НДС и его роль в доходах бюджета

Оглавление

Введение

В Российской федерации налоги представляют одну из основных форм формирования бюджета государства. Механизм налогов выполняет финансовые функции и с помощью экономических инструментов используется, в том числе с целью воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на научно-техническое развитие. Налоговая система влияет на рыночные отношения, укрепляет их, стимулирует развитие предпринимательства, способствует производственным процессам, кроме этого служит барьером на пути социального обнищания финансово малообеспеченных слоев населения. Также с помощью налогов происходит распределение и перераспределение ВВП, государство выделяет часть поступлений на социальную сферу и обеспечение населения; влияет на капитал на всех стадиях его кругооборота. Это помогает государству держать под контролем массу спроса и предложений не только товаров, но и капиталов, т. к. доход есть основа спроса общества, и является конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.

1. НДС как основа формирования федерального бюджета в рф.

С того момента, как появился налог на добавленную стоимость, совместно с акцизами, в налоговой системе косвенные налоги стали занимать лидирующие позиции при формировании доходов бюджета. В консолидированном бюджете российской федерации поступления в федеральный бюджет от НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ совместно с НДС на товары, ввозимые на территорию РФ уступают только одному, таможенному налогу.

Важно указать то, что НДС играет одну из основных ролей при формировании дохода бюджета РФ. Для подтверждения этой позиции приведем сравнительную таблицу поступлений НДС в федеральный бюджет доходов, согласно данным размещенным на официальном сайте «Министерства финансов Российской Федерации» http://info.minfin.ru/ за 2012-2014 гг. (табл. 1), а также рассмотрим структуру доходов федерального бюджета за 2014 год.

Таблица 1 – Сравнительный анализ поступлений НДС в федеральный бюджет за 2012-2014 гг.

Таблица 1 – Поступления в доходы федерального бюджета по НДС, млрд.руб

Таблица 2 – Структура доходов федерального бюджета в 2014г.

Согласно данным размещенным таблице 1, заметно, что в поступления НДС в федеральный бюджет уменьшаются. Снижение роста поступлений этого налога можно объяснить уменьшением выручки из-за падения цен на нефть, изменения в порядке амортизации, и в целом ухудшением экономической ситуации в стране. Но тем не менее исходя из структуры доходов федерального бюджета, мы можем наблюдать что в целом НДС, составляет порядка 26,99 % от общей суммы доходов (Учитывая Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации), что еще раз подтверждает, что НДС находиться на второй позиции доходов.

Из выше сказанного следует, что НДС носит важную фискальную функцию, т.е. входит в  состав денежного потока государства, при этом он является одним из основных источников дохода бюджетов, принося в него значительную долю.  К тому же НДС участвует в механизме ценообразования, отсюда следует что он носит также регулирующую функцию.

К сожаления и самым «криминальным» налогом, также является НДС: около половины зарегистрированных налоговых правонарушений связаны именно с НДС. Для бизнеса он является самым обременительным налогом, ввиду ощутимо высокой ставки, сложности с отчетностью и мучительной процедурой возврата.

В финансовом ведомстве считают, что большая доля вычетов и возмещений по налогу на добавленную стоимость не имеет основания, это происходит в результате уклонения от оплаты НДС, в связи, с чем бюджет наблюдает существенное недополучение  средств. Есть множество схем, которые позволяют организациям не платить НДС или противоправно возмещать его. Одна из самых популярных это фирмы-однодневки, которые могут возникнуть в товарной цепочке, сосредотачивая у себя начисленный НДС, а затем просто исчезают. В качестве еще одного примера можно привести схему «лжеэкспорта», в которой организация декларирует перемещение товара через таможню, но в реалии этого попросту не происходит. Органы налогового и таможенного надзора ведут беспрерывную борьбу с уклонением, но как можно судить из практики, обратив внимания на статистику, эта борьба безрезультатна. Только годовой ущерб в бюджете от махинаций с НДС, по некоторым источникам, можно оценить от 10 до 30 млрд. руб.

 Так один из экспертов, Ивашов Н. А., утверждает, что в случае если НДС будет отменен, то количество организаций в России сократиться в 3-4 раза. Объяснить это можно тем, что перестанет существовать часть фирм-однодневок и фирмы, которые создаются с целью получения налоговых возвратов. Одновременно с этим значительно возрастёт сумма получаемых налогов на прибыль, налогов на доходы физических лиц и единого социального налога. Организации смогли бы позволить себе выплату зарплаты без серых схем. Также бытует мнение, что в случае отмены НДС, доходы бюджета будут компенсироваться через увеличения сборов по другим налогам, в том числе, за счет налога с продаж, от которого в отличии от НДС уклониться практически невозможно.

Налог с продаж имел возможность вернуться в систему Российского налогообложения, так еще в июле 2014 года, по данным компании Reuters, Владимир Путин поддержал возврат налога с продаж в 2015 году, но уже 22 сентября 2014 года, интернет издание ДНИ.РУ опубликовало статью о том, что на совещании у президента, было принято решение об отказе от возврата этого налога.

Конечно в теории, НДС можно считать прогрессивнее и более правильным налогом, нежели налог с продаж , налог с оборота или акцизы. Но теоретические верная модель сможет заработать, только в случае если все организации платят НДС по одной ставке, и не уклоняются от него. В данный момент ситуация такова, что если хотя бы один контрагент, участвующий в цепочке, имеет льготы, то бюджет часть НДС недополучит. Законодательные органы внесли львиную долю в это, выпустив сотни поправок и льгот в закон, создав свободные зоны. Однако неоднократно рассматривался вопрос о том, что необходимо ввести солидарную ответственность, так в цепочке взаимодействий контрагенты, которые честно выплачивают налоги, должны будут отвечать и за тех, кто с помощью льгот себе  присвоил НДС. Но такая мера будет не справедлива по отношению к честным налогоплательщикам, возлагая на них не нужный груз ответственности, и по этому данный вопрос так и остался в теории.

Для разрешения проблем, связанных с НДС, можно представить следующие предположения:

1. В случае оставления данного налога, нужно уменьшит его ставку до минимума – 5%, при этом абсолютно для любой организации, без предоставления льгот, и остановить возврат компаниям-экспортерам. В случае отсутствия льготы и возвратов прекратиться 95% нарушений, которые связанны с НДС. Также это приведет к тому, что оборотные средства предприятий и реальный доход граждан вырастет как минимум на 10%, за счёт отсутствия большей част НДС в ценах на товары. Конечно говорить о том, что цены сразу понизиться нельзя, но тем не менее это должно привести к снижению инфляции. Ущерб для экспортеров будет не велик от 5% повышения цен. Произойдёт сокращение минимизация, в связи с тем, что не будет никакого смысла минимизировать 5% налога, распределяемого среди цепочки контрагентов. Тем не менее, останется ряд других проблем, таких как сложности в администрировании и предоставлении отчетов, в особенности для малого бизнеса. Задолженность же государства по возмещению НДС можно зачесть как часть выплат этого налога в будущем.

2. Отменив НДС, появиться возможность сделать его замену на налог с реализации или налог с оборота. Можно и в самом деле сделать предложение создания комбинированной схемы: к примеру, состоящей из минимального налога с оборота в 1% + минимального налога с реализации (конечному потребителю) в 3%. Даже столь не большой процент с оборота сможет минимизировать кумулятивный эффект. Что касается ставки на налог с реализации, то её минимальное значение приведет к устранению основного недостатка – уклонения от его уплаты или, иначе говоря «уходу в тень». Но и тут необходимо оговориться, что оплачивать его должны все и без наличия льгот. Рассмотренный вариант приведет к тому, что население станет реально богаче, а поступления в бюджет будут регулярны. К тому же, система налогообложения станет абсолютно простой и прозрачной, сократится количество правонарушений, снизиться коррупция и затраты на администрирование.

С моей точки зрения, НДС приводит лишь к торможению развития современной российской экономики, ведь регулярно чиновники обеспечивает не казну и бюджет, а собственное благосостояние при помощи схем незаконных возвратов НДС. Предприниматели постоянно испытывают угрозу и соблазн налогового криминала. НДС нуждается в упрощении, что приведет к столь нужному в кризисное время витку развития национальной экономики, снизит уровень коррупции, поднимет сборы от других налогов, даже с того же налога с продаж.

 2.  Действующий порядок исчисления и взимания НДС в РФ

Размер НДС, как и множество прочих закрепленных российским налоговым законодательством налогов и сборов, должна рассчитываться налогоплательщиком самостоятельно исходя из действующих налоговых ставок, базы налога учитывая льготы, рассрочки и отсрочки.

Размер НДС вычисляется как определенный налоговой ставкой процент от налоговой базы.

В случае, когда речь идет о продукции, облагаемой разными ставками, итоговая сумма налога будет представлять из себя итог суммирования налогов, исчисляемых раздельно в соответствии со ставками налогов, как процентная доля соответствующей ставке налоговой базы. Также следует упомянуть о том, что рассчитываемый налог должен определяться по итогу каждого из налоговых периодов, и применяться ко всем типам операций связанных с реализацией товаров, работ, услуг. При этом дата реализации по факту должна быть произведена в соответствующий налоговый период, а также должны быть учтены все изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу в рассматриваемом налогом периоде.

В том случае, когда налогоплательщик не в состоянии предоставить должный бухгалтерский учет или не ведет учет объектов налогообложения, органы налогового контроля, руководствуясь НК РФ, имеют полное право исчислить для налогоплательщика такую величину налога, подлежащего уплате, которая с помощью расчётов, на основании имеющихся данных, будет соответствовать аналогичным налогоплательщикам.

Определенные в соответствиях с налоговыми базами и установленными ставками суммы налога, должны предъявляться налогоплательщиками при совершении сделок по реализации товаров, работ, услуг по свободным отпускным ценам или тарифам покупателю дополнительно к цене или тарифу. Аналогичен порядок применения при реализации налогоплательщиками товаров, работ, услуг по регулируемым государством оптовым ценам и тарифам, в которые НДС не включен. В этом случае соответствующий размер налога должен быть выделен в отдельную строку в расчетных документах, в том числе в реестре чеков и в реестре на получение средств с аккредитивов, в первичной учетной документации и в счет-фактуре. При продаже товаров, работ,  услуг населению по розничной цене или тарифу соответствующий размер налога должен включаться в указанную цену или тариф продукта. При этом на ярлыке товара и ценнике, выставленном продавцом, кроме этого на чеке и других выдаваемых покупателю документах, сумма налога выделяться не должна.

Особое внимание налоговое законодательство выделяет заполнению счет-фактуры, которая является одной из основных частей финансового документа для контроля за облагаемыми оборотами и собственно за вычислением налога на добавленную стоимость, а также при возмещении или вычете оплаченного налога. Помимо установленных реквизитов в счете-фактуре в отдельной строке должны быть в непременном порядке выделены данные, которые необходимы для исчисления и уплаты налога. В их число входят: сумма акцизов по подакцизным товарам, ставка НДС, величина налога, предъявляемого для покупателя товаров, работ, услуг и имущественного права за всю поставляемую или отгруженную по счету-фактуре продукцию в виде товаров, работ, услуг и имущественного права с НДС.

Реализация товаров, работ, услуг и имущественного права, связанная с операциями освобожденными от налогообложения, также должна быть выписана и выдана счета-фактура. В таком случае в ней не выделяется соответствующая величина налогов.

Всякий налогоплательщик, при реализации своей продукции и выделяет в расчетных документах НДС, но одновременно с этим он является и покупателем сырья, материалов, топлива, энергии и других товаров, работ, услуг, без которых невозможно производство его продукции. Соответственно и получаемые им от продавцов расчетные документы также содержат выделенный НДС поверх цены на эти сырье, материалы и т.д.

В налоговом законодательстве предусмотрено, что величина налога, предъявляемая налогоплательщику при приобретении им в целях производства: сырья, материалов, топлива, энергии и других товаров, работ, услуг, не включается в расходы, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, и учитываются раздельно. Аналогичный порядок установлен в части величины налога, фактически уплаченного налогоплательщиком при ввозе сырья на территорию России.

Кроме этого налоговый кодекс РФ предусмотрел и исключительные случаи, когда предъявленная или уплаченная налогоплательщиком величина НДС может быть включена в затраты налогоплательщика на производство и реализацию продукции. Данное исключение может быть применено, в случае когда приобретенные или оплаченные товары, работы, услуги используются при производстве или реализации продукции, в которых операции по реализации не подлежат налогообложению, т.е. освобождаются от налогообложения.

К примеру в затраты производства могут быть включена, т.е. могут не учитываться раздельно, предъявленная или уплаченная величина НДС, в случае когда использованная приобретенная продукции, при производстве или передаче товаров, работ, услуг, для собственных нужд и не подлежат налогообложению. А также, не учитываются раздельно предъявленная или уплаченная величина НДС при реализации товара, выполнения работы или оказания услуги, местом реализации которого лежит за пределами территории РФ.

В результате исполнения всех положенных по закону вычетов остается величина налога, которая подлежит уплате налогоплательщиком в бюджет.

3. Плательщики НДС, объекты обложения

Плательщики НДС

В соответствии с главой 21, части 2 налогового кодекса РФ: Плательщиками налога на добавленную стоимость можно признать:

1. Юридических лиц;

2. Индивидуальных предпринимателей;

3. Лиц, признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Необходимо учитывать, что организации на законном основании может получить освобождение от выполнения обязанностей налогоплательщика, которые связанны с исчислением и уплатой НДС.

Согласно статье 145 налогового кодекса РФ: право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость имеют организации при условии, что за 3 предыдущих последовательно следующих календарных месяца, величина выручки от реализации продукции, без учёта налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превышает в общей сумме 2 миллиона рублей. При этом сам размер выручки от реализации продукции должен определяться исходя из всех оборотов по реализации продукции, как облагаемой, так и не облагаемой НДС.

Обратим внимание, что не могут быть освобождены от уплаты НДС, в случае если она реализует подакцизный товар и подакцизное минеральное сырье.

Для использования права на освобождение от уплаты НДС необходимо предварительно уведомить об этом налоговые органы. Так налогоплательщик, который использует право на освобождение от уплаты налога, представляет в налоговые органы по месту учета организации, письменное уведомление и документы, которые подтверждают право использование освобождения. Все необходимые документы должны быть предоставлены не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого плательщик налога планирует использовать право на освобождение.

Освобождение от уплаты НДС предоставляется на срок в 12 месяцев и может быть продлено, в случае соблюдения налогоплательщиком условий предоставления. При оформлении права на освобождение от уплаты налога  заполняется форма уведомления для информирования налоговой службы, утвержденная Приказом МНС России от 04.07.2002г. № БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». В качестве документов, подтверждающих право на освобождение, относят:

— выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

— выписку из книги продаж,

— выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели)

— копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Необходимо учитывать, что освобождения от обязанности уплаты налогоплательщиком платежей, которые связанны с исчислением и уплатой НДС, не освобождают от обязанностей:

— выписки счет-фактур на цену реализованных товаров (работ, услуг) в общепринятом порядке. При этом в выписанных счет-фактурах, величина НДС не должна выделяться отдельной строкой, а на счете должна быть надпись «Без налога (НДС)» (п.5 ст.168 НК РФ);

— ежемесячно представлять налоговые декларации в целях контроля за показателями выручки от реализации товаров (работ, услуг);

— исполнять обязанности налогового агента в соответствии со ст.161 НК РФ.

В случае, если в период использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, в части уплаты НДС (включая периоды продления права на освобождение), выручка от реализации продукции, без учета налога на добавленную стоимость, за 3 предыдущих последовательно следующих календарных месяца превысит 2 миллиона рублей, а также если плательщик осуществлял деятельность по реализации подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья, то налогоплательщик, начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло данное превышение суммы выручки или осуществлялась реализация вышеуказанных товаров, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение. Иными словами, начиная с 1-го числа месяца, в котором плательщик утратил право на освобождение, необходимо в общепринятом порядке исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость

Объект налогообложения.

Согласно статье 146 налогового кодекса Российской Федерации, объектом обложения НДС признаются следующие операции:

1. Операция по реализации товара (работы, услуги) на территории РФ, в том числе включая и реализацию залоговых прав, прав на передачу товара по соглашению о предоставлении отступных, а также передача имущественного права;
2. Операция по безвозмездной передаче прав собственности на товары;
3. Операция по передаче на территории РФ товара (работы, услуги) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
4. Операции по выполнению строительно-монтажной работы для собственных нужд;
5. Операции по ввозу товара на таможенную территорию РФ.

В той же статье налогового кодекса Российской Федерации, но уже в пункте 2, не признаются объектами налогообложения НДС:

1. Операции по обращению российской и иностранной валютой;
2. При реорганизации - Операции по передаче правопреемнику имущества в виде основных средств, нематериальных активов и иного имущества;
3. Операции по передаче имущества некоммерческой организации с целью осуществления последней уставной деятельности, которая не связанна с предпринимательской;
4. Операции по инвестированию имущества в уставные капиталы хозяйственных обществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в фонды кооперативов;
5. Операции по передаче прав на имущество в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товариществу, при выходе из общества или в случае выдела его доли из общей собственности;
6. Операции по передаче жилого помещения физическому лицу в домах государственных или муниципальных жилищных фондов при проведении приватизации;
7. Операции по безвозмездной передаче объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления.

8. Операции по передаче имущества государственного и муниципального предприятия, выкупаемого по приватизации;

9. Операции по выполнению работы (оказанию услугу) органами государственной власти и местного самоуправления, в рамках исполнения возложенных на них полномочий в определенной сфере деятельности;
10. Операции по безвозмездной передаче в использование основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления;
11. Операции, связанные с реализацией земельных участков или долей от них;
12. Операции по передаче имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);
13. Операции по передаче денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации;
14. Операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

И т.д.

Для верного определения объекта налогообложения возникает необходимость ясно определять место реализации товаров (работ, услуг).

Руководствуясь статьёй 147 Налогового кодекса РФ, в качестве места реализации товара можно признать территорию Российской Федерации, если существует хотя бы одно из следующих условий:

1. При реализации товар находился на территории РФ, при этом не отгружался и не транспортировался;
2. Во время начала отгрузки или транспортировки товар находился на территории РФ.

Как определенно в статье 148 Налогового кодекса Российской Федерации, место реализации работ (услуг) можно признать территорию РФ, если:

1. Работы или услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), которое находится на территории РФ. В том числе к этим работам можно отнести строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
2. Работы (услуги) связаны с движимым имуществом, которое находиться на территории РФ;
3. Работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными или морскими судами, а также судами внутреннего плавания, которые находятся на территории Р Ф. В том числе к этим работам можно отнести монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
4. Услуги, которые по факту оказаны на территории РФ и относятся к сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры или туризма и спорта;
5. Покупатель работ (услуг) производит свою деятельность на территории РФ;
6. Деятельность предприятий или индивидуальных предпринимателей в части выполнения других видов работ, услуг, осуществляемых в границах территории РФ. В качестве места осуществления деятельности предприятий или индивидуальных предпринимателей, принято считать территорию РФ, в случае присутствия этого предприятия или индивидуальных предпринимателей по факту на территории Российской Федерации, на основании государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основе места, которое указанно в учредительных документах предприятия, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа предприятия, места нахождения постоянного представительства предприятия в Российской Федерации либо места жительства индивидуальных предпринимателей.

В случае вспомогательного характера реализации работы (услуги), в отношении к реализации основного характера, местом реализации вспомогательного характера принято признавать место реализации основного характера. Иными словами местом, в котором реализуется вспомогательная реализация, можно считать то место, в котором происходит основная реализация.

В качестве документов, которые подтверждают место выполнения работ (оказания услуг), признаются:

1. Контракт, который заключен с иностранными или российскими лицами;
2. Документ, который подтверждает факт выполнения работ (оказания услуг).

При этом налоговой базой при реализации товара (работы, услуги) считается база, самостоятельно определенная налогоплательщиками в соответствии со статьями 153-162 Налогового кодекса Российской Федерации, в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговые ставки с соответствующими налоговыми базами определяются раздельно, в случае если при реализации продукции налогоплательщиком используются различные ставки, определенные законодательством для разных видов продукции, а затем суммируется.

При применении одинаковых ставок налога, налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

4. Ставки ндс порядок его начисления уплаты и возмещения в организаций

В настоящее время можно дифференцировать три действующие ставки: 10%, 18% и 0 % по налогу на добавленную стоимость.

Рассмотрим более подробно, а каком случае идет применения определенной ставки.

Так наиболее часто ставка в 0% применяется в случае:

• Реализации товара направленного на экспорт за пределы таможенной территории РФ;
• Выполнения работы (оказания услуги), непосредственно связанной с производством и реализацией товаров направленных на экспорт;
• Выполнения работы (оказания услуги), непосредственно связанной с транспортировкой через таможню Российской Федерации, а также товара, помещенного под режим таможенного транзита, через указанную территорию;
• При оказании услуги на перевозку пассажиров и багажа в случае выполнения условия, что пункт отправления или назначения пассажиров и багажа располагаются за пределами территории Российской Федерации.