Налоговый контроль в системе налоговых отношений

Содержание

Введение

Социальное государство, взимая налоги с населения, значительную их часть перераспределяет в пользу самого населения. В современных условиях в общей системе государственного финансового контроля ведущая роль принадлежит налоговому контролю, поскольку налоги выступают основными фискальными и регулирующими инструментами рыночного хозяйства. Налоговый контроль обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти, поэтому от его результативности зависят благополучие и экономическая безопасность государства.

Безусловно, основная функция Федеральной налоговой службы — контроль и надзор за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджет. На сегодняшний день наиболее актуально решать эту задачу, как фискальными мерами, так и за счет повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщика. В последнее время налоговые органы все большее внимание уделяют повышению эффективности камеральных налоговых проверок, так как выездные налоговые проверки очень трудоемки, занимают много времени, в связи с чем, данной формой налогового контроля могут быть охвачены всего лишь 20-25 % налогоплательщиков. Остальные же, не являющиеся предметом столь пристального внимания налоговых органов, при отсутствии такой формы, как камеральная проверка, остались бы практически вне налогового контроля. Этого не происходит лишь благодаря камеральным проверкам, которым подвергаются практически все налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность. Следовательно, от эффективности камеральных налоговых проверок во многом зависит полнота и своевременность поступления налоговых доходов в бюджет страны. Среди налоговых проверок особую актуальность приобретает изучение правовых приемов и способов правовой регламентации и организации камеральных налоговых проверок как планового, индивидуального, повседневного контроля за деятельность налогоплательщиков по представленным в налоговые органы декларациям и иным документам финансовой отчетности.

В связи с усилением актуальности данного вопроса предметом исследования дипломной работы является налоговый контроль РФ.

Объектом исследования дипломной работы является существующая система контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, включающая контрольную деятельность налоговых органов.

Целью работы является анализ действующей системы проведения камеральных и выездных налоговых и разработка практических рекомендаций по совершенствованию процедуры проведения камеральных проверок.

Основными задачами дипломной работы являются:

• рассмотрение теоретических аспектов налогового контроля;
• изучение проблем, возникающих при проведении проверок;
• проведение анализа действующих процедур проведения камеральных налоговых проверок;
• разработка  основных направлений по совершенствованию порядка проведения камеральных налоговых проверок.

Для решения поставленных задач в первой главе дипломной работы были рассмотрены теоретические аспекты назначения, проведения и оформления результатов налоговых проверок, а также действующее законодательство, касающееся этих вопросов. Во второй главе – были проанализированы организационно-экономическая характеристика, а также результативность организации камеральных проверок в РФ.

В третьей главе дипломной работы были предложены рекомендации по совершенствованию действующих механизмов проведения камеральных налоговых проверок, а также рассчитан экономический эффект по рекомендуемым нововведениям.

1 Теоретические аспекты осуществления налогового контроля

1.1 Сущность и необходимость налогового контроля

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля. Указом Президента РФ от 25.07.1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации установлено, что государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственного резервного долга, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ [1, 175-180].

Контроль представляет собой одну из форм управленческой деятельности, т.е. самостоятельную функцию управления, имеющую целевую направленность, определённое содержание и способы его осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов и с позиций налогового права призван в первую очередь охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.

В целях объективной оценки роли и сущности налогового контроля его понятие следует рассматривать в двух аспектах: широком и узком.

В широком аспекте налоговый контроль – совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов [1, 175-180].

В узком аспекте налоговый контроль – контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

Налоговый контроль представляет собой специальный способ обеспечения законности в налоговом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности фискально-обязанных лиц. Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика и т.д. [1, 175-180].

Объектами налогового контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

Предметом налогового контроля служат валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т.д.

Субъектами налогового контроля выступают налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы. Отдельными контрольными полномочиями относительно сферы налогообложения обладают Счётная палата РФ и Министерство Финансов России.

Подконтрольными субъектами выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. В системе правоотношений, складывающихся в сфере налогового контроля, эти субъекты становятся адресатами властных предписаний, что и обуславливает необходимость контроля за выполнением установленных правил поведения [1, 175-180].

Цель налогового контроля может быть определена как обеспечение законности и эффективности налогообложения.

Налоговый контроль распространяется на совершение действий (операций), установленных не только запрещающими нормами. Например, подконтрольными являются требования о предоставлении налоговым органам информации, необходимой для осуществления контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

Выполнение основной цели налогового контроля осуществляется путём решения определённых задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики:

1) обеспечение экономической безопасности  государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

2) надлежащий контроль за формированием  государственных доходов и рациональным их использованием;

3) улучшение взаимодействия и  координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

4) проверка выполнения финансовых  обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

5) проверка целевого использования  налоговых льгот;

6) пресечение и предупреждение  правонарушений в налоговой сфере.

В сферу налогового контроля не входит проверка исполнения финансовых требований и правил экономического, а не юридического характера, которые хотя и влияют на фискальные интересы государства, но не относятся к финансово-правовому регулированию (управление портфелем ценных бумаг, планирование прибыли на коммерческом предприятии, соблюдении экспортных и импортных квот и т.д.). Налоговый контроль за частным сектором экономики затрагивает только сферу выполнения денежных обязательств перед государством, уплату налогов и иных обязательных платежей, соблюдение законности и целевого использования налоговых льгот, соблюдение установленных государством правил ведения бухгалтерского учёта, а также выполнение законных требований уполномоченных органов государства относительно предоставления какой-либо финансовой документации.

Эффективность налогового контроля во многом зависит о качества организации бухгалтерского и налогового учёта.

1.2 Форма, виды и задачи налогового контроля

Реализация налогового контроля осуществляется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приёмы, средства или способы, применяемые при выполнении контрольных функций.

Форма налогового контроля – способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Под формой налогового контроля можно понимать и отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий [1, 175-180].

Основными формами налогового контроля являются:

1) проверки;

2) получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков  сборов;

3) проверки данных учёта и  отчётности;

4) осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения  дохода (прибыли).

Контроль за деятельностью налогоплательщиков может осуществляться и в иных формах, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ (далее НК РФ).

Формы налогового контроля имеют большое значение, поскольку от правильности выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективность контроля. С другой стороны, адекватное применение приёмов и способов налогового контроля гарантирует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов, позволяет не препятствовать нормальному функционированию их финансово-хозяйственной деятельности.

Наличие у налогового контроля разнообразных целей и задач обусловливает и дифференцированные подходы к их решению, т.е. необходимость использования тех или иных способов проверок, оценок и анализа финансового состояния подконтрольных субъектов. Применение определённой формы зависит от и от других факторов: правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов; объектов контроля; оснований возникновения налогово-контрольных правоотношений; особенностей ведения бухгалтерского учёта; финансово-правового режима доходов и расходов подконтрольного субъекта и т.д.

Налоговый контроль классифицируется по различным основаниям на несколько групп [1, 175-180].

1. По времени проведения налоговый  контроль подразделяется на:

а) предварительный налоговый контроль, который проводиться до отчётного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменения срока уплаты налогов и т.д. Например, обязательным условием предоставления налогового кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния налогоплательщика со стороны уполномоченного государственного органа.

Важное значение предварительный контроль имеет при оценке экономических, правовых и политических последствий налоговых законопроектов; при введении в действие  новых финансово-правовых норм, регулирующих налогообложение хозяйствующих субъектов. Предварительная реализация контрольными органами своих функций имеет большое значение для предупреждения правонарушений и способствует укреплению финансовой дисциплины.

Внешне результаты предварительного налогового контроля могут быть оформлены в виде экспертных заключений по проектам договоров о предоставлении налоговых льгот, налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов и т.д.;

б) текущий налоговый контроль, который проводится во время отчётного налогового периода. Особенностью текущего налогового контроля является его проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, т.е. в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. Поэтому текущий налоговый контроль иначе называют оперативным. Данный вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учётах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и, таким образом, предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны; 

в) последующий налоговый контроль, который проводится после завершения отчётного периода путём анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации.

Главной целью последующего финансового контроля является оценка своевременности и полноты исполнения налоговой обязанности со стороны фискально-обязанных лиц. Основным критерием последующего налогового контроля следует считать максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методиками всех сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта.

В ходе осуществления налогового контроля по окончании отчётного налогового периода определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются налоговые правонарушения и в конечном итоге закладывается база для дальнейшего совершенствования государственной и муниципальной финансовой деятельности. Последующий налоговый контроль отличается углубленным анализом финансово-хозяйственной деятельности фискально-обязанного лица за определённый период и позволяет определить степень эффективности проведённых ранее предварительного и текущего контроля.

2. В зависимости от субъектов выделяют контроль:

а) налоговых органов;

б) таможенных органов;

в) органов государственных внебюджетных фондов.

3. В зависимости от места проведения  выделяют налоговый контроль:

а) выездной – в месте расположения налогоплательщика;

б) камеральный – по месту нахождения налогового органа.

К числу задач налогового контроля относятся:

1) неотвратимое наказание нарушителей  законодательства о налогах и  сборах;

2) обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения  налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);

3) предупреждение нарушений законодательства  о налогах и сборах, а также  возмещение ущерба, причиняемого  государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей [1, 175-180].

Также содержание налогового контроля включает:

1) проверку выполнения физическими  лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов;

2) проверку постановки на налоговый  учет и исполнение налогоплательщиками связанных с этим обязанностей;

3) проверку правильности ведения  бухгалтерского (налогового) учета, своевременности  представления налоговых деклараций  и достоверности содержащихся в них сведений;

4) проверку соответствия расходов  физических лиц их доходам;

5) проверку исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов;

6) проверку соблюдения налогоплательщиками  и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством;

7) проверку соблюдения банками  обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

8) предупреждение и пресечение  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

9) выявление проблемных категорий налогоплательщиков;

10) выявление нарушителей налогового  законодательства и привлечение их к ответственности;

11) возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате  неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными  лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

Налоговый контроль является неотъемлемым элементом функционирования налоговой системы, нормального пополнения бюджета страны, бюджетной политики.

1.3 Этапы и проблемы развития налогового контроля в законодательстве РФ

К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой.  Она базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма [3].

Введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность и результативность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но, все же, далека от ожидаемой. Во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах. В связи с этим возрастает значение повышение эффективности  деятельности органов налогового  администрирования и контроля.

В редакции Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января 2007 года, появилось следующее определение налогового контроля, под которым признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ [3].

 В научной литературе налоговый  контроль определяется как деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов, нацеленную на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков и налоговых агентов, при котором исключаются нарушения.

Как известно, органы налогового контроля  являются  основным несущим элементом всего механизма государственного управления в финансовой сфере.

В мировой практике существуют различные варианты организации налоговых органов и их подчинения. В одних странах они обладают самостоятельным статусом (Австралия, Китай, Япония), в других являются структурными подразделениями финансовых органов (Италия, Франция, Швейцария, США) или подчинены уполномоченному органу, ведающему государственными доходами (Казахстан). В отдельных государствах существует разделение налоговых администраций по линиям прямых и косвенных налогов, например, в Таиланде наряду с Налоговым департаментом существует Департамент акцизов. Возможно разделение полномочий по взиманию налогов между налоговыми администрациями различных уровней. В Канаде Министерство доходов Квебека взимает на территории провинции наряду с провинциальными налогами также и федеральные налоги, при том, что на остальной территории страны налоги взимаются Канадским агентством таможен и сборов. В некоторых странах, например в Австрии, собственно налоговые органы отсутствуют, поэтому взимание налогов осуществляется финансовыми дирекциями и службами, которые являются структурными подразделениями Министерства финансов [4].

В мировой практике осуществления налогового контроля, можно выделить три этапа развития. Каждый последующий этап отличался от предыдущего, прежде всего, дальнейшим совершенствованием налоговых механизмов и повышением значения налогов как источников государственных доходов, а также развитием системы органов государственного управления и налогового контроля как их составляющей части.

На первом этапе (период ранних государств) возникает установление первых, достаточно примитивных и преимущественно натуральных, налогов, а также бессистемное их взимание. Фактически внутри государства отсутствует специализированный орган ответственный на постоянной основе за пополнение казны государства. Впрочем, это объясняется и отсутствием аппарата государственного управления вообще.

На втором этапе, по мере развития и укрепления государственного аппарата, происходит централизация и усиление осуществления налогового контроля. Начинают создаваться специализированные органы государственного аппарата, государство начинает рассматривать ведение налогового контроля как один из способов обеспечения своей финансовой и политической независимости, укрепления государственного устройства и пресечения сепаратистских настроений отдельных территорий. Данный этап в развитии налогообложения также характеризуется повышением роли налогов в доходах государства и относительной стройностью системы их взимания. Именно на этот период приходится формирование первых в мире современных налоговых систем.

На третьем этапе развития налогового контроля выявлен переход к децентрализации системы органов его осуществляющих в случае, если государство имеет федеративную систему государственного устройства и управления. Для данного этапа характерно наделение региональных и местных властей органами, позволяющими самостоятельно контролировать собираемость региональных и местных налогов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта или региона. Указанный аспект позволяет региональным и местным властям осуществлять формирование доходной части бюджета самостоятельно, без привлечения поддержки со стороны центральной власти. Начинают складываться механизмы контроля за сведениями, предоставляемыми для целей расчета и уплаты налога. Указанный этап берет свое начало в XIX в. Наиболее показательным на данном этапе становится дальнейшее развитие института подоходного налогообложения и его роли как элемента социального регулирования. Причем на новых принципах, связанных с дифференцированным подходом к определению размера налога не на основе происхождения или социального положения плательщика, а на основе его реального дохода. В современной России налоговые органы – это система государственных органов, осуществляющих контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах [5].

В Российской Федерации  определился  следующий подход к формированию службы налогового контроля как единой структуры на уровне всего государства. То есть, несмотря на трехуровневую систему налогообложения, имеющую место в нашей стране в современный период, налоговый контроль на каждом уровне осуществляется органами, входящими в единую централизованную структуру налоговых органов.

2 Современное состояние налогового контроля в РФ

2.1 Анализ налогового контроля в системе налоговых отношений

Налоговый контроль – это совокупная система действий налоговых и иных государственных органов по надзору за выполнением фискально-обязанными лицами (в первую очередь налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства РФ. Порядок осуществления налогового контроля, формы его проведения, а также права и обязанности участников мероприятий налогового контроля, регулируются положениями гл. 14 НК РФ [2].

Налоговый контроль направлен на обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного поступления налогов и сборов в бюджет, государственные внебюджетные фонды.

Целями мероприятий налогового контроля являются:

1) выявление налоговых правонарушений  и налоговых преступлений;

2) предупреждение их совершения в будущем.

В НК РФ термины «налоговая ответственность» и «ответственность за совершение налоговых правонарушений» используются как равнозначные. Например, п. 2 ст. 101 НК устанавливает, что по результатам рассмотрения материалов проверки налогового органа может быть вынесено решение о привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; ст. 107 предусматривает возможность привлечение организаций и физических лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений [2].

Так как, нормы налогового права, как и другие нормы права являются разновидностью социальных норм, наиболее значимыми являются две формы реализации: позитивная (добровольная, активная) и негативная (государственно-принудительная).

Для позитивной ответственности достаточно формального основания, так как она возникает не на основе налогового правонарушения, а в силу добровольного выполнения субъектам налогового права своих обязанностей.

По времени реализации позитивная ответственность предшествует негативной.

Нарушение норм налогового права обуславливает существование негативной налоговой ответственности, которую можно рассматривать в нескольких аспектах.

Во-первых, в качестве реакции государства на нарушение законодательства о налогах и сборах, выражающейся в обязанности виновного лица претерпевать карательные меры государственно-принудительного воздействия за совершенное деяние в форме имущественных лишений.

Во-вторых, налоговая ответственность может определяться как исполнение юридической обязанности на основе государственного принуждения.

Таким образом, налоговая ответственность существует в двух формах: карательной (штрафной) и право-восстановительной (компенсационной).

Таким образом, значение налогового контроля трудно переоценить. От него зависит функционирование всей налоговой системы, пополнение государственного бюджета [6].

Налоговый контроль осуществляют специальные организации – налоговые инспекции.

Система управления налогообложением в РФ представляет собой единую централизованную систему, построенную по многоуровневому иерархическому принципу: инспекции федерального, межрегионального, регионального, межрайонного и районного уровней. При этом каждый уровень имеет свои функции и специфику.

Центральным органом управления налоговой системой в России является Министерство Финансов РФ (далее МинФин). МинФин осуществляет общее руководство налогообложением, издаёт в пределах своей компетенции правоустанавливающие документы в области бухгалтерского учёта и налогообложения.