Назначение уставного капитала

     СОДЕРЖАНИЕ

                               ВВЕДЕНИЕ 
          Уставный капитал представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Это важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях, в Интернете. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но несмотря на это, учет очень важен, т.к. с учета уставного капитала и расчетов с учредителями начинается работа ООО (учет начинается с внесения денег или др. имущества ещё до регистрации).

            В настоящий момент используется новый план счетов бухгалтерского учета. Руководством к работе бухгалтера является инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.  
Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

           Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1 НАЗНАЧЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА.

       ПОРЯДОК ЕГО ФОРМИРОВАНИЯ 

1.1 Сущность, содержание и назначение банковского    капитала

       Капиталом банка (речь идет о собственных средствах кредитного учреждения) по общему распространенному определению является его имущество, свободное от обязательств, или собственное имущество (средства) банка. Капитал является источником финансовых ресурсов коммерческого банка. При том он представляет особую форму банковских ресурсов: носит постоянный  безвозвратный характер, имеет четко выраженную правовую основу и функциональное назначение, является обязательным условием образования и функционирования любого коммерческого банка, т. е. служит основой всей деятельности коммерческого банка.

       На  этапе становления  банка назначение капитала состоит  в создании материальной базы, необходимой кредитному учреждению для начала своей деятельности, а затем — для ее расширения и модернизации.   В  дальнейшем эта функция капитала становится второстепенной, и на первый план выступают его защитная функция (ограждение интересов вкладчиков в случае ликвидации банка, нейтрализация возможных потерь) и регулирующая функция (поддержание общего уровня банковской системы, необходимого для ее успешной деятельности). Вследствие своего устойчивого характера собственные средства являются источником осуществления рисковых операций, приносящих наибольший доход банку и его акционерам. Это определяет значение капитала банка как показателя, регулирующего масштабы развития его активных и пассивных операций.

       Заметим, что защитная функция  капитала имеет свое подкрепление  в виде так называемых систем страхования банковских вкладов граждан (теперь такая система создается в России). Наличие этой системы позволяет в случае краха того или иного коммерческого банка возмещать его вкладчикам суммы, установленные соответствующим законом. Так, например, депозиты вкладчиков американских банков, не превышающие 100 000 долларов США, подлежат 100 процентному возмещению Федеральной корпорацией страхования депозитов. А вклады российских граждан, согласно статье 11 Закона РФ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации», компенсируются в сумме, не превышающей 400 000 рублей по каждому вкладу, сделанному в каждом банке. При этом страхование депозитов для американских банков является добровольным, а для российских -обязательным.

       Собственный капитал банка  включает средства, внесенные его  владельцами (акционерный капитал), резервы, фонды и нераспределенную прибыль, т. е. представляет собой совокупность различных по назначению полностью оплаченных элементов, которые должны обеспечивать экономическую самостоятельность и стабильность банковской деятельности. Условиями для включения в состав собственного капитала тех или иных средств является их доступность, устойчивость и способность покрывать непредвиденные убытки, возникающие в процессе деятельности банка, позволяющие ему в таких ситуациях продолжать ведение текущих операций. Однако элементы собственного капитала обладают защитными свойствами в различной степени, что и обусловило необходимость выделения в структуре собственного капитала банка двух уровней: основного капитала (базового, первого уровня) и дополнительного капитала (второго уровня).

       В соответствии с международными требованиями капитал  первого уровня (стержневой, или базовый) состоит из:

       а) оплаченного акционерного капитала (полностью  оплаченные простые акции);

       б) срочных и бессрочных некумулятивных привилегированных акций (кумулятивными привилегированными акциями называются акции, по которым уставом общества установлено, что невыплаченный или не полностью выплаченный по ним дивиденд, размер которого определен уставом, накапливается и выплачивается не позднее установленного срока; если уставом общества такой срок не установлен, привилегированные акции не являются кумулятивными);

       в) раскрытых (опубликованных) резервов, установленных  в законодательном  порядке, а также эмиссионных доходов;

       г) нераспределенного остатка прибыли прошлых лет;

       д) обыкновенных акций дочерних компаний банка, оплаченных третьими лицами-участниками.

         При этом исключаются учтенные в составе капитала нематериальные активы, имеющие реальной оценки, а также убытки текущего года, не отражаемые публикуемой отчетности банка.

       Капитал второго уровня (дополнительный капитал) включает в себя:

        а) скрытые и общие резервы; к общим относят резервы, создаваемые для переоценки активов в случае колебаний курсов валют, по ценным бумагам, по непредвиденным убыткам, возможным в будущем, в случае обесценения активов (в пределах 1,5-2 % сумм активов, взвешенных по степени их риска); под скрытыми понимаются только такие резервы, которые хотя и являются непубликуемыми, тем не менее, вошли в счет прибылей и убытков и были приняты к рассмотрению органами банковского надзора;

       б) бессрочные привилегированные  акции (подлежащие и  не подлежащие выкупу);

       в) субординированные  облигации, конвертируемые в обыкновенные акции (долгосрочные облигации, погашаемые при ликвидации банка в числе предпоследних, за ними уже следует погашение простых акций);

       г) бессрочные и срочные субординированные обязательства.

       Как указывалось выше, при проведении реформы  банковской системы  российские регулирующие органы ориентируются  на международные стандарты формирования капитала, сформулированные в документах Базельского комитета по банковскому надзору. В связи с этим и в российской практике капитал банка формируется как двухуровневый (в соответствии с Положением ЦБ РФ 215-П). Рассмотрим подробнее, из каких источников формируется капитал первого уровня.

       Итак, на этапе создания коммерческого банка  единственным источником его собственного капитала является уставный капитал. В процессе деятельности банка появляются и другие источники, но уставный капитал остается основным элементом, ядром собственного капитала. Его величина представляет собой минимальный размер имущества банка, гарантирующего интересы вкладчиков и кредиторов, т. е. является основным обеспечением обязательств кредитной организации. Уставный капитал позволяет коммерческому банку продолжать операции при возникновении непредвиденных расходов, в случае если имеющихся у банка для финансирования таких затрат резервных фондов окажется недостаточно. Распространенным является мнение, что банк, в отличие от других коммерческих предприятий, сохраняет свою платежеспособность до тех пор, пока остается нетронутым его уставный капитал.

       Размер  уставного фонда, порядок его формирования и все изменения в нем определяются Уставом банка. При этом уставный капитал может формироваться отечественными банками не только из денежных взносов в российской и иностранной валюте и принадлежащих учредителям зданий, но и из иного имущества в не денежной форме (ценных бумаг, нематериальных активов), величина которого ограничена 20 процентов уставного капитала кредитной организации).

       Осуществляя свою деятельность и  накапливая прибыль, коммерческие банки, созданные в форме акционерных обществ, создают за счет нее другой источник собственного капитала — резервный фонд. При этом уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли еще и специального фонда акционирования работников данного общества. Средства данного фонда расходуются только на приобретение акций общества, продаваемых его акционерами, для последующего размещения между его работниками.

         Размер резервного фонда, создаваемого в обязательном порядке, должен   составлять не менее 5% от величины его уставного капитала, и предназначается для покрытия убытков и возмещения потерь, возникающих в результате текущей деятельности банка.

       Рассмотренные выше источники капитала первого уровня являются его основными собственными ресурсами. Эффективность функционирования собственного капитала банка в значительной степени определяется количеством и качеством этих компонентов капитала. При этом для реальной оценки стоимости капитала его размер должен быть уменьшен на величину произведенных банком расходов, относимых на капитал, а также показателей (статей), действительную стоимость которых трудно оценить. Из основного капитала вычитаются:

       а) нематериальные активы;

       б) собственные акции, выкупленные кредитной  организацией у акционеров;

       в) непокрытые убытки прошлых  лет и текущего года; вложения в акции;

       г) резерв, создаваемый  под ценные бумаги, отчужденные с обязательством их ратного приобретения (т. е приобретенные по договорам с обратным выкупом);

       д) часть резерва  на возможные потери по ссудам, а также  любые источники  собственных средств, для формирования которых инвесторами были использованы так называемые ненадлежащие активы.

       Под ненадлежащими активами при этом понимают такие денежные средства или иное имущество банка, прямым или косвенным источником которых явилось имущество, предоставленное самой кредитной организацией или другими лицами, когда кредитная организация прямо или косвенно приняла на себя риски возможных потерь, возникшие в связи с предоставлением ей этого имущества.

       Капитал второго уровня также относится к собственному капиталу, но его роль значительно ниже в формировании собственных ресурсов банка.

       В частности, к источникам дополнительного  капитала относят величину прироста стоимости имущества кредитной организации, который произойти за счет его переоценки, производимой в соответствии со специальными нормативными актами Правительства РФ.

       В расчет собственных  средств (капитала) второго  уровня принимаются  резервы на возможные потери по ссудам, отнесенным к первой группе риска (с нулевым уровнем риска), но лишь в размере, не превышающем 1,25 процентов от суммы активов, взвешенных с учетом риска. 

       Сюда  же относят и часть  источников собственных  средств, еще не подтвержденных аудиторской организацией, таких как фонды кредитной организации, сформированные за счет отчислений из прибыли текущего года, прибыль предшествующего года и прибыль текущего года.

       Что касается капитала второго  уровня, то в целом  его состав аналогичен капиталу соответствующего уровня, определяемому Базельскими соглашениями, но структура его в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ № 215-П является значительно более детализированной, при этом:

       а) в состав капитала второго уровня западных банков включаются так называемые скрытые резервы, которые, хотя и являются непубликуемыми, тем не менее, отражаются на счете прибылей и убытков и могут иметь такое же качество, как и чистая прибыль отечественных банков отчетного или прошлого года, еще неподтвержденная  аудиторским заключением;

       б) из состава капитала второго уровня у  российских банков вычитаются  все нематериальные активы, а в соответствии с Базельскими соглашениями — лишь нематериальные активы, не имеющие реальной оценки (очевидно, потому, что в российских условиях трудно оценить реальную стоимость данных активов);

       в) несмотря на то, что  Базельский комитет  по банковскому надзору  и регулированию отверг предложение о возможности включения в определение дополнительного капитала латентных резервов, возникающих в силу недооценки помещений банков, отечественная методика включает позицию «переоценка основных средств» в состав капитала второго уровня.

       До  последнего времени  и зарубежным, и отечественным банкам разрешалось учитывать в составе капитала некоторые резервные фонды (в частности, создаваемые под обесценение вложений в ценные бумаги) исходя из того, что между капиталом и фондами имеется тесная связь, и выполняют они схожие функции.

       Однако  специалисты справедливо  возражали, что «ни  один разумный кредитор не будет рассматривать резервные фонды на покрытие плохих долгов у потенциального заемщика, как часть капитала фирмы, и не станет считать второстепенный долг (облигации с более низким статусом, оплачиваемые при банкротстве во вторую очередь) эквивалентным акционерному капиталу». То же относится и к капиталу самих банков. Их резервы лишь в определенной мере допустимо рассматривать в качестве составного элемента капитала. Только та их часть, которая остается после погашения просроченных ссуд и направляется на прирост акционерного капитала, могла бы считаться его реальной составляющей. Таким образом, сегодня из состава капитала и зарубежных, и российских 
банков выведены такого рода фонды. 

        Итак, регулируя структуру капитала, государственные органы устанавливают и контролируют нормы банковской деятельности, корректируя при необходимости практику кредитных учреждений, которая представляется им не вполне обоснованной и небезопасной. В частности, требования надзорных органов касаются минимального размера собственного капитала банка, необходимого ему для получения лицензии на проведение банковских операции и валютной лицензии и обеспечивающего ему возможность стать официальным дилером на фондовом рынке, и регулируют размеры активов. 
 

1.2 Формирование источников собственных средств                         за счет эмиссии акций 

       Акции - это собственные ценные бумаги банка, выпускаемые им с целью формирования своего уставного капитала при учреждении акционерного банка либо для увеличения своего уставного фонда.

       Акционерные банки могут выпускать  обыкновенные и привилегированные акции. Акции являются именными в том случае, когда для реализации имущественных прав, связанных с их владением, необходима регистрация имени владельца акции в книгах учета эмитента или по его поручению в организации, осуществляющей профессиональную деятельность по ценным бумагам. Передача именной ценной бумаги от одного владельца к другому отражается изменением соответствующих записей в учете и в реестре.

       Кредитная организация, созданная  в форме открытого  или закрытого  акционерного общества, что должно отражаться в ее уставе и в  наименовании фирмы, формирует свой уставный капитал из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.

       Кредитная организация, созданная  в форме открытого  акционерного общества, вправе проводить размещение акций путем открытой и закрытой подписки. Способ размещения акций в этом случае определяется уставом кредитной организации, а при отсутствии указаний в уставе - решением общего собрания акционеров. Если способ размещения акций не определен уставом или решением общего собрания акционеров, размещение может проводиться только путем открытой подписки.

       Кредитная организация, созданная в форме закрытого акционерного общества, не вправе проводить размещение акций посредством открытой подписки или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

       Уставом кредитной организации  определяются категория, количество и номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (размещенные акции), количество и номинальная стоимость акций, которые кредитная организация вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции).

       Дополнительные  акции могут быть размещены кредитной организацией только в пределах количества объявленных акций.

       Количество, номинальная стоимость, права, предоставляемые акциями кредитной организацией каждой категории (типа), должны быть определены в уставе кредитной организации. Уставом кредитной организации могут быть установлены ограничения количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарной номинальной стоимости, а также максимального размера голосов, предоставляемых одному акционеру.

       Новая эмиссия акций  может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных кредитной организацией акций. Государственная регистрация очередного выпуска акций должна осуществляться после регистрации изменений, вносимых в устав кредитной организации по итогам предыдущей эмиссии.

       Обыкновенные  акции независимо от порядкового номера и времени выпуска  должны иметь одинаковую номинальную стоимость (в рублях) и предоставлять их владельцам одинаковый объем прав.

       Выпуск  акций кредитной  организацией может  осуществляться при ее создании в форме акционерного общества для увеличения уставного капитала, при консолидации и дроблении ранее выпущенных акций.

       Остановимся более подробно на основных правовых аспектах каждого из перечисленных  выше случаев, когда  банком могут выпускаться собственные акции.

       Выпуск  акций при создании кредитной организации  в форме акционерного общества. При создании кредитной организации в форме акционерного общества путем учреждения или реорганизации (слияния, разделения, выделения или преобразования кредитной организации из общества с ограниченной ответственностью в акционерное) все акции должны быть распределены  среди ее учредителей.

       Порядок выпуска акций  при слиянии кредитных  организации, а также  порядок и условия  конвертации акций  каждой кредитной  организации в акции новой кредитной организации определяются в договоре о слиянии, подготовленном советом директоров (наблюдательным советом) кредитных организаций и утвержденном собранием акционеров каждой кредитной организации, участвующей в слиянии.

       Порядок выпуска акций создаваемых кредитных организаций при разделении одной кредитной организации, а также порядок и условия конвертации акций реорганизуемой кредитной организации в акции создаваемых путем разделения кредитных организаций определяется советом директоров (наблюдательным советом) реорганизуемой кредитной организации и утверждается общим собранием акционеров реорганизуемой кредитной организации.

       Первый  выпуск акций кредитной  организации регистрируется по общему правилу, без одновременной регистрации проспекта эмиссии.

       Регистрация первого выпуска  акций кредитной  организации должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии  в следующих случаях: 
           а) при размещении ценных бумаг среди учредителей, число которых превышает 500; 
          б) если общий объем эмиссии превышает 50 тысяч минимальных размеров заработной платы на дату принятия решения о выпуске ценных бумаг.

       Выпуск  акций для увеличения уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества. Решение о выпуске акций для увеличения уставного капитала принимается общим собранием акционеров (большинством голосов владельцев голосующих акций) или советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации единогласно, если в соответствии с решением общего собрания акционеров или уставом кредитной организации ему принадлежит право принятия такого решения в пределах количества объявленных акций. Решение о внесении изменений в устав относительно объявленных акций принимается общим собранием акционеров большинством в три четверти голосов акционеров-владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров.

       Увеличение  уставного капитала кредитной организации  может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости уже распределенных акций или размещения дополнительных акций. При увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций регистрационные документы оформляются на общий выпуск акций с увеличенной номинальной стоимостью.

       По  окончании выпуска  акции с прежней  номинальной стоимостью аннулируются и заменяются на вновь выпущенные акции с увеличенной номинальной стоимостью.

       Регистрация дополнительного  выпуска акций  должна по общему правилу сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии.

       Регистрация дополнительного  выпуска акций  кредитной организацией не должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии только в случае, если одновременно выполняются два следующих условия: 
           1) при проведении закрытой подписки среди заранее известного круга покупателей, число которых не превышает 500 лиц; 
           2) общий объем эмиссии не превышает 50 тыс. минимальных размеров заработной платы на дату принятия решения о выпуске ценных бумаг.

       В случае размещения кредитной  организацией голосующих акций (при оплате их денежными средствами) уставом кредитной  организации может быть предусмотрено, что акционеры-владельцы голосующих акций кредитной организации имеют преимущественное право приобретения голосующих акций в количестве, пропорциональном количеству уже принадлежащих им голосующих акций.

       Выпуск  акций для увеличения уставного фонда  акционерного банка  может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее выпущенных банком акций.

       Выпуск  акций с целью  увеличения уставного  фонда акционерного банка может включать выпуск как обыкновенных, так и привилегированных акций.

       Привилегированные акции банка могут  иметь разную номинальную стоимость, если это не противоречит положению уставных документов банка, наделяющих правом голоса привилегированные акции.

       В соответствии с "Положением об акционерных обществах" право определять, а также увеличивать или уменьшать уставный фонд акционерного общества закреплено за общим собранием акционеров. 

     1.3 Порядок формирования Уставного капитала.

       Увеличение уставного  капитала 

     Порядок формирования уставного  капитала акционерного банка установлен Инструкцией Банка России от 23 июля 1998 г. № 75-И «О порядке применения федеральных законов, регулирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности», Инструкции Банка России от 22 июня 2002 г.№102-И «О правилах   выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации». Отражение этих операций в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с требованиями Правил (част 3, п.п. 1.1, 1.3) и Приложение 10 к Инструкции № 102-И «Бухгалтерский чет операций, связанных с формированием уставного капитала кредитных организаций». В налоговом учете этих организаций следует руководствоваться ст.251, 270, 277 и 284 гл. 25 Налогового кодекса РФ.         

         Согласно инструкции  №102-И размещение  акций может происходить путем:

       а) приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде принадлежащих им банковских зданий, а при наличии разрешения совета директоров Банка России – иного имущества в не денежной форме. Состав денежных средств, вносимых в оплату уставного капитала кредитной организации, и их размер определяются советом директоров банка России. Предельный размер имущества в виде банковских здании (помещений) в уставном капитале вновь создаваемого банка не должен превышать 20%;