Московский институт экономики, менеджмента и права

      Курсовая  работа

      по  курсу "Бухгалтерская (финансовая) отчётность"

      на  тему: "Назначение и методика составления  пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчётности"

      Выполнила студентка

      пятого  курса

      экономического  факультета

      вечерней  формы обучения 
 
 

      Москва 2007

Содержание

Введение

     В результате своей деятельности любое  предприятие  осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

     Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

     Пояснительная записка является важным элементом годовой бухгалтерской отчетности. В ней содержится дополнительная информация о деятельности организации, которая не отражена в других отчетных формах.

     Информация, содержащаяся в пояснительной записке, позволяет пользователям бухгалтерской  отчетности составить полную и объективную картину о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Об этом говорится в п.19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее - Приказ N 67н).

     В пояснительной записке отражаются: численность работников, материалоемкость и фондоемкость производства, технические  характеристики основных средств, основные экономические показатели за ряд лет, перспективы изменения финансового состояния и другие сведения.

     Однако  не все организации представляют пояснительную записку в составе  бухгалтерской отчетности. Так, не составляют ее общественные организации (объединения). Основание - п.4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом N 67н. Некоммерческим организациям и малым предприятиям, которые не подлежат обязательному аудиту, в этом вопросе предоставлено право выбора. Составлять пояснительную записку или нет, они решают сами.

     Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное  представление о финансово-хозяйственном  состоянии организации, от достоверности  представленной в пояснительной  записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.

     В пояснительной записке обязательно  указание на то, что бухгалтерская  отчетность сформирована исходя из действующих  в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

1. Структура пояснительной записки

     В пояснительной записке отражаются краткая характеристика деятельности организации, основные показатели деятельности, факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты, текущая  инвестиционная деятельность, а также  решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. Информация, отраженная в записке, необходима для получения более полной и объективной картины о деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении (п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). В записку должны войти те данные, которые не раскрыты в формах годовой бухгалтерской отчетности. В этом документе должно сообщаться о неприменении правил бухгалтерского учета, в случае если они не позволяют достоверно отразить стоимость имущества и финансовые результаты деятельности организации. Иначе неприменение рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства (п. 4 ст. 13 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

     Общественные  организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), вправе не представлять пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности (п. 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. Приказом N 67н).

     Обязательная  форма пояснительной записки  законодательством РФ до сих пор  не установлена. В связи с этим организации разрабатывают ее самостоятельно. Пояснительная записка может состоять из тематических разделов, однако эти разделы не обязательно должны соответствовать разделам форм отчетности. Это не единственная структура, которую может применить организация. Данные можно объединить и по другим признакам. К тому же сведения можно представить в любой форме: в виде текста, таблиц, диаграмм.

     В записке отражается обязательная информация и дополнительная. К обязательным данным относятся основные сведения об организации, изменения в учетной политике, показатели деятельности организации, информация по прекращаемой деятельности и т.д. Дополнительная информация отражается в пояснительной записке на усмотрение организации.

Разделы пояснительной  записки могут совпадать с разделами форм отчетности (хотя это не обязательно). 

Схема 

Тематические  разделы,

отраженные в  пояснительной записке 

┌─────────────┐  ┌──────────┐  ┌─────────────────────────────────┐

│Пояснительная│  │ Основная ├─>│Раздел 1. Характеристика        │

│   записка   │  │информация│  │организации и основные виды      │

│             │  │          │  │деятельности                     │

│             │  │          │  └─────────────────────────────────┘

│             │  │          │  ┌─────────────────────────────────┐

│             │  │          ├─>│Раздел 2. Изменения  в учетной    │

│             │  │          │  │политике                         │

│             │  │          │  └─────────────────────────────────┘

│             │  │          │  ┌─────────────────────────────────┐

│             │  │          ├─>│Раздел 3. Основные показатели    │

│             │  │          │  └─────────────────────────────────┘

│             │  │          │  ┌─────────────────────────────────┐

│             ├─>│          ├─>│Раздел 4. Информация об          │

│             │  │          │  │аффилированных  лицах             │

│             │  │          │  └─────────────────────────────────┘

│             │  │          │  ┌─────────────────────────────────┐

│             │  │          ├─>│Раздел 5. Информация о           │

│             │  │          │  │государственной помощи           │

│             │  │          │  └─────────────────────────────────┘

│             │  │          │  ┌─────────────────────────────────┐

│             │ │          ├─>│Раздел 6. Информация по сегментам│

│             │  │          │  └─────────────────────────────────┘

│             │  │          │  ┌─────────────────────────────────┐

│             │  │          ├─>│Раздел 7. Информация по          │

│             │  │          │  │прекращаемой  деятельности        │

└──────┬──────┘  └──────────┘  └─────────────────────────────────┘

       │                       ┌─────────────────────────────────┐

       └──────────────────────>│Дополнительная  информация        │

                               └─────────────────────────────────┘ 

1.1 Характеристика  организации и  основные виды  деятельности

     Этот  раздел должен содержать следующие  сведения об организации:

     - юридический адрес;

     - среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

     - фамилии и должности членов  исполнительных и контрольных  органов организации (п.31 ПБУ 4/99).

     Здесь необходимо кратко описать структуру  управления. Стоит также отметить, к какому виду относится данная организация, то есть основному, зависимому или дочернему.

     Следует упомянуть об основных видах деятельности, кратко дать характеристику показателям  деятельности организации, факторам, которые  повлияли на финансовый результат фирмы.

1.2 Изменения  в учётной политике фирмы

     Этот  раздел пояснительной записки описывает  основные изменения в учетной  политике организации на следующий  отчетный год (п.4 ст.13 Закона N 129-ФЗ). Это  изменения, способные повлиять на финансовое положение, движение денежных средств  или финансовые результаты деятельности организации. Они подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. В записке следует раскрыть как учетную политику на отчетный год, так и изменения, предусмотренные на следующий год. 

     Промежуточная отчетность может не содержать информации об учетной политике при условии, что она не изменялась с момента составления годовой отчетности за предшествующий год. 

     В пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрываться сведения, относящиеся к учетной политике организации. Они должны обеспечивать пользователей данными, которые не стоит включать в эти формы, но необходимыми, для того чтобы правильно оценить результаты деятельности фирмы (п.24 ПБУ 4/99).

     В пояснительной записке следует  раскрыть существенные способы ведения бухгалтерского учета (п.п.12, 15 ПБУ 1/98). К ним относятся способы:

     - амортизации:

     - основных средств;

     - нематериальных и иных активов;

     - оценки производственных запасов,  товаров, НЗП и готовой продукции;

     - признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг

     - и другие.

     В этом разделе пояснительной записки  кратко расписывают основные элементы учетной политики организации. Скажем, здесь следует указать, каким  методом списывают материалы  в производство (ЛИФО, ФИФО, по средней  себестоимости и т.п.). Если, например, на предприятии отсутствуют нематериальные активы, то и указывать порядок их учета не следует. Другими словами, из этого раздела пользователи должны узнать, насколько учетная политика влияет на показатели отчетности.

1.3 Основные показатели деятельности организации

     В данном разделе должны найти отражение  показатели и факторы, которые повлияли на финансовые результаты деятельности организации (п.19 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н).

     Во-первых, сведения о наличии на начало и  конец отчетного периода и  движении нематериальных активов, основных средств, а также арендованных, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности (п.27 ПБУ 4/99). Здесь должны быть указаны изменения уставного, резервного или добавочного капиталов.

     Во-вторых, необходимо отметить наличие на начало и конец отчетного периода  резервов предстоящих расходов и  платежей, оценочных резервов, указать объемы продаж по видам деятельности, затраты на производство (издержки обращения), внереализационные доходы и расходы.

     В-третьих, если имели место чрезвычайные ситуации, связанные с хозяйственной деятельностью  организации, следует их описать  с указанием последствий.

     В-четвертых, должна пройти информация о любых  выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности.

     В-пятых, если осуществлялись операции в валюте, то отражаются курсовые разницы, которые отнесены на счет учета финансовых результатов и другие счета бухучета, а также курс валюты, установленный Центробанком России на дату составления отчетности.

     Если  организация - акционерное общество, то следует указать:

     - фамилии и должности членов совета директоров, исполнительного органа;

     - сумму причитающегося им вознаграждения;

     - количество выпущенных акций  (оплаченных полностью, частично  или неоплаченных);

     - данные о номинальной стоимости  акций;

     - сведения о прибыли, приходящейся на одну акцию.

     В отчетности акционерного общества отражаются:

     - базовая прибыль (убыток) на акцию,  а также величины базовой прибыли  (убытка) и средневзвешенного количества  обыкновенных акций, находящихся  в обращении, используемые при  ее расчете;

     - разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также величины скорректированных базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении, используемые при ее расчете.

     В случае размещения обыкновенных акций  после отчетной даты, но до подписания отчетности базовая и разводненная прибыль на акцию за отчетный и прошлые периоды подлежат корректировке. Об этом также следует отметить в записке. Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг, то в записке раскрывается только базовая прибыль (убыток) на акцию.

1.4 Информация  по аффилированным  лицам

     Согласно  п.14 ПБУ 11/2000 информация об аффилированных лицах включается в пояснительную  записку в виде отдельного раздела.

     Аффилированными лицами являются организации и граждане, способные оказывать влияние  на деятельность юридических и физических лиц в соответствии с законодательством РФ.

     К информации об аффилированных лицах  в бухгалтерской отчетности относятся  данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность аффилированным лицом. В данном случае имеется в виду передача активов или обязательств. Такими операциями могут быть: приобретение и продажа товаров (работ, услуг), основных средств, аренда и предоставление в аренду имущества, передача результатов НИОКР, предоставление и получение гарантий и залогов и т.д.

     По  каждому аффилированному лицу в пояснительной записке необходимо отразить:

     - характер отношений с ним;

     - виды операций;

     - стоимостные показатели по незавершенным  операциям на конец отчетного  периода;

     - методы определения цен по  каждой операции.

     В случае если организация или физическое лицо контролирует другую организацию или организация контролируется непосредственно или через третьи организации, одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом, то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности. Это производится независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними (п.13 ПБУ 11/2000).

1.5 Информация о государственной помощи

     Государственная помощь организации может предоставляться  в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей), а также в виде земельных участков, природных ресурсов и другого имущества.

     В бухгалтерской отчетности организации (пояснительной записке) подлежит раскрытию как минимум следующая информация в отношении государственной помощи:

     - характер и величина бюджетных  средств, признанных в бухгалтерском  учете в отчетном году;

     - назначение и величина бюджетных  кредитов;

     - характер прочих форм государственной  помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

     - не выполненные по состоянию  на отчетную дату условия предоставления  бюджетных средств и связанные  с ними условные обязательства  и условные активы.

1.6 Информация  по сегментам

     Если  организация составляет сводную отчетность, то она должна руководствоваться ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Сегмент представляет собой часть деятельности организации в хозяйственных условиях. Отчетные сегменты - это сегменты, по которым информация раскрывается в бухгалтерской отчетности. Принципы выделения информации по отчетным сегментам указаны в п.9 ПБУ 12/2000.

     Существует  два вида сегментов: операционные и  географические. Выделение информации по операционным сегментам означает, что несколько видов товаров, работ, услуг включается в однородную группу по схожим признакам. Информация по географическому сегменту может формироваться, например, по определенному региону или нескольким регионам РФ. Она также может выделяться по местам расположения активов, рынков сбыта.

     Эта информация подразделяется аналогично на первичную и вторичную.

     В составе первичной информации по отчетному сегменту в пояснительной  записке раскрываются следующие  показатели:

     - общая величина выручки, в том  числе:

     - от продажи внешним покупателям;

     - от операций с другими сегментами;

     - прибыль или убыток;

     - общая балансовая величина активов;

     - общая величина обязательств;

     - общая величина капитальных вложений  в основные средства и нематериальные  активы;

     - общая величина амортизационных  отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

     - совокупная доля в чистой прибыли  (убытке) зависимых и дочерних  обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений  в эти зависимые общества и  совместную деятельность.

     Первичная информация по отчетным сегментам показывается по организации в целом по следующей схеме. 

Схема 

┌───────────────────────────────────────────────┐   ┌────────────┐

│              Первичная информация             │   │   Прочая   │

└──────┬────────────────┬────────────────┬──────┘   │деятельность│

      \│/              \│/              \│/         └──────┬─────┘

┌─────────────┐  ┌─────────────┐  ┌─────────────┐          │

│по сегменту 1│  │по сегменту 2│  │по сегменту 3│          │

└──────┬──────┘  └──────┬──────┘  └──────┬──────┘          │

       │               \│/              \│/                │

       │    ┌─────────────────────────────────┐            │

       └───>│       Итого  по организации      │<───────────┘

            └─────────────────────────────────┘ 

     К первичной и вторичной информации относится информация об основных показателях  деятельности организации (например, выручка, прибыль, амортизация и т.д.). Состав показателей для отчетности по каждому  сегменту при предоставлении первичной  информации единый для всех случаев. При предоставлении вторичной информации показатели зависят от причин, по которым информация отнесена к таковой.

1.7 Информация о прекращении деятельности

     Информацию  по прекращаемой деятельности следует  раскрыть в следующем порядке (п.11 ПБУ 16/02):

     1) описание прекращаемой деятельности: операционный или географический  сегмент (часть сегмента, совокупность  сегментов), в рамках которых происходит  прекращение деятельности;

     2) дата признания деятельности  прекращаемой: указать дату или  период, в котором ожидается завершение деятельности организации (если они известны или определимы);

     3) стоимость активов и обязательств  фирмы на момент выбытия или  погашения;

     4) суммы доходов и расходов, прибыли  и убытки, полученные до налогообложения,  налог на прибыль;

     5) движение денежных средств по  прекращаемой деятельности.

     В пояснительной записке или в  отчете о прибылях и убытках по мере выбытия активов или погашения  обязательств указывается до налогообложения  сумма прибыли (убытка), связанная  с выбытием этих активов или погашением данных обязательств, и налога на прибыль.

     По  тем активам и обязательствам, по которым организация заключила  договоры купли-продажи, в записке  отражаются:

     - продажная цена актива (после  вычета расчетных расходов на  выбытие);

     - сроки поступления денежных средств;

     - сумма соответствующих активов  и обязательств. 

     По  резервам по прекращаемой деятельности организация раскрывает информацию согласно ПБУ 8/01 "Условные факты  хозяйственной деятельности". Резерв подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности. 

     Если  признание деятельности прекращаемой происходит после окончания годового отчетного периода, но до даты подписания отчетности, то такая отчетность должна быть уточнена в части раскрытия показателей, предусмотренных п.11 ПБУ 16/02 за период, охватываемый этой отчетностью. В случае отмены программы прекращения деятельности суммы резервов и убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению (п.20 ПБУ 16/02). Вся информация должна предоставляться отдельно по каждой части прекращаемой деятельности (п.21 ПБУ 16/02).

     Информация  за прошлые отчетные периоды, предоставленная  после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств. Это необходимо для сопоставимости отчетных данных с предшествующими показателями (п.22 ПБУ 16/02). 
 
 
 
 

2. Дополнительная  информация, отражённая в записке

     Включение дополнительной информации в состав пояснительной записки не должно противоречить интересам деятельности организации. В соответствии с Приказом N 67н в бухгалтерской отчетности должна быть представлена информация как минимум за два года. Однако этого недостаточно, чтобы сделать необходимые выводы о динамике развития организации. В пояснительной записке можно приводить показатели, характеризующие деятельность организации за более длительный период.