НДС в банках

План:

 

Введение…………………………………………………………………………3

1.Банки как  субъекты налоговых отношений………………………………4

2.Нормативно-правовое  регулирование деятельности банков……………6

3.Особенности исчисления НДС банками……………………………………8

Заключение………………………………………………………………...……15

Список литературы……………………………………………………………16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

   В механизме организаций финансового сектора экономики основная роль, безусловно, принадлежит банкам, так как функционирование банковской системы имеет огромное значение для экономики в целом.

   В системе налогообложения банки так же выполняют очень важную роль. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих правилах производят отчисления в бюджеты всех уровней. С другой стороны, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, так как осуществляют переводы налоговых платежей непосредственно на счета государства - занимаются кассовым исполнением бюджета.

   Проблема налогообложения банков является актуальной, поскольку включает в себя ряд самых различных аспектов как правового, так и экономического плана.

   Цель налогообложения банков состоит в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

  Банки уплачивают ряд налогов в бюджет страны всех уровней. Одним из таких налогов является Налог на добавленную стоимость(НДС).

   Цель данной работы- рассмотрение  особенностей исчисления НДС банками .Налогообложение банковской деятельности налогом на добавленную стоимость имеет ряд специфических особенностей ,которые предусмотрены законодательством РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Банки как  субъекты налоговых отношений

 

 

   Банки являются субъектами налоговых правоотношений, обеспечивающими налоговые изъятия и наделенными в связи с этим соответствующими правами и обязанностями. Участие банков в налоговых отношениях носит более сложный по сравнению с иными участниками налоговых отношений т.к. банки выступают в трёх действующих лицах :

   1.Непосредственно как самостоятельные налогоплательщики; 
   2.Как посредник между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет; 
   3.Как налоговые агенты (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет). 

  Российское налоговое законодательство не делает различий между понятиями «банк», «кредитная организация», «небанковская кредитная организация». На самом деле названные понятия различны по своему объему и содержанию. Критерием их разграничения служит определенное сочетание выполняемых банковских операций, которыми и определяются особенности налогообложения банков. Большинство банков являются негосударственными -коммерческими, управление которыми сосредоточено в частных руках. 
   Одним из основных критериев отнесения коммерческого банка к числу субъектов налогового права является потенциальная возможность уплачивать причитающиеся налоги.     . 
   Реальная обязанность банка как налогоплательщика уплачивать какой либо налог возлагается на него с момента возникновения обстоятельств, установленных законодательством о налогах и сборах и предусматривающих уплату данного налога. Возникновение таких обстоятельств служит юридическим фактом, на основании которого коммерческий банк приобретает статус участника налоговых правоотношений.

   Таким образом, коммерческие банки как субъекты налогового права обладают рядом специфических особенностей, которые отличают их от иных субъектов — организаций, что позволяет считать их специальными субъектами налогового права.

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Нормативно-правовое регулирование деятельности банков

 

   В соответствии с законодательством банки являются юридическими лицами. Поэтому при налогообложении к ним применяются установленные законодательством РФ о налогах и сборах общие правила обложения юридических лиц. В отдельных случаях налоговым законодательством для банков учтены особенности, осуществляемой ими предпринимательской деятельности по оказанию клиентам банковских услуг.

   Правовой основой налогообложения кредитных организаций являются нормы налогового законодательства России, определяемые:

   1.Конституцией  РФ.

   2.Нормами международного права и международными договорами Российской Федерации.

   3.Специальным налоговым законодательством РФ, которое включает следующие элементы:

   -Федеральное законодательство о налогах и сборах, включающее: Налоговый кодекс РФ; иные федеральные законы о налогах и сборах.

   -Региональное законодательство о налогах и сборах, в том числе: законы субъектов РФ; иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ.

   -Нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

   -Общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права).

   -Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам.

   -Акты органов общей компетенции, в том числе: указы Президента РФ; постановления Правительства РФ; подзаконные нормативные акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые исполнительными органами местного самоуправления.

   -Акты органов специальной компетенции, в том числе ведомственные подзаконные нормативные акты по вопросам, связанные с налогообложением и сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

   -Решения Конституционного Суда РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Особенности  исчисления НДС банками

  

   Налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам, которые устанавливаются Налоговым кодексом  РФ и обязательны к уплате на территории всей страны. Банки являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Порядок исчисления НДС регламентируется главой 21 части второй Налогового кодекса РФ. Налогообложение банковской деятельности налогом НДС имеет ряд специфических особенностей.

   Объект. Объектом признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание на безвозмездной основе также признаётся реализацией товаров(работ, услуг).

   Для целей налогообложения все  операции и сделки, совершаемые коммерческими банками можно подразделить на два вида:

1) банковские  операции, не подлежащие обложению  НДС (освобожденные от обложения  НДС);

2) прочие  услуги, облагаемые НДС.  
Банковские  операции, не подлежащие обложению НДС(Согласно подп.3и3.1 п. З ст. 149 главы 21 НК РФ):

1)привлечение денежных  средств организаций и физических  лиц во вклады:

- привлечение  денежных средств, как в рублях, так и в иностранной валюте, организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

- зачисление  привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая I внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);

- оформление  и выдача вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада;

2)размещение привлеченных денежных  средств организации физических  лиц от имени банков и за  их счет:

-кредитные операции с клиентами, включая открытие и ведение ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита;      

-операции по предоставлению  межбанковского кредита, в том  числе открытой кредитной линии;

-депозиты, размещенные в других  коммерческих банках;

3)открытие и ведение банковских счетов организаций и лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт:

- оформление  документов, связанное с открытием  и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на счета, начисление процентов по средствам на счетах);

- выдача  выписок по счетам;

- снятие  копий (дубликатов) со счетов;

-выдача  справок о наличии средств  на счетах и других документов  по ведению счетов;

- переоформление  счетов;

- выяснение  (розыск) денежных средств по счетам  клиентов;

- направление  запросов о переводе сумм по  просьбе клиентов;

- изменение  условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов в другой банк;

-оформление  документов, связанных с закрытием  банковских счетов клиентов;

4)осуществление расчетов по  поручению организаций и физических  лиц, в том числе банков-корреспондентов,  по их банковским счетам:

- аккредитивные  операции (открытие аккредитива,  подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);

- инкассовые  операции (выдача документов против акцепта или платежа, прием, проверка или направление документов для акцепта или платежа, пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом, изменение условий инкассового поручения или его аннулирование, проверка и отсылка документов на инкассо);

- переводные и клиринговые операции;

- безналичные расчеты  со счета по вкладам физических  лиц с торговыми, коммунальными,  бытовыми и другими организациями;

- межбанковские  расчеты, включая расчеты между эмитентом — эквайрером по операциям с использованием банковских карт, а также расчеты по поручению физических и юридических лиц с использованием банковских карт, включая расчеты между эмитентом-клиентом, эквайрером и держателем банковской карты, эквайрером и организацией торговли;

5) кассовое обслуживание  организаций и физических лиц:

-прием наличных денежных  средств (включая прием наличных  денег от граждан в счет  оплаты коммунальных платежей, различных  видов штрафов, налогов, пошлин  и прочих платежей независимо  от наличия в банке счета организации (предприятия), на который зачисляются принятые платежи);

-выдача, пересчет, проверка  подлинности, упаковка наличных  денег, банкнот, монет;

-оформление кассовых  документов;

-размен денежной наличности  и иностранной валюты;

-обмен неплатежных банкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства;

-обмен (конверсия)  наличной иностранной валюты  одного иностранного государства  на наличную иностранную валюту  другого иностранного государства;

6)купля-продажа иностранной  валюты в наличной и безналичной  формах (в том числе оказание  посреднических услуг по операциям  купли-продажи иностранной валюты);

7)осуществление операций  с драгоценными металлами и  Драгоценными камнями в соответствии с законодательством российской Федерации;

8)операции по исполнению  банковских гарантий (выдача и  аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий  указанной гарантии, платеж по  такой гарантии, оформление и  проверка документов по этой гарантии);

9)выдача поручительств  за третьих лиц, предусматривающих  исполнение обязательств в денежной  форме;

10)оказание услуг, связанных  с установкой и эксплуатацией  системы «клиент-банк», включая  предоставление программного обеспечения  и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

11)получение от заемщиков  сумм в счет компенсации страховых  премий (страховых взносов), уплаченных  банком по договорам страхования  на случай смерти или наступления  инвалидности указанных заемщиков,  в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;

-12)оказание услуг,  связанных с обслуживанием банковских  карт

Услуги  коммерческих банков, подлежащие обложению НДС:

1.преобретение права  требования от третьих лиц, исполнение обязательств в денежной форме(факторинг);

2.доверительное  управление (траст) денежными средствами и иным имуществом по договорам с юридическими и физическими лицами;

3.предоставление  в аренду физическим и юридическим  лицам специальных помещений  или находящихся в них сейфов  для хранения документов и  ценностей;

4.лизинговые  операции;

5.оказание  консультационных и информационных  услуг;

Налоговая база при реализации коммерческим банком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров(работ,  услуг), без включения в них налога.

При определении  налоговой базы выручка (расходы) коммерческого банка в иностранной валюте пересчитывается в Рубли по курсу Банка России соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При определении  налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов коммерческого банка, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной Формах, включая оплату ценными бумагами. При получении банком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. 
Порядок исчисления и сроки уплаты налога

   Налоговым периодом является квартал. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога. Общая сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

   Налогообложение  банков производится по налоговой  ставке 18%.  Налогообложение производится по расчетной ставке 18/118 следующих случаях:

-при удержании налога  в случае, когда коммерческий  банк выступает в качестве  налогового агента.

Коммерческий банк, приобретая на территории Российской Федерации  товары (работы, услуги) у иностранных  лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, является налоговым агентом, обязанным исчислить, удерживать у иностранной организации и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. При этом налоговая база по НДС определяется банком как сумма арендной платы с учетом налога. Банк обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС;

- при  реализации имущества, подлежащего  учету по сто» мости с учетом  уплаченного НДС;

- при  получении банком денежных средств в виде авансовых платежей в счет предстоящего оказания услуг, переда имущественных прав.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, банк составляет счета-фактуры. Счет-фактура оформляется в срок не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав в двух экземплярах.

Уплата  налога производится по итогам каждого  налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата  налога банком в качестве налогового агента производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных; средств иностранной организации или органам государственной власти и управления или органам местного самоуправления.

   Банк  обязан представить в налоговый  орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.  
Порядок ведения раздельного учета по налогу

Поскольку коммерческие банки оказывают услуги как облагаемые налогом, так и  необлагаемые налогом, то они обязаны , вести раздельный учет НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг).

Ведение раздельного учета предполагает, что суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг):

- принимаются  к вычету, если приобретенные  товары (работы, услуги) используются  для осуществления операций, облагаемых  НДС;

- относятся  на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- частично  принимаются к вычету, а частично  относятся на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций. При этом распределение суммы НДС на две части производится пропорционально удельному оказанных банком услуг, налогооблагаемых НДС в общей стоимости услуг, оказанных банком за налоговых период. Банк может избежать обязанности по ведению раздельного учета НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров г, услуг), применяя п. 5 ст. 170 НК РФ. В этом случае банк включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

   Деятельность коммерческих банков очень многообразна. Место и роль банков в экономике в целом, а также в налоговой системе страны  имеет действительно существенное значение. От того, как будут развиваться, и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

   Банки уплачивают  многие налоги в бюджеты страны ,но  с точки зрения налогового  регулирования банковской деятельности  особое значение имеет налог  на добавленную стоимость, который имеет свои особенности и сложности.

   На мой взгляд, совершенных налоговых систем  нет, но каждая страна должна стремиться к этому, усовершенствовать своё налоговое законодательство, особенно в банковской сфере, т.к.здоровая банковская среда-залог процветания экономики любого государства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература:

1.Налоговый кодекс РФ(состояние на 1 января 2013г.),Издательство Омега-Л, Москва.

2.Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Л.И. Гончаренко. - М.: Финансы и статистика, 2009. – 304 с.

3.Федеральные законы. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2.12.90 года №395-1 // Гарант

4.Федеральные законы. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)» // Гарант

5. Романова, М.В. Налог на добавленную стоимость / М.В. Романова //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2010. - №12 . –с.11

6.     Шувалова Е.Б. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебное пособие / М.: ИД Дашков и К, 2010