НДС в строительной организации

СОДЕРЖАНИЕ.

I. НДС, актуальные проблемы налогообложения.

Введение………………………………………………………………..…………3

1. Налог на добавленную стоимость…...........................................................4

1.1.Особенности  налогообложения у инвестора………………………………..5

1.2. Особенности налогообложения у заказчика………………………………..7

1.3. Особенности налогообложения у подрядчика…………………………….10

1.4. Особенности  налогообложения при осуществлении  строительных работ хозспособом  ……………………………………………………………………..11

1.5. Обложение НДС сумм неустойки по договору подряда…………………13

   2. Проблемы  администрирования налога на  добавленную стоимость…….18

II. Решение индивидуальных заданий……………………………………….…20

Список используемой литературы…………………………………………..….33       

Приложение А……………………………………………………………………34

Приложение Б………………………………………………………………..…..35 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   I. НДС, АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.. 

   ВВЕДЕНИЕ

   Строительная  отрасль в нашей стране переживает бурное развитие. Во всех городах России (и не только крупных) происходит массовая застройка жилых кварталов и офисных корпусов. Следует сказать, что строительные компании различаются по области деятельности (застройщики с нуля, генподрядчики, сдача «под ключ» определенных работ и т д.), а также по размеру (крупные, средние предприятия, небольшие фирмы, индивидуальные предприятия). В зависимости от масштаба предприятия и его вида деятельности разнятся и особенности бухгалтерского учета и налоговой отчетности в конкретной строительной организации.

   Особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций по производству, реализации строительных работ и результатов этой реализации обусловлены длительностью производственного цикла, особенностями стоимостной оценки объемов выполненных строительно-монтажных работ и, в определенной мере, особым порядком расчетов, применяемых в этой отрасли.

   Участниками договора строительного подряда  являются подрядные строительные организации, организации-заказчики строительства и инвесторы. Специфика осуществления хозяйственных операций, а также специфика осуществления процесса оборота денежных средств, специфика отражения выручки от реализации, формирования финансовых результатов определяют соответственно специфику отражения у каждого из участников этого договора в бухгалтерском учете.

   Наибольшие  особенности исчисления и уплаты налогов по операциям договора строительного подряда имеют место при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

   1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

   В соответствии со статьей 146 части второй Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

   1)  реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации,  в том числе реализация предметов  залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

   2)  передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

   3)  выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

   4)  ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.  Таким образом, в общем случае  у участников строительной деятельности объектами налогообложения являются:

   У подрядной  строительной организации - объем выполненных строительно-монтажных работ, принятых заказчиком по договорным ценам;

   У заказчика  строительства - вознаграждение, уплачиваемое заказчику инвестором за выполнение функций, установленных договором;

   У инвестора - объект налогообложения НДС на этапе строительства и приемки законченного строительством объекта в эксплуатацию не возникает (если инвестор не выступает одновременно в роли заказчика и подрядчика). Объект налогообложения может возникнуть лишь позднее -  при перепродаже законченного строительством промышленного объекта или его части.

   Предприятия могут не платить НДС, продавая квартиры и жилые дома, а также доли в них. Такая льгота предусмотрена в Налоговом кодексе РФ - в подпункте 22 пункта 3 статьи 149. Обратите внимание, речь идет именно о реализации готового жилья. Если организация продает имущественное право на получение квартиры в строящемся доме, НДС платить придется. Ведь такая операция носит инвестиционный характер и в силу подпункта 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров не считается. А вот подрядчики и заказчики-застройщики, выполняющие на деньги инвесторов строительно-монтажные работы в жилых домах, НДС по-прежнему должны уплачивать. На такие работы новые льготы не распространяются.

   В процессе выполнения и сдачи заказчику строительно-монтажных работ плательщиком НДС является только одна сторона договора строительного подряда - подрядчик. Так как ни заказчик строительства, ни инвестор продавцами (поставщиками) работ или услуг не выступают, то и плательщиками налога они не являются. Подобные обязанности могут выступать только в том случае, когда инвестор, заказчик и подрядчик являются одним юридическим лицом - другими словами, при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом. 
 
 

   1.1.Особенности налогообложения у инвестора.

   Как уже  указывалось выше, у инвестора  объекта налогообложения НДС  на этапе строительства и приемки  законченного строительством объекта  в эксплуатацию не возникает (если только инвестор не выступает одновременно в роли заказчика и подрядчика). Объект налогообложения у инвестора может возникнуть лишь позднее - при перепродаже законченного строительством объекта или его части.

   В то же время инвестор имеет право на вычет сумм налога, уплаченных заказчиками-застройщиками подрядным организациям и поставщикам материалов (работ, услуг), использованных при выполнении строительно-монтажных работ.

   НДС, предъявленный  подрядными организациями, проводившими капитальное строительство, а также  сборку (монтаж) основных средств, можно  принимать к вычету по мере постановки на учет построенных или смонтированных объектов.

   Что касается «входного» налога по материалам, работам  и услугам, использованным при строительстве, то его можно будет принять к вычету сразу же, как только эти материалы (работы, услуги) будут приняты на учет. Такое изменение вносится в пункт 5 статьи 172.

   Пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ гласит, что «входной» НДС, предъявленный  подрядными организациями, а также  по материалам, купленным для строительства, нужно принять к вычету только в том месяце, с которого по построенному объекту начали начислять амортизацию в налоговом учете.

   НДС можно  принять к вычету без его уплаты подрядчику. Для вычета будет достаточно получить счет-фактуру, учесть объект строительства и использовать его в деятельности, облагаемой НДС.

   При сдаче  объекта оформляется акт реализации инвестиционного договора. Средства, перечисленные инвестором, могут  превышать фактическую стоимость объекта. Часто по условиям договора эта сумма остается в распоряжении заказчика-застройщика как дополнительное вознаграждение за реализацию инвестиционного проекта. Тогда оно включается в налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 1 62 Налогового кодекса РФ). 
 
 
 

   1.2. Особенности налогообложения  у заказчика.

   Денежные  средства, поступающие от инвестора на финансирование строительства в части стоимости работ, выполняемых сторонними организациями, являются для заказчика-застройщика средствами целевого финансирования. Они не рассматриваются как средства, связанные с реализацией работ, и, следовательно, в налоговую базу по НДС у заказчика-застройщика не включаются (подп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

   В бухгалтерском  учете заказчика полученные от инвестора  суммы отражаются следующим образом: ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»  КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

   -  на сумму поступивших денежных средств;

   ДЕБЕТ 10 «Материалы»    КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

   -  на сумму стоимости полученных материально-производственных запасов.

   Однако  при получении от инвестора денежных средств в части сметной стоимости услуг по организации строительства, оплаченных авансом, заказчик-застройщик обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС (подп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). При этом суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с авансов, подлежат вычетам лишь после выполнения работ (п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

   При реализации инвестору своих услуг заказчик-застройщик начисляет к уплате в бюджет НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Сумма этого налога подлежит вычету у инвестора.

   Заказчик-застройщик оплачивает выполненные подрядные  работы за счет средств инвестора. Сумма НДС, предъявленная подрядчиком, учитывается по дебету счета 19 «Налог по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для строительства объекта, подлежащего передаче инвестору». Если собственником объекта в соответствии с договором является инвестор, организация, выполняющая функции заказчика-застройщика, построенный объект к себе на учет в составе основных средств не принимает. Соответственно заказчик-застройщик не имеет права на вычет НДС, предъявленного подрядчиком за счет средств инвестора. Такой вычет будет произведен инвестором.

   При сдаче  подрядной строительной организацией выполненных работ заказчику  у последнего в учете такая операция будет отражена следующим образом:

   ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»  субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   -  на сумму стоимости принятых от подрядчика строительно-монтажных работ;

   ДЕБЕТ 19 «Налог по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для строительства объекта, подлежащего передаче инвестору» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   -  на сумму НДС, указанную в расчетных документах, предъявленных подрядчиком.

   Передача  законченного строительством объекта  инвестору у заказчика будет отражена проводками:

   ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»  субсчет «Строительство объектов основных средств»

   -  на сумму инвентарной стоимости законченного строительством объекта (сумма, указанная в акте приемки-передачи);

   ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование» КРЕДИТ 19 «Налог по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для строительства объекта, подлежащего передаче инвестору»

   -  по суммам налога, предъявленным подрядными строительными организациями, а также поставщиками материально-производственных запасов, работ и услуг.

   Разумеется, для получения инвестором права на производство налогового вычета необходимо наличие счетов-фактур, а также выполнение прочих условий. Это прямо вытекает из требований статей 169 и 172 Налогового кодекса. Поскольку счет-фактура должен выписываться в адрес организации, непосредственно осуществляющей оплату работ, подрядчик может их выписывать только с указанием заказчика в качестве плательщика. Полученные счета-фактуры заказчик в книге покупок не регистрирует, но хранит в журнале учета полученных счетов-фактур.

   В последующем  заказчик от своего имени на основании  счетов-фактур подрядной строительной организации составляет и направляет инвестору сводный счет-фактуру. Для подтверждения предъявленной  суммы налога можно передать инвестору  счета-фактуры подрядных строительных организаций.

   Следует отметить, что в случае превышения у заказчика сумм целевого финансирования, полученных от инвестора, над суммами фактически произведенных расходов заказчик с суммы превышения обязан исчислить НДС и увеличить свою прибыль.

   Следует отметить, что в случае, когда в качестве объекта строительства выступают жилые здания или иные объекты основных средств, освобожденные от налогообложения, налоговый вычет не производится, а сумма уплаченного НДС включается в инвентарную стоимость объекта. То есть заказчик в учете не отражает бухгалтерскую запись ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60, а всю сумму стоимости принятых работ с учетом НДС относит в ДЕБЕТ 08. 
 
 

   1.3.Особенности налогообложения у подрядчика.

   У подрядной  строительной организации объектом налогообложения является объем выполненных строительно-монтажных работ, принятых заказчиком по договорным ценам.

   В бухгалтерском  учете подрядчика факт сдачи заказчику  выполненных работ и начисления НДС отражается следующим образом: ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

   -  на сумму договорной стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Для учета расчетов по выполненным работам подрядчики также могут использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

   ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 «Основное производство»

   -  на сумму себестоимости выполненных строительно-монтажных работ.

   При этом в ДЕБЕТ 20 могут аккумулироваться как собственные за„-траты подрядчика, так и расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, использованных при выполнении работ по строительству и монтажу:

   ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную  стоимость» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

   -  на сумму НДС по договорной стоимости сданных заказчику работ.

   При этом подрядная строительная организация  осуществляет налоговые вычеты по НДС в общем порядке. Основные вычеты при выполнении строительных работ у подрядчика производятся по материально-производственным запасам, использованным при производстве работ.

   По  материалам, приобретенным и использованным подрядной строительной организацией, используется общий принцип осуществления налоговых вычетов - сумма НДС, предъявленного поставщиком материально-производственных запасов, принимается к вычету после их оприходования (при обязательном наличии счета-фактуры). Иными словами, используется счет 10 «Материалы», а на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» выделяется НДС. С 2006 года «входной» налог можно принять к вычету без его уплаты поставщику.

   В том  случае, когда подрядная строительная организация использует материалы  поставки заказчика на давальческих условиях (без перехода права собственности  на материалы к подрядчику) для  выполнения строительно-монтажных работ, то в этом случае при передаче заказчиком материальных ценностей на давальческих условиях подрядной организации для строительства объекта стоимость таких материальных ценностей в объем выполненных работ, облагаемый НДС, у подрядчика не включается. При этом заказчик при наличии счета-фактуры сможет принять к вычету НДС по таким материалам после того, как они будут оприходованы.

   При использовании  материалов заказчика подрядчик  учет давальческих материалов ведет на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по цене, предусмотренной в договоре с заказчиком.

   Подрядчик обязан использовать материалы заказчика  экономно и расчетливо и по окончании  работ представить заказчику  отчет об их расходовании. Остаток  необходимо возвратить либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости неиспользованных материалов, остающихся у подрядчика (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ). 
 
 

   1.4. Особенности налогообложения при осуществлении строительных работ хозспособом.

   В соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозспособом) налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

   НДС по строительно-монтажным работам нужно  начислять в конце каждого  налогового периода. Так сказано  в пункте 10 статьи 167 Налогового кодекса РФ. При этом налоговая база - это расходы на строительство за прошедший месяц (ст. 159 Налогового кодекса РФ). Напомним: до 2006 года организация, построившая объект своими силами (хозспособом) должна начислить на его стоимость НДС в тот день, когда объект будет принят к учету.

   При выполнении строительства хозяйственным способом объект налогообложения возникает у любого хозяйствующего субъекта (в данном случае договор строительного подряда не заключается) независимо от назначения объекта. Разница состоит только в том, что по объектам непроизводственного назначения (объектам, стоимость которых не возмещается посредством начисления амортизационных отчислений) суммы НДС включаются в инвентарную стоимость законченных строительством объектов, а по объектам, которые впоследствии используются в производственной или торговой деятельности - принимаются к налоговому вычету. При этом следует иметь в виду, что Налоговым кодексом РФ для сумм НДС по подобным объектам установлен особый порядок осуществления налоговых вычетов.

   При строительстве  хозяйственным способом застройщик самостоятельно осуществляет строительные работы, приходуя готовый объект основных средств на свой баланс.

   Итак, расходы по строительству основных средств хозспособом облагаются НДС. При этом Налоговый кодекс указывает, что принять к вычету можно следующие суммы налога:

   -  НДС по стройматериалам, использованным при строительстве;

   -  НДС,  начисленный с расходов по  строительству.

   НДС, начисленный  на стоимость строительных работ  можно принимать к вычету после уплаты в бюджет. То есть, скажем, по январским затратам на строительство, налог будет принят к вычету в феврале (если налоговый период равен месяцу) или в апреле (если налоговый период равен кварталу).

   Обратите  внимание.

   «Входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным при строительстве, принимается к вычету сразу же, как только эти материалы (работы, услуги) будут приняты на учет (п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Напомним: раньше «входной» НДС по материалам, купленным для строительства, организации принимали к вычету лишь в том месяце, с которого по построенному объекту начали начислять амортизацию в налоговом учете. 
 
 

   1.5. Обложение НДС сумм неустойки по договору подряда.

   Широко распространена практика, когда договором подряда предусматривается, что в обязанности заказчика входит поставка некоторых видов материальных ценностей на строительный объект. При отсутствии ТМЦ подрядчик не может выполнять свои обязательства по договору подряда, т.е. в случае отсутствия поставки (несвоевременной поставки) заказчиком таких материалов на объект у подрядчика возникают простои в работе. Соответственно, подрядчик вправе потребовать от заказчика уплаты определенной договором денежной суммы, связанной с ненадлежащим исполнением заказчиком своих обязательств по договору.

   Согласно  п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплачивать кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства. Поскольку условие о неустойке содержится в договоре подряда, соблюдено требование ст. 331 ГК РФ о заключении в письменной форме соглашения о неустойке.

   Рассмотрим  порядок отражения данной неустойки  в учете подрядчика. Согласно п. 7 ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки включаются в состав прочих доходов в суммах, в которых они признаны должником. В соответствии с п. 10.2 и 16 этого же Положения, на дату признания штрафных санкций должником, например, на дату подписания заказчиком выставленной подрядчиком претензии, в бухгалтерском учете последнего делается запись:

   Д 76 —  К 91 — отражены штрафные санкции  за нарушение договорных условий.

   Возникает вопрос о необходимости включения  полученных (подлежащих получению) подрядчиком  от заказчика сумм штрафных санкций в налоговую базу по НДС. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг). Кроме того, п. 2 ст. 153 Кодекса предусмотрено, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Таким образом, суммы полученных (подлежащих получению) штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров включаются в налоговую базу по НДС, если они связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

   Минфин  России в письме от 13 марта 2007 г. № 03-07-05/11 высказал мнение, что суммы гражданско-правовых санкций за нарушение условий  договора нужно рассматривать как  суммы, связанные с оплатой услуг, и, соответственно, включать в налоговую базу по НДС. Несмотря на то, что это письмо — ответ на частный запрос банковской организации, получавшей штрафы с арендаторов банковской ячейки в случае утраты ключа от нее, по мнению автора данной логике чиновники будут следовать в иных аналогичных случаях, поскольку эта точа зрения высказывалась ими неоднократно (см. письма Минфина России от 3 октября 2005 г. № 03-04-11/259, от 18 октября 2004 г. № 03-04-11/168, МНС России от 27 апреля 2004 г. № 03-1-08/1087/14, УМНС России по г. Москве от 24 марта 2004 г. № 24-11/19862).

   В своих  комментариях чиновники исходили из того, что выручка от реализации при исчислении налоговой базы по НДС складывается из всех доходов, так  или иначе связанных с расчетами  по оплате реализованных товаров, работ, услуг или имущественных прав (п. 2 ст. 153, ст. 162 НК РФ). Штрафы и прочие санкции гражданско-правового характера обычно уплачиваются за ненадлежащее исполнение денежных договорных обязательств, значит их необходимо рассматривать как доходы, связанные с расчетами за товары (работы, услуги). Таким образом, следуя разъяснениям чиновников, организация-исполнитель обязана включить суммы штрафных санкций, подлежащих получению от заказчиков, в состав налоговой базы по НДС.

   По  мнению автора, следовать этим разъяснениям не стоит. Тем более, что указанные рекомендации даны конкретным налогоплательщикам и не могут выражать официальную позицию ФНС России и Минфина РФ.

   Прямое  указание облагать суммы санкций  налогом на добавленную стоимость  из НК РФ было исключено Федеральным законом от 29 декабря 2000 г.  № 166-ФЗ. Перечень самостоятельных объектов налогообложения НДС содержится в ст. 146 НК РФ, а в нем суммы полученных неустоек и иных штрафных санкций не фигурируют. Перечень случаев, когда налоговая база по НДС подлежит увеличению, определен законодателем в п. 1 ст. 162 НК РФ. Неустойка, штраф, пени по гражданско-правовым договорам и в этот перечень не входят.

   В обоснование  своего мнения о необходимости облагать суммы полученных за нарушение условий  договора санкций налогом на добавленную стоимость Минфин России ссылается на подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, в соответствии с которым налоговая база по НДС увеличивается, в частности, на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Именно эта фраза — иначе связанные с оплатой — и наводит чиновников на мысль о включении в налоговую базу по НДС сумм гражданско-правовых санкций (неустоек, штрафов, пени).

   Напомним, что неустойкой (штрафом, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Следовательно, суммы данных санкций являются возмещением возможных убытков стороны, права которой нарушены. Они не могут увеличить цену реализованных товаров (работ, услуг), поскольку не являются ее составной частью (ст. 153 и 154 НК РФ), и не увеличивают налоговую базу по НДС, так как это прямо не предусмотрено соответствующими положениями Налогового кодекса РФ.

   Таким образом, полученные исполнителем от заказчика  денежные средства за неисполнение или  ненадлежащее исполнение договорных обязательств обложению НДС, на наш взгляд, не подлежат. Кроме того, п. 3 ст. 250 НК РФ доходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств отнесены к внереализационным доходам, а не к выручке от реализации товаров. И хотя ст. 250 НК РФ регулирует порядок не взимания НДС, а налогообложения прибыли, подобная квалификация штрафных санкций косвенно свидетельствует о том, что законодатель не признает их связь с реализацией. Такой довод, на наш взгляд, может помочь налогоплательщику в возможном споре с чиновниками, если он решит не включать неустойки, пени и штрафы в налоговую базу по НДС (Постановления ФАС Уральского округа от 13 августа 2007 г. по делу № Ф09-6305/07-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 11 октября 2006 г. по делу № Ф08-4617/06-1979А, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 ноября 2005 г. по делу № А19-4125/04-30-Ф02-5651/05-С1, ФАС Московского округа от 6 января 2004 г. по делу № КА-А40/10691-03).

   При этом хотим отметить, что на сумму неустойки  подрядчик не выписывает заказчику  счет-фактуру. Но если подрядчик вс¸ же решит начислить НДС на сумму неустойки, дабы избежать судебного разбирательства, то ему необходимо в месяце подписания заказчиком претензии (признания неустойки) выписать счет-фактуру на сумму санкций. Счет-фактура выписывается подрядчиком в одном экземпляре на свое имя и регистрируется в книге продаж (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость ).