НДС и его совершенствование

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

(РГТЭУ) 

 Факультет  налогов и налогообложения

Кафедра налогов и налогообложения 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине «Федеральные налоги и сборы с организаций» на тему №27:

«НДС и его совершенствование» 
 
 
 

                                                      Работу выполнил:

                                      студент очно-заочного отделения

ФНиН  РГТЭУ

группы  Н-31 В/О Виноградов И. Е.

                                     Научный руководитель:

                           пр. кафедры

                           Налогов и налогообложения

                                    Ягудина Э. В. 
 
 
 
 

Москва 2011 

Содержание 

Введение..................................................................................................................3

1. Теоретические аспекты  налога на добавленную  стоимость....................5

1.1 Возникновение  и развитие НДС в России  и в мире......................................5

1.2 Содержание  и основные элементы НДС........................................................7

1.3 Анализ  статистики поступлений НДС в  бюджет.........................................14

2. Практические аспекты  исчисления и уплаты  НДС на примере  ООО «Дейтон».....................................................................................................17

2.1 Характеристика  деятельности ООО «Дейтон»............................................17

2.2 Порядок  исчисления и взимания НДС..........................................................17

3. Пути реформирования  НДС в России.........................................................21

3.1 Преимущества и недостатки механизма исчисления НДС в РФ................21

3.2 Основные  направления совершенствования  НДС в России........................22

Заключение............................................................................................................23

Список  использованной литературы...................................................................25

Введение

     Налог на добавленную (НДС) стоимость является косвенным и одним из ключевых налогов в современной налоговой  системе большинства стран мира, обеспечивает устойчивые поступления доходов в государственный бюджет. Поступление денежных средств от НДС в бюджет составляет более четверти всех поступлений налогов, сборов и платежей.

     В настоящее время НДС — один из важнейших федеральных налогов. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ и услуг. НДС как наиболее значительный  косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

       Российское  законодательство по НДС характеризуется  чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

     Проблемы  совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную  стоимость, в настоящее время  являются чрезвычайно актуальными  для Российской Федерации.

     Кроме того, данная тема актуальна и тем, что НДС играет ведущую роль в косвенном налогообложении и пополняемости бюджета страны, и вопросы его исчисления и уплаты, а также нахождение путей совершенствования привлекают к себе все больше внимания.

     Целью данной работы является изучение действующей практики исчисления и взимания налога на добавленную стоимость и разработка направлений его развития.

     Для достижения цели были поставлены следующие  задачи:

• ознакомление с историей возникновения и развития НДС в России и в мире;
• исследование природы налога на добавленную стоимость и его основных элементов;
• изучение преимуществ и недостатков механизма исчисления НДС в России;
• анализ основных направлений совершенствования НДС

     В данной работе были использованы труды  таких авторов, как Жидкова Е. Ю., Качур О. В., Миляков Н. В., Пансков В. Г., Перов А. В., Толкушкин А. В., Скрипниченко В., Тарасова В. Ф., Семыкина Л. Н., Сапрыкина Т. В., Захаров А. С. и других.

     Для изучения особенностей учета расчетов с бюджетом по НДС в области  торговли и разработки мероприятий по совершенствованию организации учета и системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС были использованы периодические издания, такие как «RBC daily». Информационно – справочный бюллетень "Ажур", "Референт", а также другие информационно – справочные издания, позволившие рассмотреть вопросы практического исчисления НДС в различных сферах практической деятельности, а также проблемы, возникающие вследствие недоработки некоторых вопросов законодательства.

1. Теоретические аспекты налога на добавленную стоимость

1.1 Возникновение и  развитие НДС в  России и в мире

     Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на расходы.¹

     НДС один из наиболее старых налогов. Показатель «добавленная стоимость» стал использоваться в США в 1870 г. Модель НДС была разработана французским экономистом в 1954 г. и он впервые был введен во Франции в 1958 г. НДС — продукт длительной эволюции налога с оборота, который был введен во Франции в 1920 г., а в 1936 г. преобразован в налог на производство. После введения во Франции этот налог получил распространение и в большинстве европейских стран (например, в Великобритании с 1973 г.). Переход к НДС в странах Западной Европы происходил в период реформирования экономики и решения макроэкономических задач. В апреле 1967 г. совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран — членов ЕЭС.

     В России НДС был введен в 1992 г. и  фактически заменил ранее действующие  косвенные налоги — налог с  оборота и налог с продаж, намного  превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 регулируется гл. 21 НК РФ. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг. В РФ налог был введен в условиях инфляционных процессов и при высокой ставке в 28% превратился в один из факторов, сдерживающих развитие производства. Поэтому совершенно обоснованным было снижение ставки до 20% и 10% в 1993 г., а с 1 января 2004 г. ставка составляет 18%. НДС всегда вызывал множество споров. Хотя и прошло почти 20 лет с момента его установления, он остается наиболее сложным налогом как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

     Сейчас  НДС взимают 137 стран. Например, в  Израиле НДС введен с 1 июля 1976 г. в соответствии с рекомендациями правительственной комиссии, известной  как «комиссия Ашера». Величина ставки НДС является единой для всех видов товаров и добавляется к стоимости товаров во время покупки. Ставки НДС регулируются налоговой инспекцией Израиля, находящейся в подчинении Министерства финансов. С момента появления налога в Израиле ставка менялась несколько раз: в 1976 г. она составляла 8%, в 1977 г. - 12%, в 1985 г. - 18%, в 1990 г. - 17%, в 2005 г. - 16, 5%, в 2010 г. - 16%.² В Эйлате НДС не взимается.

     Таблица 1

     Налоговые ставки по НДС³

     Как видно из таблицы 1 во всем мире ставки НДС существенно различаются. Также  можно сказать, что в некоторых  странах, таких как КНР ставок много, а в других же сниженных нет вовсе и применяется только одна единственная стандартная ставка. В Европе преобладают высокие ставки НДС, а в Азии ставки меньше. Это объясняется более развитой налоговой системой европейских стран. 
 

     1.2 Содержание и основные  элементы НДС

     Введение  в России НДС обеспечивает равный подход к вовлечению в процесс  формирования бюджета всех хозяйствующих  субъектов независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

     Плательщиков  НДС можно разделить на две группы:

1. плательщики «внутреннего» НДС, взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ;
2. плательщики НДС, признаваемые таковыми в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

     К первой группе относятся организации  и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство и реализацию товаров (работ и услуг). Ко второй группе относятся физические и юридические лица, ввозящие товары на территорию РФ. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет по месту нахождения своих постоянных представительств.

     Не  являются плательщиками НДС организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые  режимы (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог). Организации и ИП имеют право на освобождение от уплаты НДС, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн. руб. Однако организации или индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары или подакцизное минеральное сырье, а также ввозящие товары на таможенную границу РФ, воспользоваться таким освобождением не могут.

     Для того чтобы получить освобождение от уплаты НДС, налогоплательщик должен подать в налоговый орган по месту своего учета заявление и документы, подтверждающие право на получение освобождения (выписка из бухгалтерского баланса, выписка из книги продаж, выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур) не позднее 20-го числа месяца, с которого он претендует на получение освобождения. При соблюдении всех перечисленных требований налогоплательщик приобретает право пользоваться освобождением от уплаты НДС с месяца, в котором было подано заявление. Освобождение предоставляется на 12 календарных месяцев. Порядок освобождения от уплаты НДС имеет определенные недостатки. Так, если в течение периода, в котором налогоплательщик использует право на такое освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за любые три последовательные календарные месяца превысила 2 млн. руб. или налогоплательщик реализовал подакцизные товары, то начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты НДС.

     Определены  следующие объекты налогообложения:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, передача имущественных прав (кроме передачи имущественных прав организации ее правопреемнику), товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;
2. безвозмездная передача товаров (работ, услуг);
3. ввоз товаров на таможенную территорию РФ;
4. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
5. передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, и при исчислении налога на прибыль уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

     Не  признаются объектом налогообложения:

1. операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;
2. передача на безвозмездной основе органам государственной власти и органам МСУ жилых домов, детских садов, дорог, электрических сетей и т.д.;
3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и бюджетным учреждениям;
5. выполнение работ органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;
6. операции по реализации земельных участков;
7. передача имущественных прав организации ее правопреемнику.

     В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ операции, не подлежащие налогообложению, подразделяются на два вида: обязательно освобождаемые от НДС (п. 1—2 ст. 149 НК РФ) и операции, от льготы по которым налогоплательщик вправе отказаться (п. 3 ст. 149 НК РФ).

     Местом  реализации товаров (работ, услуг) признается территория РФ при выполнении следующих условий:

1. товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;
2. товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Определение налоговой базы.

     Налоговая база представляет собой стоимостную, или иную физическую характеристики объекта налогообложения.⁴ Для НДС налоговая база выступает в качестве стоимостного показателя облагаемых хозяйственных операций.

     Формирование  налоговой базы при реализации товаров  (работ, услуг) зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг).

     Налоговая база определяется согласно ст. 153 НК. Для  целей НДС налогоплательщик определяет ее всегда самостоятельно.

     При применении налогоплательщиками при  реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому их виду, облагаемому  по разным ставкам. При этом раздельное определение налоговых баз означает раздельный учет объектов налогообложения, но не приобретения товаров.

     При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате и полученных им в денежной и (или) натуральной формах, в том числе оплата ценными бумагами.

     Ставки  налога на добавленную  стоимость.

     Ставка  налога на добавленную стоимость  в размере 0%. Устанавливается она  при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза, или работ (услуг), связанных с перевозкой товаров, пассажиров и багажа через таможенную территорию РФ и в иных случаях (при представлении в налоговый орган соответствующих документов на право реализации этих товаров).

     Налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации:

1. товаров (за исключением нефти, но включая стабильный газовый конденсат), природного газа, экспортируемых на территории государств — участников СНГ, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих реальный характер экспорта;
2. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
3. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
4. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из содержащих их лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, аналогичными фондам субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;
5. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

     Для подтверждения реального экспорта в налоговые органы представляются следующие документы:

1. контракт (его копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;
2. выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;
3. грузовая таможенная декларация (ее копия);
4. копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ;
5. другие необходимые документы.

     При экспорте товаров перечисленные  выше документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% и налоговых вычетов одновременно с налоговой декларацией, но не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта.

     Если  по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными  таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил названные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 18%. При представлении им впоследствии документов (их копий), обосновывающих применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога возвращаются налогоплательщику.

     Ставка  налога на добавленную стоимость  в размере 10%.

     Применяется при реализации продовольственных  товаров и товаров для детей. Коды и виды продукции, в отношении  которых действует пониженная ставка НДС, определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором видов продукции, а также номенклатурной внешнеэкономической деятельности.

     С 1 января 2002 г. по ставке 10% облагаются книжная  продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера, учебная и научная книжная продукция, а также следующие медицинские товары отечественного и зарубежного производства: лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделия медицинского назначения.

     Согласно  ст. 164 п.3 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18% в тех случаях, когда не применяются ставки 0%, 10%, расчетные ставки и ставка 15,25%.

     При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки в размере 10% и 18%.

     Налоговые вычеты.

     Налогоплательщик  вправе уменьшить общую сумму  налога на установленные законодательством  налоговые вычеты.

     Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1. товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ);
2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

     Право на указанные вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие  на учете в налоговых органах  и исполняющие обязанности налогоплательщика.

     Вычету  подлежат суммы налога, предъявленные  продавцами налогоплательщику —  иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении им товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для производственных целей или осуществления им иной деятельности.

     Исчисление  налога на добавленную  стоимость.

     Это сложная процедура, поскольку налог, подлежащий взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммами  НДС, полученными от покупателей  товаров, и уплаченными за материальные ресурсы, использованные в производстве. Таким образом, на протяжении всего цикла прохождения продукции до конечного потребителя предприятия на каждой стадии вносят в бюджет только разницу между полученным НДС и уплаченным.

     Иными словами, сумма налога определяется как процентная доля налоговой ставки к налоговой базе. При раздельном учете сумма НДС определяется как сумма налога, получаемая в результате сложения сумм налогов по отдельным видам товаров. 

     1.3 Анализ статистики  поступления НДС  в бюджет

    Поступление в консолидированный и федеральный  бюджет основных налоговых платежей за период с  1992 по 1997 г. можно проследить на основе данных, приведенных в таблицах 2, 3 и 4. 

    Таблица 2

    Поступления в консолидированный бюджет основных налоговых платежей за 2003-2007 гг. (тыс. руб.)

    Таблица 3

    Поступление в федеральный бюджет основных налоговых платежей в 1992-1997 гг. (млрд. руб.)