Налоговый контроль в РФ. 6

      Введение       

          Актуальность данной темы заключается в том, что правовое регулирование налогового контроля имеет особое значение в развитых странах по поводу сбалансированности налогообложения и поступления денежных средств в бюджеты всех уровней. Такая сбалансированность возможна лишь при непосредственном участии в данном контроле государственных органов и органов местного самоуправления, занимающихся непосредственно налоговым контролем и сбором налогов. Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Все это свидетельствует о важном государственном предназначении налоговой службы, высокой ответственности всех ее органов. В сравнительно короткие сроки в РФ была образована единая централизованная система контроля за соблюдением налогового законодательства. Таким образом, можно сказать о том, что контрольная функция Налоговой Инспекции играет важную роль. Контроль в налоговой деятельности направлен на соблюдение налогоплательщиком требований налогового законодательства. С помощью контроля устанавливается достоверность данных о полноте, своевременности и эффективности задания, а также законность операций. Чтобы убедиться в этом, я ставлю перед собой цель - изучить налоговый контроль в РФ. Для этого необходимо решить поставленные задачи:

- раскрыть понятия, принципы и формы налогового контроля;

- раскрыть актуальные проблемы камеральных и выездных налоговых проверок.

        Предметом исследования выступают теоретические и практические проблемы повышения эффективности налогового контроля в условиях проводимых в РФ социально - экономических преобразований.

       Объектом исследования является налоговый контроль, в частности система императивных отношений налоговых органов с налогоплательщиками, в процессе которых образуются денежные фонды; государства и муниципальных образований. 
 
 

Глава 1. Общая характеристика налогового контроля по законодательству Российской Федерации.

1. Понятия и принципы налогового контроля

Принципы  налогового контроля

    Деятельность  государственных органов в сфере  налогообложения представляет собой  разновидность государственного управления - процесса, имеющего цикличный характер и включающего в качестве обязательной стадии контроль и коррекцию управленческого воздействия. Поэтому налоговый контроль как один из этапов налогообложения есть разновидность государственного контроля, наряду с экологическим, пожарным, архитектурным, дорожным, санитарно-эпидемиологическим. Если быть точнее, налоговый контроль является разновидностью государственного финансового контроля, включающего также бюджетный, валютный, банковский и некоторые иные виды контроля.

    Особое  внимание к налоговому контролю со стороны государства обусловлено  тем, что налоги выступают основным источником бюджетных доходов. Налоговые  правоотношения изначально конфликтны. Фискальным задачам государства  сформировать централизованные денежные фонды противостоит здесь естественное стремление налогоплательщика максимально уменьшить размер своих налоговых платежей. Налоговое право объективно становится ареной острого столкновения публичных и частных интересов. Поэтому контрольной деятельности в сфере налогообложения государство придает важнейшее значение. Вместе с тем правовой институт налогового контроля еще только начинает складываться. До введения в действие части первой НК РФ его нормативный механизм практически отсутствовал. Отдельные вопросы проведения налоговых проверок и оформления их результатов регулировались инструкциями и информационными письмами Госналогслужбы РФ. Все это приводило к многочисленным спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами. Налоговый контроль осуществляется на всех этапах и стадиях налогообложения, затрагивает все аспекты налоговых правоотношений. При этом различается налоговый контроль в широком и узком смысле.

    Налоговый контроль в широком смысле представляет собой контроль государства за соблюдением  налогового законодательства всеми  участниками налоговых правоотношений на всех этапах налогового процесса - от установления налогов и сборов вплоть до прекращения налоговой обязанности. В частности, отдельные законотворческие процедуры представительных органов по рассмотрению налоговых законопроектов, подготовленные органами исполнительной власти, можно отнести к предварительному налоговому контролю. Налоговым в широком смысле является и ведомственный контроль за соблюдением должностными лицами государственных органов налогового законодательства. Можно упомянуть также контрольные функции Счетной палаты РФ за использованием бюджетополучателями налоговых льгот, финансовых органов - за надлежащим исполнением кредитными организациями обязанностей по своевременному и полному перечислению налоговых платежей в бюджет. Контроль за соблюдением налогового законодательства в свойственных им формах осуществляют также органы прокуратуры и внутренних дел, таможенные органы.

    Налоговый контроль в узком смысле - это  властные действия уполномоченных органов  государства по проверке законности исчисления, удержания и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Именно в таком значении термин "налоговый контроль" употребляется в НК РФ.

    В литературе встречаются и другие позиции по вопросу понимания  налогового контроля в широком и узком смысле. Так, О.А. Ногина определяет налоговый контроль в широком смысле как все сферы деятельности уполномоченных органов государства, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и др., а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов; под налоговым контролем в узком смысле указанный автор понимает только проведение налоговых проверок уполномоченными органами [1]. На наш взгляд, ошибочно включать деятельность частных субъектов в понятие налогового контроля, даже если речь идет о т.н. "внутрихозяйственной контрольной деятельности", то есть о "налоговом самоконтроле", осуществляемом самим налогоплательщиком через специализированные структурные подразделения.

    Субъектами  налогового контроля выступают государственные  органы специальной компетенции. В полном объеме осуществлять налоговый контроль вправе налоговые органы. Отдельными контрольными полномочиями в сфере налогообложения наделены таможенные органы, а также органы внутренних дел. Между ними должна осуществляться межведомственная координация и взаимодействие. В частности, они обязаны информировать друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях налогового законодательства и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также обмениваться другой необходимой информацией в целях исполнения задач налогового контроля (п. 3 ст. 82 НК РФ).

    Подконтрольными субъектами являются любые государственные  и муниципальные органы, организации и физические лица, участвующие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов.

    Объект  налогового контроля - финансово-хозяйственная  деятельность указанных лиц, так  или иначе затрагивающая вопросы налогообложения, предмет - денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней. Перечень документов, связанных с налогообложением, необычайно широк. К ним относятся различного рода приказы руководителей и отчеты работников, гражданско-правовые и трудовые договоры, акты сдачи-приемки, учредительные документы, протоколы общих собраний, накладные, банковские выписки и т.д.

    Некоторые авторы значительно расширяют объекты  налогового контроля. В частности, к  ним относят "движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков" [4]. Подобным образом может быть определен в целом объект финансового контроля, разновидностью которого является  налоговый  контроль;  ведь движение денежных средств частных лиц в процессе формирования публичных финансов может опосредоваться не только налоговыми, но и иными финансовыми отношениями.

    Согласно  ст. 82 НК налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений подконтрольных субъектов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Как видим, перечень форм налогового контроля является условно исчерпывающим.

    В процессе налогового контроля проверяется  исключительно законность, но не целесообразность деятельности налогоплательщика. Иногда в литературе в качестве цели налогового контроля называют обеспечение целесообразности (эффективности) осуществляемой налогоплательщиком деятельности [2]. С этим нельзя согласиться. НК РФ и другие акты налогового законодательства, определяющие компетенцию налоговых органов, не закрепляют за ними право осуществлять проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков с точки зрения целесообразности. Тем более неверным является утверждение, что "в процессе налогового контроля оцениваются... целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики" [7].

    Целью налогового контроля является обеспечение  режима законности в сфере налогообложения. Государство должно регулярно проверять, насколько правомерно действуют участники налоговых правоотношений, и при необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения. Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. В конечном счете речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании налогово-правовой культуры общества в целом.

    Контрольные мероприятия жестко затрагивают  права и свободы человека. Поэтому  все аспекты налогового контроля (задачи, компетенция, сроки, предмет, формы и методы финансового контроля и т.д.) облекаются в правовую, можно даже сказать, процессуальную форму. Большое значение при проведении контрольных мероприятий придается соблюдению формализованных правил и процедур. Правоотношения, возникающие при осуществлении налогового контроля, являются процессуальными по своей природе.

    Налоговый контроль как вид государственно-управленческой деятельности носит властный характер. Субъекты налогового контроля вправе входить и обследовать любые производственные, торговые, складские и иные помещения (территории), проводить ревизии, проверки, инвентаризации, требовать предоставления необходимых объяснений, проводить оперативно-розыскные мероприятия, приостанавливать операции по счетам, проводить изъятие предметов и документов, арестовывать имущество, требовать устранения выявленных правонарушений, привлекать нарушителей к ответственности, осуществлять иные властные полномочия, составляющие часть их компетенции. Налоговый контроль является также межведомственным, поскольку осуществляется вне системы служебной или организационной подчиненности. 

    Принципы  налогового контроля

    Принцип есть научное или нравственное начало, основание, правило, основа, от которой не отступают.

    Правовой  принцип концентрирует в себе общеобязательное для всех требование, оформляющее базовую идею какого-либо явления. При этом свойство общеобязательности он приобретает лишь тогда, когда  происходит его юридическое закрепление  в нормативных актах, т. е. когда  принцип приобретает правовой характер.

    Принципы  налогового контроля можно определить как базовые правовые положения, определяющие организацию и эффективное  осуществление налогового контроля, которыми должны руководствоваться  субъекты налогового контроля при осуществлении  ими контрольных мероприятий  в сфере налогообложения.

    Одной из групп принципов проведения налоговых  проверок являются общеправовые, конституционные  принципы, которые пронизывают всю  правовую систему России, и, естественно, присущи нормативному регулированию  налоговых проверок. К группе общеправовых принципов, характерных для регулирования  налоговых проверок, можно отнести  следующие принципы:

    1. Принцип законности. В общем плане принцип законности фиксирует необходимость строгого соблюдения требований законов и основанных на них предписаний иных правовых актов всеми субъектами права. Прежде всего, требования этого принципа вытекают из содержания ст.1 Конституции Российской Федерации, определившей Российскую Федерацию в качестве правового государства, закрепившей, что «Органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы»

    В отношениях, возникающих при проведении налогового контроля, принцип законности проявляется в том, что права  и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и иных участников налоговых правоотношений, а также  формы и методы налогового контроля устанавливаются исключительно  нормами Налогового кодекса РФ. Так  же налогоплательщикам предоставляют  право не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых органов  и их должностных лиц, не соответствующие  Налоговому кодексу или иным федеральным  законам, и требовать от должностных  лиц налоговых органов соблюдения предписаний законодательства о  налогах и сборах. Кроме того, на налоговые органы возлагается  обязанность соблюдать законодательство о налогах и сборах и осуществлять контроль за его соблюдением и за соблюдением принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Именно принцип законности требует обязательного указания в акте проверки на те конкретные нормы законодательства о налогах и сборах, нарушение которых вменяется налогоплательщику.

    2. Принцип юридического равенства. Статья 19 Конституции Российской Федерации устанавливает равенство всех перед законом и судом. Государство также гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Запрещаются любые формы ограничения прав граждан по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности.

    Следовательно, в соответствии с конституционно-правовым принципом юридического равенства, при принятии нормативных актов, регулирующих порядок осуществления  компетентными специализированными  службами контроля в области налогообложения, (к их числу относятся только налоговые  и таможенные органы, органы государственных  внебюджетных фондов и налоговой  полиции, не могут устанавливаться  какие-либо особые условия осуществления  контрольных мероприятий.

    3. Принцип приоритета защиты прав и интересов налогоплательщиков. Согласно Конституции Российской Федерации человек, его права и свободы являются высшей ценностью. В законодательной и правоприменительной деятельности любых органов и должностных лиц их приоритетность должна признаваться, соблюдаться и защищаться – это конституционная обязанность государства. Поскольку права и свободы человека и гражданина являются непосредственно действующими, именно они в первую очередь должны определять смысл, содержание и применение законов всеми агентами государства, а органы правосудия обязаны гарантировать приоритетность реализации и защиты законных интересов, прав и свобод человека в деятельности органов всех ветвей власти. Таково юридическое содержание конституционно-правового принципа приоритетности защиты законных прав и интересов человека и гражданина.

    В области налоговых проверок требования данного принципа проявляются в  том, что при их проведении доступ должностных лиц налоговых органов  в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц допускается только на основании судебного решения или в случаях, прямо оговоренных нормами федеральных законов. Кроме того, на должностных лиц налоговых органов возлагается обязанность корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам и их представителям, не унижать их честь и достоинство.

    4. Принцип гласности. Принцип гласности требует обеспечения открытости и доступности деятельности государственных органов для всех заинтересованных организаций и граждан, а также возможности получения ими информации в установленном законом порядке.

    Данный  принцип складывается из нескольких составляющих правомочий. Прежде всего, речь идет о праве свободно искать, получать, передавать, производить  и распространять информацию любым  законным способом. Исключение составляют лишь сведения, составляющие государственную  тайну, перечень которых определяется федеральным законом. Во-вторых, это  – свобода массовой информации. И, в-третьих, обязанность государства  официально публиковать законы.

    В сфере налогообложения принцип  гласности реализуется, в частности, в двух основных требованиях: 1) Официальной  публикации актов законодательства о налогах и сборах и сведений о действующих на территории Российской Федерации региональных и местных  налогах и сборах. 2) Исполнения налоговыми органами своих обязанностей по информированию налогоплательщиков о действующих  налогах и сборах и даче разъяснений  о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов. В ходе налоговых проверок налоговые органы также имеют целый ряд обязанностей по информированию налогоплательщиков о проведении мероприятий налогового контроля, в частности при проведении экспертизы.

    5. Принцип ответственности. Принцип ответственности заключается в том, что к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры правовой ответственности. Данный принцип является основополагающим для института ответственности за совершение налоговых правонарушений.

          Таким образом, налоговый контроль можно определить как составную часть

формируемого  государством организационно-правового  механизма управления,

представляющую собой особый вид деятельности специально уполномоченных

государственных органов, в результате которой обеспечивается установленное

нормами налогового права исполнение обязанностей лиц в сфере налогообложения,

исследование  и выявление оснований для  осуществления принудительных налоговых

изъятий в бюджетную систему, а также  установление оснований для применения мер

ответственности за совершение налоговых правонарушений.

            Принципы налогового контроля можно определить как базовые правовые положения,

определяющие организацию и эффективное осуществление налогового контроля,

которыми должны руководствоваться субъекты налогового контроля при

осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения.

             К Общеправовыми принципам, характерным для налогового контроля являются:

1. Принцип законности.

2. Принцип юридического равенства.

3. Принцип приоритета  защиты прав и интересов налогоплательщиков

4. Принцип гласности

5. Принцип ответственности 

    1. 2. Формы налогового контроля

             Налоговым кодексом РФ проводится следующая классификация налогового контроля.

             По формам налоговый контроль  подразделяется на:

    1) регистрационный учет налогоплательщиков;

    2) учет объектов налогообложения  и объектов, связанных с налогообложением;

    3) учет поступлений в бюджет;

    4) учет плательщиков налога на  добавленную стоимость;

    5) налоговые проверки;

    6) камеральный контроль;

    7) мониторинг финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика;

    8) правила применения контрольно-кассовых  машин с фискальной памятью;

    9) маркировку отдельных видов подакцизных  товаров и установления акцизных  постов;

    10) проверку соблюдения порядка  учета, оценки и реализации  имущества, обращенного в собственность  государства, а также полноты  и своевременности передачи имущества,  обращенного в собственность  государства;

    11) контроль над уполномоченными  органами.

    Формами налогового контроля можно назвать:

    а) в зависимости от места проведения - непосредственный контроль и опосредованный контроль;

    б) в зависимости от времени совершения контроля - предварительный, текущий и последующий;

    в) в зависимости от регламента - обязательный и инициативный контроль;

    г) в зависимости от соотношения  субъекта и объекта - внутренний и внешний.

    Налоговый контроль это всегда проверка или  наблюдение с целью проверки.[1] 

    Глава 2. Налоговые проверки как основная форма  налогового контроля 

    2.1.     Камеральная проверка. 

               Камеральная налоговая проверка  проводится по месту нахождения  налогового органа на основе  налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления  и уплата налога, а также других  документов о деятельности налогоплательщика,  имеющихся у налогового органа. (ст. 87 НК РФ).

             Поверка проводится уполномоченным  должностными лицами налогового  органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления проверяемым соответствующих документов. Указанная дата является началом проверки.

            Проверяется правильность расчетов  представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления  и уплаты налогов, полнота и  четкость заполнения всех реквизитов, а также соблюдение установленных  правил составления форм отчетности  и сопоставимость их показателей.  При недостаточности информации  налоговые органы имеют право  потребовать у налогоплательщика  (плательщика сбора, налогового  агента) дополнительные сведения, получить  объяснения и документы, подтверждающие  правильность исчисления и своевременность  уплаты налогов. Лицо, которому  адресовано требование о представлении  документов, обязано направить или  выдать их налоговому органу в 5-дневный срок (ст. 93 НК РФ). Отказ налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от представления требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. В соответствии с указанной статьей непредставление в установленный срок налогоплательщиком документов и (или) иных сведений влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ, а отказ организации представить требуемые документы влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

            В ходе проверки налоговые  органы имеют право вызвать  налогоплательщиков (плательщиков  сборов или налоговых агентов)  письменным уведомлением в налоговые  органы для дачи необходимых  пояснений (ст. 31 НК РФ). Кроме того, если необходимо получить информацию о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанную с иными лицами, налоговый орган может потребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика или плательщика сбора (встречная проверка).

             Составление акта при камеральной  проверке законодатель не требует.  Если в ходе проверки выявляются  ошибки в заполнении документов  или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных  документах, то об этом сообщается  налогоплательщику с требованием  внести соответствующие исправления  в установленный срок.

            На суммы доплат по налогам,  выявленным в ходе камеральной  проверки, налоговый орган направляет  требование об уплате соответствующей  суммы налога и пени. При неисполнении  требования в установленный срок  в отношении налогоплательщика  (плательщика сборов, налогового  агента) может быть принять решение  о принудительном взыскании сумм  налога и пени. Решение о взыскании  сумм налога и пени в бесспорном  порядке в соответствии со  ст. 46 НК РФ принимается не позднее  60 дней после истечения срока,  установленного для исполнения  обязанности по уплате налога. Если решение о взыскании принимается  после истечения указанного срока,  то оно считается недействительным  и исполнению не подлежит.

             Решение о взыскании доводится  до сведения налогоплательщика  (налогового агента) в срок не  позднее 5 дней после вынесения  решения о взыскании необходимых  денежных средств. 

            Таким образом, налогоплательщикам  следует обратить внимание на  ряд существенных моментов, касающихся  камеральных налоговых проверок, которые впервые нашли отражение  в НК РФ:

• Проверкой может быть охвачено не более трех лет деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки;
• На проведение камеральной проверки отводится три месяца. По истечении данного срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов;
• Специального решения руководителя налогового органа на проведение камеральной проверки не требуется;
• В ходе проверки налоговые органы могут требовать дополнительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать последнего для получения объяснений по возникающим вопросам;
• Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафных санкций.