НДС Белоруссии при экспорте

Международный университет природы, общества и человека «Дубна»

 

Кафедра «Экономики»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

по бухгалтерскому учету

 

на тему:

 

‹‹НДС Белоруссии при экспорте››

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

Проверила: Морозова С. М.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Дубна, 2006

 

Содержание

 

 

Введение

Перемещение через таможенную границу товаров – это совершение действий по ввозу на таможенную территорию РФ или  вывозе с этой территории товаров любым способом.

Вывоз товаров с таможенной территории РФ предполагает подачу таможенной декларации или совершение определенных действий, непосредственно направленных на вывоз товаров, а также все последующие предусмотренные ТК РФ действия с товарами до фактического пересечения ими таможенной границы.

Вывоз товаров с таможенной территории РФ сам по себе не является объектом обложения НДС. Однако при реализации товаров российскими налогоплательщиками иностранным покупателям с последующим вывозом товаров с таможенной территории РФ действует особый порядок применения НДС, в частности используются “нулевая” ставка налога и соответствующий порядок возмещения сумм НДС, уплаченных поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).

В налоговой системе России почетное место занимает налог на добавленную стоимость  (НДС), введенный с 1992 г. Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”.

 

 

 

 

 

 

 

 

Анализ Закона РФ №1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”

Налог на добавленную стоимость является чисто федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.

Статья 1 Закона о НДС “Общие положения” устанавливает налог как “форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости”. Добавленная стоимость, в свою очередь, определяется как “разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения”.

Из этих общих положений Закона следует, что:

• объектом обложения НДС должна быть добавленная стоимость (если точнее – юридически должен быть подтвержден  факт получения добавленной стоимости);
• добавленная стоимость возникает только после факта реализации товаров, работ, услуг. Предоставление же имущества в аренду или заключение договора банковского счета, согласно гражданскому законодательству, не связаны с предоставлением товаров, работ или услуг и, как следствие, не влекут возникновения объекта  обложения НДС;
• добавленная стоимость возникает не всегда, а лишь когда появляется разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат. Возникшая разница должна быть положительной, в противном случае ее следует называть не добавленной, а убавленной стоимостью.

Статья 3 устанавливает, что “объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг”. Отсюда следует, что “добавленная стоимость” и “оборот по реализации” не тождественны.

Статья 4 “Определение облагаемого оборота” посвящена определению налоговой базы. “Определяемый оборот” определяется на основе стоимости и реализуемых товаров.

“В облагаемый оборот” включаются также любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)”. Получается: чтобы возник объект, реализация уже не обязательна. Отсюда и НДС с авансовых платежей.

Рассмотрим часть первую статьи 7: “Реализация товаров (работ, услуг) предприятиями производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой”.

Во-первых, заметим, что включение суммы НДС в цену Закон устанавливает императивно для всех предприятий, независимо от того, пользуются они льготой по уплате НДС в бюджет, или нет.

Во-вторых, указываемая в счетах “сумма налога на добавленную стоимость” налогом не является.

Статья 2 Закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ” гласит: “Под налогом, сбором, пошлиной или другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами”.

Следовательно, неуплата «суммы НДС» по выставленному счету налоговым правонарушением не является. Ответственность за такое деяние может регулироваться только гражданским законодательством, поскольку «сумма НДС» является элементом обязательства по сделке.

Часть вторая статья 7: «Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного от покупателей и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам».

Часть третья статья 7: «В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям над суммами налога, исчисленными по реализации товаров, возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период».

Если «суммы налога, исчисленные по реализации» расценить как «суммы налога, полученные от покупателей после реализации», то поставщик, не получивший НДС от покупателя, может рассчитывать на зачет или возмещения сумм налога из бюджета.

Резюмируя сказанное можно отметить, что неуплата «суммы НДС» поставщику не является существенным нарушением обязательств покупателя, поскольку согласно статье 450 ГК РФ существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора. Неуплата «суммы НДС» поставщику налоговым правонарушением также не является.

 

Вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации

ТК РФ устанавливает ряд таможенных режимов, под которые помещаются товары, вывозимые с таможенной территории Российской Федерации. При этом порядок применения НДС в отношении товаров, вывозимых в таможенных режимах экспорта, реэкспорта и перемещения припасов, регламентируется положениями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

2.1. Реэкспорт

Согласно ст. 239 ТК РФ реэкспорт – таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию РФ, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Под таможенный режим реэкспорта могут быть помещены:

• товары, ранее помещенные под другой таможенный режим, в целях завершения действия этого таможенного режима;
• товары, выпущенные для свободного обращения.

Условия реэкспорта товаров, выпущенных для свободного обращения, определены ст. 242 ТК РФ. Так, товары, выпущенные для свободного обращения, в отношении которых установлено, что на день пересечения таможенной границы у них имелись дефекты либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке и по этим причинам они возвращаются поставщику либо иному указанному им лицу, могут быть помещены под таможенный режим реэкспорта, если указанные товары:

• не использовались и не ремонтировались в Российской Федерации, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров;
• могут быть идентифицированы таможенными органами;
• вывозятся в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения.

Суммы НДС, уплаченные таможенным органам при выпуске товаров для свободного обращения, подлежат возврату при реэкспорте данных товаров.

При этом следует учитывать, что в случае, если НДС, уплаченный таможенному органу в отношении товаров, выпущенных в свободное обращение, был принят налогоплательщиком к вычету в соответствии с налоговым законодательством (право на такой установлено п. 2 ст. 171 НК РФ), соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет, так как товары не будут использоваться на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Пример 1.

Российская организация в январе 2004 г. ввезла на территорию Российской Федерации оборудование, требующее монтажа, стоимостью 2000 долл. США. Для выпуска оборудования в свободное обращение организацией были уплачены сборы за таможенное оформление, таможенная пошлина и НДС. Курс Центрального банка Российской Федерации на 30 января 2004 г. – дату оформления таможенной декларации – 28,4916 руб. за 1 долл. США.

Таможенная пошлина, подлежавшая уплате таможенному органу, составила 2849 руб. (2000 долл. США · 28,4916 руб./долл. · 5%).

Уплаченный таможенному органу НДС – 10 770 руб. ((2000 долл. США · 28,4916 руб./долл. + 2849руб.) · 18 %).

В процессе сборки данного оборудования был обнаружен производственный брак, в связи с чем оно было помещено под таможенный режим реэкспорта с целью обратного вывоза с таможенной территории РФ и возврата иностранному поставщику.

В данном случае российская организация имеет право на возврат НДС, уплаченного при ввозе оборудования на таможенную территорию РФ, так как налог не был предъявлен к вычету при исчислении платежей в бюджет.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Дебет 68, Кредит 51 – 2849 руб. – уплачена таможенная пошлина;

Дебет 19, Кредит 68 – 10 770 руб. – начислен НДС для уплаты таможенному органу при ввозе оборудования;

Дебет 68, Кредит 51 – 10 770 руб. – перечислен НДС таможенному органу;

Дебет 51, Кредит 68 – 10 770 руб. – возвращена сумма НДС, уплаченная таможенному органу при выпуске оборудования для свободного обращения, в связи с реэкспортом.

Пример 2.

Российская организация в январе 2004 г. ввезла на территорию Российской Федерации оборудование, не требующее монтажа, стоимостью 1000 долл. США. Для выпуска оборудования в свободное обращение организацией были уплачены сборы за таможенное оформление, таможенная пошлина и НДС. Курс Центрального банка Российской Федерации на 6 января 2004 г. – дату принятия таможенной декларации –29,4545 руб. за 1 долл. США.

Таможенная пошлина, подлежавшая уплате таможенному органу, составила 1473 руб. (1000 долл. США · 29,4545 руб./долл. · 5%).

Уплаченный таможенному органу НДС – 5567 руб. ((1000 долл. США · 29,4545 руб./долл. + 1473 руб.) · 18%).

В связи с тем, что российская организация, являющаяся плательщиком НДС, предполагала использовать указанное оборудование в процессе изготовления товаров, реализуемых на территории РФ, налог на добавленную стоимость был принят к вычету при исчислении НДС за январь 2004 г.

Вследствие обнаружения неустранимого дефекта оборудования в марте 2004 г. оно было помещено под таможенный режим реэкспорта с целью его обратного вывоза с таможенной территории РФ и возврата иностранному поставщику.

В данном случае у российской организации суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, так как ввезенное оборудование не будет использовано на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Однако в дальнейшем организация имеет право на возврат НДС, уплаченного при ввозе оборудования на таможенную территорию РФ, согласно таможенному законодательству.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Дебет 68, Кредит 51 – 1473 руб. – уплачена таможенная пошлина;

Дебет 19, Кредит 68 – 5567 руб. – начислен НДС для уплаты таможенному органу при ввозе оборудования;

Дебет 68, Кредит 51 – 5567 руб. – перечислен НДС таможенному органу;

Дебет 68, Кредит 19 – 5567 руб. – принят к вычету НДС (при выполнении условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ);

Дебет 19, Кредит 68 – 5567 руб. – восстановлен ранее принятый к вычету НДС;

Дебет 51, Кредит 68 – 5567 руб. – возвращена сумма НДС, уплаченная таможенному органу при выпуске оборудования для свободного обращения, в связи с реэкспортом;

Дебет 68, Кредит 51 – 5567 руб. – уплачен в бюджет НДС, ранее принятый к вычету.

2.2. Перемещение  припасов

Согласно ст. 264 ТК РФ перемещение припасов - таможенный режим, при котором товары, предназначенные для использования на морских (речных) судах, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для продажи членам экипажей и пассажирам таких морских (речных) судов, воздушных судов, перемещаются через таможенную границу без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Пунктом 2 указанной статьи ТК РФ установлено, что при вывозе товаров, помещенных под таможенный режим перемещения припасов, освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов не производятся, если иное не установлено законодательством РФ.

Однако еще раз отметим, что в целях применения ставок НДС в размере 0% и 18% налогоплательщику следует руководствоваться положениями налогового законодательства. Так, ставка налога в размере 0% применяется при реализации припасов, вывозимых с таможенной территории РФ в рассматриваемом таможенном режиме (п.п. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом следует учитывать, что припасами в данном случае признаются только топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река – море) плавания.

Операции по реализации других товаров, вывозимых с таможенной территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов, подлежат обложению НДС по ставке в размере 18%.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% и налоговых вычетов при реализации припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов, в налоговые органы представляются следующие документы:

1. Контракт (копия  контракта) российского налогоплательщика с иностранным лицом на поставку припасов за пределы таможенной территории РФ.

2. Выписка банка (копия выписки), подтверждающая  фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанных припасов на счет налогоплательщика в российском банке.

3. Грузовая таможенная  декларация на припасы (ее копия) с отметками российского таможенного  органа, в регионе деятельности  которого находится пункт пропуска, через который вывезены припасы за пределы таможенной территории РФ.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных или иных  документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз припасов за пределы таможенной территории РФ воздушными и морскими судами, судами смешанного (река – море) плавания.

2.3. Экспорт

Статьей 165 ТК РФ установлено, что экспорт – это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе. При этом ст. 166 ТК РФ определены следующие условия помещения товаров под данный таможенный режим:

• экспорт товаров осуществляется, если уплачены вывозные таможенные пошлины в порядке, предусмотренном ТК РФ, соблюдены ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, и выполнены иные требования и условия, установленные ТК РФ, другими федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации;
• при экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Вместе с тем непосредственный порядок применения НДС к товарам, помещаемым под рассматриваемый таможенный режим (размер ставки налога и необходимые условия для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров), определяется НК РФ.

Кроме того, до 1 января 2005 г. налогоплательщикам, реализующим товары в государства - участники СНГ, следует руководствоваться нормами Федерального закона от 1.08.2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах», а также Федеральным законом от 22.05.01 г. № 55-ФЗ «О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве».

В настоящее время при экспорте товаров особенность применения НДС в РФе заключается в том, что предусмотренная в мировой практике нулевая ставка налога действует в отношении не всех товаров, вывозимых с таможенной территории РФ в режиме экспорта.

Исключения сделаны для товаров, реализуемых хозяйствующими субъектами РФ хозяйствующим субъектам Республики Белоруссия, а также для нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территорию государств - участников СНГ. В соответствии с российским налоговым законодательством в отношении названных товаров до 1 января 2005 г. действуют ставки налога, предусмотренные пп. 2 и 3 ст. 164 НК РФ.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, работ и услуг, использованным при производстве и реализации товаров в Республику Белоруссия, а также нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа на территорию государств – участников СНГ, до 1 января 2005 г. принимаются к вычету в порядке, аналогичном тому, который действует при реализации товаров на территории Российской Федерации, т.е. без представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

2.3.1. Применение ставки НДС в  размере 0% при экспорте товаров

В отношении не упомянутых выше товаров, следуя международным нормам применения НДС, в Российской Федерации действует ставка налога в размере 0%.

Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ товары, помещаемые под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0% в случае представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Кроме того, в отношении операций по реализации экспортируемых товаров в налоговые органы представляется отдельная налоговая декларация.

На основании п. 10 ст. 165 НК РФ документы и декларация по налоговой ставке 0% представляются в налоговые органы одновременно.

В связи с тем, что большинство возникающих у налогоплательщиков вопросов связано непосредственно с подтверждением права на получение возмещения НДС в случаях применения ставки НДС в размере 0%, рассмотрим данную норму законодательства более подробно.

При реализации товаров на экспорт следует обратить внимание на тот факт, что право на применение ставки налога в размере 0% имеют российские хозяйствующие субъекты, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, предусмотренные главами 26.2 «Упрощенная система налогообложения», 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)»), при реализации товаров иностранным покупателям не применяют ставку НДС в размере 0%.

Следует также иметь в виду, что хозяйствующие субъекты, производящие и реализующие на экспорт товары, операции по реализации которых на территории Российской Федерации освобождены от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не применяют в отношении указанных операций ставку налога на добавленную стоимость в размере 0%.

Пример 1.

В марте 2005 года ООО "Вымпел" купило для поставки в Республику Беларусь автошины на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС - 18 000 рублей). В том же месяце товары были оплачены поставщику. 10 апреля товары были реализованы белорусской компании за 120 000 рублей. Деньги за товар поступили на расчетный счет ООО "Вымпел" 5 мая 2005 года. В этом же месяце российской организацией был собран комплект необходимых документов, которые были представлены в налоговую инспекцию.

В бухгалтерском учете ООО "Вымпел" были сделаны следующие проводки.

При приобретении товаров:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" – 100 000 руб. (118 000 – 18 000 руб.) – оприходованы автошины.

Дебет 19 субсчет "НДС по ТМЦ для реализации на экспорт" Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" – 18 000 руб. – выделен НДС.

При оплате поставщику:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51 – 118 000 руб. – произведена оплата поставщику товара.

В апреле при реализации автошин белорусскому покупателю:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90 субсчет "Выручка от реализации товаров" – 120 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров в Республику Беларусь.

Дебет 90 субсчет "Себестоимость реализованных товаров" Кредит 41 – 100 000 руб. – списана себестоимость автошин.

В мае при поступлении денег на расчетный счет:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями" – 120 000 руб. – поступили деньги в оплату за товар.

Не позднее 20 мая 2005 года в налоговую инспекцию нужно подать декларацию по НДС по ставке ноль процентов.

В мае ООО "Вымпел" собрало все необходимые документы для подтверждения экспорта и представило их в налоговую инспекцию. После этого сумму НДС, уплаченного поставщику, можно принимать к вычету.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по ТМЦ для реализации на экспорт" – 18 000 руб. – НДС принят к вычету.

Чтобы не начислять НДС по товарам, проданным белорусской фирме, экспорт нужно подтвердить в течение 90 дней со дня отгрузки. При этом днем отгрузки следует считать дату, проставленную в документах, подтверждающих, что продавец выполнил свои обязательства перед партнером.

Опоздали подтвердить экспорт

Что же делать, если в течение 90 дней организация не представит в налоговые органы пакет необходимых документов? В этом случае она должна заплатить в бюджет НДС со стоимости экспортированных товаров в общеустановленном порядке по ставке 10 или 18 процентов, а также пени за просрочку уплаты налога. Право на вычет "входного" НДС сохраняется.

При этом можно будет в течение трех лет со дня возникновения обязательства по уплате налога представить в инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт.

Тогда организация сможет вернуть уплаченный налог из бюджета.

Но вернуть суммы штрафных санкций (если таковые имелись), а также пени, начисленных и уплаченных за нарушение сроков уплаты НДС в любом случае не удастся.

Если подтвердить экспортную сделку не получится и в течение трех лет с даты отгрузки товара, то сумму НДС по неподтвержденному экспорту нужно списать проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "НДС по неподтвержденному экспорту".

Вот только не принятая к возмещению сумма НДС не учитывается при налогообложении прибыли, так как не подпадает под случаи, перечисленные в статье 170 Налогового кодекса РФ, и не признаются расходом.

2.3.2. Документы, представляемые в  налоговые органы при экспорте  товаров

Перечень документов, необходимых для подтверждения права на получение возмещения НДС при налогообложении по ставке в размере 0%, установлен пп. 1-3 ст. 165 НК РФ, с учетом особенностей, связанных с реализацией товаров на экспорт.

1. Контракт (копия  контракта) налогоплательщика с  иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ.

При представлении в налоговый орган данного документа следует обратить внимание на то, что копия контракта должна быть изложена на русском языке (переведена на русский язык). В случае представления этого документа на иностранном языке налоговые органы имеют право отказать в применении налоговой ставки в размере 0%.

Кроме того, согласно ст. 165 НК РФ при экспорте товаров контракт на их поставку должен быть заключен с иностранным лицом.

В НК РФ предусмотрено только два случая, когда для подтверждения правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0% контракт в налоговые органы можно не представлять:

• если при реализации на экспорт товаров контракт, заключенный между организацией-экспортером и иностранным покупателем, содержит сведения, составляющие государственную тайну (в этом случае в налоговые органы представляется выписка из контракта, содержащая информацию, необходимую для налогового контроля);
• при реализации на экспорт товаров в счет погашения задолженности РФ и бывшего СССР или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам (в этом случае в налоговые органы представляются копия соглашения между Правительством РФ и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании вопросов задолженности или предоставления государственных кредитов и соглашение между Минфином России и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров).

2. Выписка банка (копии выписки), подтверждающая  фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя на счет налогоплательщика в российском банке.

Следует иметь в виду, что положениями НК РФ не предусмотрено обязательное поступление всей выручки на расчетный счет экспортера в российском банке в размере, соответствующем полной сумме оплаты за поставку товаров согласно контракту.

Освобождение организаций-экспортеров от уплаты НДС и возмещение налога, уплаченного поставщикам, в случае если выручка от иностранного покупателя не поступила на расчетный счет экспортера в российском банке, может иметь место, когда:

• расчет производится наличными денежными средствами (в этом случае в налоговые органы представляется копия выписки банка, подтверждающая внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое получение выручки от иностранного покупателя товаров);
• незачисление валютной выручки от реализации товаров осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле (в этом случае в налоговые органы должны быть представлены документы или их копии, подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ (лицензия Банка России);
• осуществляются внешнеторговые товарообменные (бартерные) операции (в этом случае вместо выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя товара на счет налогоплательщика в российском банке, в налоговые органы представляются документы, подтверждающие ввоз товаров на территорию Российской Федерации и их оприходование на соответствующих счетах бухгалтерского учета);
• выручка от иностранного лица – покупателя экспортируемых товаров поступает на счет российской посреднической организации (в этом случае в налоговые органы представляется выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя экспортного товара на счет посреднической организации в российском банке).