Налообложение банков налогом на прибыль



              36             

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность вопроса налогообложения прибыли банков не вызывает сомнения. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и принятия Налогового кодекса и, наконец, формирования национальной налоговой системы. Не случайно в специальной литературе последних лет прослеживается четкая идея: налоговая реформа в России без опоры на банки не возможна, как и интеграция страны в мировое хозяйство.

Налог на прибыль является федеральным налогом. Налог на прибыль занимает среди доходных источников бюджетов второе место после косвенных налогов. Основное функциональное предназначение этого налога - обеспечить эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

Успешное развитие и эффективность банков в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках налоговой работы, позволяющей правильно отражать достигнутые результаты деятельности банков для целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую базу и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.

Банковская система является одним из важнейших звеньев структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки - неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными бумагами), кредитные организации, в частности, банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (на прибыль, имущество, добавленную стоимость и т.д.).

Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.

Коммерческие банки сами являются плательщиками налогов и налоговыми агентами.

Объектом исследования курсовой работы выступают проблемы налогообложения прибыли банков.

Предметом исследования является процесс налогообложения банков.

Цель курсовой работы состоит в постановке и изучении особенностей, основных проблем налогообложения прибыли коммерческих банков и одновременно в поиске и разработке путей решения данных проблем.

В соответствии с поставленной целью обозначены задачи данной курсовой работы:

- рассмотреть роль налога на прибыль в формировании доходов в бюджет;

- обозначить особенности налогообложения налога на прибыль кредитных организаций;

- изложить порядок формирования доходов, расходов и затрат банков;

- определить порядок исчисления налога на прибыль;

- охарактеризовать проблемы налогообложения прибыли банков.

Методологической и теоретической базой курсового исследования являются законодательные и нормативные акты, публикации российской финансовой и экономической прессы, электронные ресурсы по выбранной тематике, учебные пособия.

 

 

 

1.      БАНКИ - СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

1.1.  Роль банков как участников налоговых отношений

Отношения, возникающие между государством в лице его органов законодательной и исполнительной власти и налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов на территории данного государства, а также в процессе осуществления государством налогового контроля, обжалования ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц этих органов, являются налоговыми отношениями.

Лиц, являющихся участниками налоговых отношений, можно подразделить на две основные группы:

а)   государство в лице органов законодательной и исполнительной власти, которое вводит те или иные налоги и сборы, взимает их и контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджеты различных уровней;

б)   хозяйствующие субъекты, т.е. налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты, которые обязаны в силу закона правильно исчислять и своевременно перечислять налоги и сборы в соответствующие бюджеты.

Банк как участник налоговых отношений относится ко второй группе.

Банк – особый кредитный институт, специализирующийся на аккумулировании денежных средств и размещении их от своего имени с целью извлечения прибыли. Основным назначением банков является посредничество в платежах и в кредите.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности», банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие  и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) под банком понимает коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.

В условиях рыночной экономики безналичные расчеты между хозяйственными субъектами, т.е. участниками налоговых отношений второй группы, осуществляется с помощью открытых ими в банках счетов.

Функция посредничества банков в кредите обеспечивает эффективное перераспределение финансовых ресурсов в народном хозяйстве на принципах возвратности, срочности и платности.

Банки не просто формируют собственные ресурсы, привлекая денежные средства хозяйствующих субъектов, являющихся участниками налоговых отношений, но и обеспечивают внутреннее накопление средств для развития экономики страны. Именно этим обусловлено повышенное внимание государства к банковской системе при проведении им своей финансовой, бюджетной и налоговой политики.

Регулирование банковской деятельности на территории Российской Федерации осуществляется на основании Закона «О банках и банковской деятельности», Федерального закона от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», а также другими федеральными законами и нормативными актами Банка России.

В соответствии с Законом «О банках и банковской деятельности» при наличии лицензии Банка России коммерческие банки имеют право:

- привлекать денежные средства физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

- размещать указанные привлеченные средства от своего имени и за свой счет;

- открывать и вести банковские счета  физических и юридических лиц;

- осуществлять расчеты по  поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- инкассировать   денежные средства, векселя, платежные и расчетные документы и осуществлять кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

- осуществлять куплю-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

- выдавать банковские гарантии;

- осуществлять переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов;

- выдавать поручительства за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

- осуществлять доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

- осуществлять операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

- предоставлять в аренду физическим и юридическим лицам специальные помещения или находящиеся в них сейфы для хранения документов и ценностей;

- осуществлять лизинговые операции;

- оказывать консультационные и информационные услуги.

Коммерческие банки вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством РФ.

Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей  лицензии Банка России - и в иностранной валюте. Правила осуществления банковских операций, в том числе правила их материально-технического обеспечения, устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами.

Коммерческим банкам запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью[ 4, с. 7-10].

2.      НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БАНКОВ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ               ОРГАНИЗАЦИЙ

 

2.1.Доходы и расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

В соответствии со ст. 248 НК РФ все доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы банка определяются на основании первичных документов, подтверждающих полученные банком доходы, данных бухгалтерского учета.

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары(работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и натуральной формах.

Перечень внереализационных доходов определен в ст. 250 НК РФ. В частности, к таким доходам относятся:

-   доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

-   доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

-   доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

-   доходы в виде процентов, полученных по договорам зай­ма, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

-   доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

-   доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчет­ном (налоговом) периоде;

-   доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

-   доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала банка, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам);

-   доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

В ст. 290 НК РФ законодателем учтены особенности банковской деятельности и установлен следующий перечень доходов банков:

-   доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления креди­тов и займов;

-   доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специ­альных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

-   доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

-   доходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, вклю­чая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

- доходы от депозитарного обслуживания клиентов;

-   доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

-   доходы в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

-   доходы в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

yle="text-align:justify">-   доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

-   доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент - банк»;

-   доходы в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

-   доходы в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

- другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оп­лату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат. Приложение 1.

Поскольку НК РФ не классифицирует доходы банков, приведенные в ст. 290 НК РФ, как доходы от реализации или внереализационные доходы, банк должен самостоятельно про­вести такую классификацию, основываясь на характере каждого вида получаемых доходов, и закрепить данную классификацию в учетной политике для целей налогообложения.

Кроме того, к доходам коммерческих банков, осуществляю­щих операции с ценными бумагами в качестве профессиональ­ных участников рынка ценных бумаг, в частности, относятся:

-   доходы от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;

-   часть дохода, возникающего от использования средств клиентов до момента их возврата клиентам в соответствии с условиями договора;

-   доходы от предоставления услуг по хранению сертифика­тов ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги;

-   доходы от оказания депозитарных услуг, включая услуги по предоставлению информации о ценных бумагах, ведению счета депо;

-   доходы от оказания услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг;

-   доходы от предоставления услуг, непосредственно способствующих заключению третьими лицами гражданско-правовых сделок с ценными бумагами;

-   доходы от предоставления консультационных услуг на рынке ценных бумаг;

-   прочие доходы, получаемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своей профессиональной деятельности.

Согласно НК РФ под расходами понимают обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расхо­дами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понима­ются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 252 НК РФ все расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подраз­деляются на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией то­варов (работ, услуг);

2) внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, банк вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Расходы, связанные с производством и реализацией, под­разделяются:

-    на материальные расходы;

-    расходы на оплату труда;

-    суммы начисленной амортизации;

-    прочие расходы.

К материальным расходам банка можно отнести, в частно­сти, расходы на приобретение материалов, инвентаря, топлива, воды, энергии, расходы на отопление зданий, на приобретение работ (услуг), выполняемых сторонними организациями.

В расходы банка на оплату труда включаются любые на­числения работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные на­числения, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (кон­трактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

-   суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в со­ответствии с принятыми у банка формами и системами оплаты труда;

-   начисления стимулирующего характера, в том числе премии;

-   начисления стимулирующего и (или) компенсирующе­го характера, связанные с режимом работы, в том числе за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-   расходы на приобретение (изготовление) выдаваемой работникам бесплатно либо продаваемой работникам по пони­женным ценам форменной одежды, свидетельствующей о принадлежности работника к данной организации и находящейся в его постоянном личном пользовании;

-   расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Россий­ской Федерации;

-   денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Фе­дерации;

-   начисления работникам, высвобождаемым в связи с реор­ганизацией или ликвидацией банка, сокращением численности или штата работников банка;

-   расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законода­тельством Российской Федерации;

-   суммы платежей (взносов) банка - работодателя по до­говорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) банка - работодателя по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обес­печения), заключенным в пользу работников со страховыми
организациями (негосударственными пенсионными фондами).

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расхо­дам на оплату труда по договорам:

-   страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организа­циями и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

-   негосударственного пенсионного обеспечения при ус­ловии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников не­государственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

-   добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

-   добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма платежей (взносов) банка - работода­теля, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышаю­щем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смер­ти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников;

-   на оплату труда работников, не состоящих в штате банка, за выполнение ими работ по заключенным договорам граж­данско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимате­лями;

-   в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату от­пусков работникам;

-   другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Приобретая имущество, признаваемое в соответствии с положениями НК РФ амортизируемым, банк осуществляет постепенное списание стоимости такого имущества на расходы, связанные с производством и реализацией, путем применения механизма амортизации.

Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом при­знаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые нахо­дятся у налогоплательщика на праве собственности, использу­ются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Классификация основных средств, включаемых в аморти­зационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Банк начисляет амортизацию, выбрав одним из следующих методов:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

С 2009 г. для целей ст. 288 НК РФ организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амор­тизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

Помимо амортизационных отчислений банк имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода рас­ходы на капитальные вложения в размере не более 10% перво­начальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модер­низации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. В этом случае первоначальная стоимость амортизируемого имущества, принимаемая в целях начисления амортизации, уменьшается на такие расходы на капитальные вложения. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, опреде­ленной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого иму­щества;

n - срок полезного использования данного объекта амор­тизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Сумма амортизации для целей налогообложения опреде­ляется банком ежемесячно. При этом амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого иму­щества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого иму­щества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за меся­цем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Согласно ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы банка: