поступления  налогов в бюджетную систему  РФ и платежей в государственные  внебюджетные фонды. Контроль за соблюдением  налогового законодательства в России осуществляет в соответствии с законом  «О государственной налоговой службе РФ».

Конкретные формы и  методы финансового контроля позволяют  обеспечить интересы и права  как  государства и его учреждений, так и всех других экономических  субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.

 Государственный финансовый  контроль предназначен для реализации  финансовой политики государства,  создания условий для финансовой  стабилизации. Это, прежде всего  разработка, утверждение и исполнение  бюджетов всех уровней и внебюджетных  фондов, а также контроль за  финансовой деятельностью государственных  предприятий и учреждений, государственных  банков и корпораций. Финансовый  контроль со стороны государства,  негосударственной сферы экономики  затрагивает лишь сферу выполнения  денежных обязательств перед  государством, включая налоги и  другие платежи, соблюдение законности  и целесообразности при расходовании  выделенных или бюджетных субсидий  и кредитов, а также соблюдение  установленных правительством правил  организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.

Налоговый контроль – это  проверки по выполнению хозяйствующими субъектами и физическими лицами своих обязательств перед государством.

Цель проведения: выявление  фактов нарушения налогового законодательства, их пресечение, обеспечивающие достоверности  данных о полноте и своевременности  уплаты налогов и сборов, а также  проверка законности операций и действий при привлечение к ответственности  налогоплательщика.

Методы налогового контроля - это совокупность приемов и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляют налоговый контроль

При проведение налогового контроля контролируются органами  применяемые общенаучные методы:

- диалектический 

- принципы логического  и системного анализа

- методы экономического  анализа и статистической группировки

- визуальный осмотр

- выборочная проверка  документов и др.

Субъект налогового контроля являются участники налоговых отношений.

Объектами налогового контроля выступают действия ( бездействия) налогоплательщиков, налоговых агентов, сборщиков налогов  и сборов.

Этапы налогового контроля:

1.     учет налогоплательщиков

2.     проведение  налоговых проверок

3.     право по  делам о налоговых правонарушениях  ( наложение и взимание штрафных  санкций).

Бюджетно-финансовый контроль обеспечивает мобилизацию доходов  бюджетов всех уровней, проверку целесообразности и законности расходования средств  бюджета.

Таможенный и валютный контроль обеспечивает экономическую  безопасность страны.

Ведомственный и внутрихозяйственный  контроль осуществляется в целях  повышения эффективности деятельности предприятия, способствует выявлению  внутренних резервов, росту прибыли, предупреждению нарушений гражданского и налогового законодательства.

В Российской Федерации функционирует  довольно разветвленная система  органов финансового контроля. Федеральные  и региональные законодательные (представительные) органы местного самоуправления осуществляют финансовый контроль в ходе обсуждения и утверждения проектов законов  о бюджете, разработки предложений  о налоговой политике, развитии налогового законодательства и совершенствовании  налоговой системы РФ, а также  при утверждении отчетов об исполнении бюджетов. К таким финансовым органам  относятся Счетная Палата, Департамент  налоговой политики Министерства финансов РФ, контрольно-счетные палаты субъектов  РФ, Правовой департамент и др.

Федеральные и местные  исполнительные органы власти выполняют  контрольные функции через финансовые органы:

-Министерство финансов  РФ;

-Федеральное казначейство;

-Государственный таможенный  комитет РФ;

-органы государственных  внебюджетных фондов;

-финансовые органы субъектов  РФ и муниципальных образований.

Министерство Финансов РФ – федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий проведение единой финансовой, налоговой, бюджетной и  валютной политики в РФ и координирующий деятельность в этой сфере иных федеральных  органов исполнительной власти. Для  исполнения своих полномочий Министерство финансов создает свои территориальные органы.

Налоговый контроль следует  рассматривать как функциональный элемент и основную форму налогового администрирования. Он имеет все  черты, присущие финансовому контролю, и одновременно обладает специфическими чертами, что проявляется в более  узкой сфере действия.

Налоговый контроль имеет  государственный властный характер, он проявляется при осуществлении  субъектами налогового контроля функций  по контролю за исчислением и уплатой  юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим  законодательством и нормативными актами. Особенностью является то, что  субъектам налогового контроля предоставлено  право внесудебного рассмотрения  дел о применении финансовых и  административных санкций. Государственный  властный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых правонарушений, основанных на фискальной функции налогов, а также нежеланием налогоплательщиков уплачивать налоги. В условиях недостаточно развитой организации налогового контроля, несовершенства налогового законодательства властность порождает жалобы налогоплательщиков на решения налоговых органов, неприятие  действующей налоговой системы.

Контроль за сборами налогов  предполагает всеобъемлющий учет налогоплательщиков (как фактических, так и потенциальных) объектов налогообложения, отслеживание результатов финансово-хозяйственной  деятельности, хозяйственных операций и т. д. В связи с этим без  соответствующей разносторонней информации о хозяйствующих субъектах и  гражданах государство не получит  ожидаемых поступлений в казну. Условием осуществления налогового контроля является информационность, причем активную роль в создании и  постоянном совершенствовании информационной системы играют субъекты налогового контроля.

Особая роль налогового контроля заключается также в необходимости  стабилизации финансовой системы, устойчивого  поступления бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как  условия качественного выполнения обязательств перед государством физическими  и юридическими лицами.

Налоговый контроль можно  рассматривать в организационном, методическом и техническом аспектах. Первый из них представляет собой  выбор форм контроля, состав его субъектов и объектов; второй аспект охватывает методы осуществления контрольных действий; третий - совокупность приемов проверки, их последовательности и взаимоувязки.

Объект налогового контроля можно определить как разновидность  денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения  нарушителей налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и  сборов, обжалованию актов налоговых  органов, действий (бездействия) их должностных  лиц, то они являются объектом судебного  контроля или прокурорского надзора.

К числу основных задач  налогового контроля относятся:

-неотвратимое наказание  нарушителей законодательства о  налогах и сборах;

-обеспечение правильного  исчисления, своевременного и полного  внесения налогов и сборов  в бюджет (государственные внебюджетные  фонды);

-предупреждение нарушений  законодательства о налогах и  сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате  неисполнения налогоплательщиками  (налоговыми агентами) и иными  лицами своих обязанностей.

Содержание налогового контроля включает:

-проверку выполнения  физическими лицами и организациями  обязанностей по исчислению и  уплате налогов;

-проверку постановки  на налоговый учет и исполнение  налогоплательщиками связанных  с ним обязанностей;

-проверку правильности  ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления  налоговых деклараций и достоверности  содержащихся в них сведений;

-проверку соответствия  крупных расходов физических  лиц их доходам;

-проверку исполнения  налоговыми агентами обязанностей  по исчислению, удержанию у налогоплательщиков  и перечислению  соответствующий  бюджет (государственный внебюджетный  фонд) налогов и сборов;

-проверку соблюдения  налогоплательщиками и иными  лицами процессуального порядка,  предусмотренного налоговым законодательством;

-проверку соблюдения  банками обязанностей, предусмотренных  налоговым законодательством;

-проверку правильности  применения контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением;

-предупреждение и пресечение  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

-выявление проблемных  категорий налогоплательщиков;

-выявление нарушителей   налогового законодательства и  привлечения их к ответственности;

-возмещение материального  ущерба, причиненного государству  в результате неисполнения налогоплательщиками  (налоговыми агентами) и иными  лицами обязанностей, предусмотренных  налоговым законодательством. 

Налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

-регистрация и учет  налогоплательщиков;

-прием налоговой отчетности;

-осуществление камеральных  проверок;

-начисление платежей  к уплате;

-контроль за своевременной  уплатой начисленных сумм;

-проведение выездных  налоговых проверок;

-контроль за реализацией  материалов проверок и уплатой  начисленных финансовых санкций  и административных штрафов.

 

 

 

 

 

 

 

1.2 ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ  НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Согласно ст. 1 Закона «О государственной  налоговой службе РФ» Государственная  налоговая служба является единой системой контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и др. обязательных платежей, установленных законодательством  РФ и республик, входящих в состав РФ.

 Положение «О государственной  налоговой службе» гласит, что  единая независимая централизованная  система органов Государственной  налоговой службы РФ состоит  из Центрального органа государственного  управления и государственных  налоговых инспекций по республикам  в составе РФ, краям, областям, автономным образования, районам,  городам (за исключением городов  районного подчинения) и районам  в городах. Эти органы являются  юридическими лицами, имеют самостоятельную  смету расходов, текущие счета  в учреждениях банков, печати  с изображением Государственного  герба РФ и со своим наименованием  и подчиняются руководителю Государственной  налоговой службы РФ.

Основным методом налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков.

Документальная проверка юридических лиц осуществляется в соответствии с годовыми планами  работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми  по каждому участку работы. В них  включают в первую очередь предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах или допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства, а также все убыточные предприятия  для выяснения причин убытков  и объявления их банкротами.

Документальная проверка может длиться не более 30 дней. Этот срок может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя Государственной налоговой инспекции  или его заместителя.

Налоговые органы при проверке первичных документов и учетных  регистров применяют сплошной или  выборочный метод.

Сплошной метод характеризуется  проверкой всех документов, в том  числе записей в регистрах  бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются, как правило, кассовые и банковские операции. Расчеты же с поставщиками, покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами, а также  др. участники деятельности предприятия  проверяют сплошным методом в  случаях, указанных в программе.

Выборочный метод –  это метод, при котором проверяют  часть первичных документов в  каждом месяце проверяемого периода  или за несколько месяцев. В тех  случаях, когда выборочной проверкой  будут установлены серьезные  нарушения, то проверка на данном участке  деятельности предприятия проводится сплошным методом с обязательным изъятием документов, свидетельствующих  о скрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения  и о злоупотреблениях, в порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО  КОНТРОЛЯ

2.1. УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Налогоплательщик должен встать на налоговый учет  по месту  нахождения организации, местам нахождения ее обособленных подразделений, месту  жительства физического лица, а также  по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

После введение в действие части первой НК РФ филиалы и др. обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь выполняют функции головной организации по уплате налогов и  сборов по месту нахождения этих филиалов и иных подразделений (ст. 19 НК РФ).

Вместе с тем организациям предписано вставать на налоговый учет и по месту своего нахождения, и  по месту нахождения филиалов. Кроме  того, налогоплательщик обязан письменно  уведомить налоговый орган по месту учета обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в течения одного месяца со дня их создания.

Местом нахождения организации  признается место его государственной  организации, т.е. юридический адрес, который поименован в учредительных  документах. Местом нахождения филиалов и др. обособленных подразделений  организации признается место осуществления  этой организацией деятельности через  свое обособленное подразделение.

Налоговый кодекс различает  понятия «место нахождения организации» и «место осуществления организацией своей деятельности». Дело в том, что понятие места нахождения организации связано лишь с учетом налогоплательщиков, тогда как кри­терий  места осуществления деятельности — с определением момента возникновения  обязательств по уплате ряда налогов, в первую очередь, местных.

При решении вопроса о  постановке на учет по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику  недвижимого имущества необходимо учесть следующее.

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся  земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т. е. Объекты, перемещение которых  без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам также относятся  подлежащие государственной регистрации  воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические  объекты.

 

Таблица 1 – Результаты налоговых  проверок в РФ в 2007-2010гг.

Показатель	Значение показателя
Год	2007	2008	2009	2010
Количество осуществленных камеральных и выездных проверок, тыс.	38 286	37 610	41 121	47 581
Дополнительно начислено  платежей по результатам всех проверок, млн.руб.	235 414	1 066 557	422 065	684 176
Показатель результативности налогового контроля (тыс.руб. доначислено  на 1 проверку)	6,148	28,358	10,264	14,379

 

   Резкое увеличение  показателя в 2008 году объясняется значительными доначислениями, произведенными налоговыми органами. В то же время наблюдается рост показателя в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 67%, а также улучшение количественных показателей в 2010 году по сравнению с 2009 годом. Этот первоначальный анализ данных позволяет сделать вывод о том, что результативность контрольных мероприятий в РФ постепенно повышается.

Право собственности и  другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. Регистрации подлежат права: собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, пожизненного наследуемого владения, постоянного пользования, а также ипотека и сервитута.

Местом нахождения имущества Налоговый кодекс РФ  признает:

- для морских, речных и воздушных транспортных средств — место нахождения (жительства) собственника имущества;

- для остальных транспортных средств, не поименованных выше, — место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых — место нахождения (жительства) собственника имущества;

- для иного недвижимого имущества — место фактического нахождения имущества. В первую очередь это относится к зданиям, помещениям, сооружениям и т. п.

После рассмотрения указанных  вопросов налогоплательщик должен подать заявление о постановке на учет в  налоговый орган в следующие  сроки:

- в течение 10 дней с момента государственной регистрации по месту нахождения организации;

- в течение 10 дней с момента государственной регистрации по месту жительства физического лица, осуществляющего деятельность без образова­ния юридического лица;

- в течение одного месяца после создания обособленного подразделения по месту осуществления деятельности в Российской Федерации через обо­собленное подразделение;

- в течение 30 дней со дня регистрация недвижимого имущества по месту его нахождения;

- в течение 10 дней после выдачи лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляют деятельность нотариусы, ча­стные детективы, частные охранники (по месту их жительства).

Постановка на налоговый  учет физических лиц, не являющихся индивидуальными  предпринимателями, осуществляется налоговым  органом по месту жительства на основе информации, предоставляемой организациями, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства или регистрацию  актов гражданского состояния. Такие  организации обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации, рождения и  смерти физических лиц в налоговые  органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации  указанных лиц или фактов. Несоблюдение данного срока влечет применение ответственности по ст. 129.1 НК РФ, в  соответствии с которой неправомерное  несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые оно должно было сообщить налоговому органу, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб. То же деяние, совершенное повторно в течение календарного года, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

При подаче заявления о  постановке на учет организация одновременно с заявлением должна представить  копии заверенных в установленном  порядке: свидетельства о регистрации; учредительных и иных документов, необходимых для государственной  регистрации; других документов, под­тверждающих  в соответствии с законодательством  Российской Федерации создание организации.

При подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с  заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о госу­дарственной регистрации или копию лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.

Налоговый орган обязан в  течение 5 дней со дня подачи всех необходимых  документов осуществить постановку на учет налогоплательщика и выдать соот­ветствующее свидетельство. Каждому  налогоплательщику присваивается  единый по всем налогам и сборам, в том числе подлежащим уплате в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской Федерации и на всей территории Российской Федерации, идентификационный номер налогоплательщика.

Таблица 2 – Удельная результативность налогового контроля на одно юридическое  лицо в 2008-2010 гг.

Показатель	Значение показателя
Год	2008	2009	2010
Объем дополнительно начисленных  платежей организациям, млн.руб.	1 006 633	402 458	665 707
Количество организаций, состоящих на учете в налоговых  органах, ед.	4 052 327	4 459 303	4 559 384
Удельная результативность налогового контроля на одно юридическое  лицо (руб. доначислено на 1 юр. Лицо)	284 409	90 251	144 738

В этом показателе однозначно прослеживаются тенденции повышения  его к 2010 году. Таким образом, следует сказать, что деятельность налоговых органов по контролю налогоплательщиков имеет определенные положительные тенденции, которые автоматически переносятся и на данный показатель. Конечно же, как и по остальным показателям 2008 год выбивается из общей динамики, существенно ухудшая ситуацию прочих лет.

Таблица 3 – Количество проверок физических лиц в 2008-2009 гг.