НДС в бухгалтерском учете

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость……………………………………………………………………………..5
2. Порядок ведения бухгалтерского учета объектов налогообложения, а так же иных средств облагаемых НДС…………………….……………………….....23
3. Порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по НДС……………28
4. Порядок бухгалтерского учета НДС по отдельным хозяйственным операциям………………………………………………………………………...…33

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Журнал учёта хозяйственных  операций по учёту НДС на примере  предприятия ООО «Ромашка»……………………………………………………………………36

Заключение………………………………………………………………………...40

Список используемой литературы……………………………………………...42

Приложения

Введение

В  настоящее  время  НДС  -  один  из  важнейших  федеральных  налогов.  Основой  его  взимания,  как  следует  из  названия,  является  добавленная  стоимость,  создаваемая  на  всех  стадиях  производства  и  обращения  товаров.  Это  налог  традиционно  относят  к   категории  универсальных  косвенных  налогов,  которые  в  виде  своеобразных  надбавок  взимаются  путем  включения  в  цену  товаров,  перенося  основную  тяжесть  налогообложения  на  конечных  потребителей  продукции,  работ,  услуг. 

НДС  как  наиболее  значительный  косвенный  налог  выполняет  две  взаимодополняющие  функции:  фискальную  и  регулирующую.  Первая  (основная),  в  частности,  заключается  в  мобилизации  существенных  поступлений  от  данного  налога  в  доход  бюджета  за  счет  простоты  взимания  и  устойчивости  базы  обложения.  В  свою  очередь,  регулирующая  функция  проявляется  в  стимулировании  производственного  накопления  и  усилении  контроля  за  сроками продвижения товаров и их  качеством.

Актуальность данной темы состоит в том, что налог на добавленную стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства, и сбыта товаров. За  период  существования    налога  на  добавленную стоимость действующий механизм  его исчисления  и взимания  претерпел существенные  изменения.  В связи с этим  у налогоплательщиков  возникает множество вопросов  по  толкованию  и разъяснению порядка обложения,  данным  налогом. 

НДС доминирует среди налогов на потребление, что  связано с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС  по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к  методам производства. Нейтральность  заключается в том, что при  обложении налогом импорта и  освобождении от него экспорта НДС  не мешает конкуренции между национальными  и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему  оставаться всегда пропорциональным стоимости  изделия и не зависеть от числа  предприятий, которые участвовали  в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения  НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в-третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей, облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается.

Целью данной курсовой работы является изучение правил ведения бухгалтерского учета НДС.

В  данной курсовой работе решаются  следующие  задачи:

• порядок ведения бухгалтерского учета по НДС;
• особенности организации аналитического учета НДС;
• расчеты с бюджетом на основе счетов-фактур.

Предметом исследования является налог на добавленную стоимость.

Объем работы: 41 страница. Использовано 15 литературных источника.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость

Эффективность производства, обеспечение конкурентоспособности  продукции непосредственно связаны  с повышением качества учетной информации. Вопросы качества информации для  учетных и налоговых целей  приведены в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную  перспективу, одобренной Приказом Минфина  России от 01.07.2004 N 180. Одно из направлений  формирования учетной информации, отвечающей современным требованиям хозяйственного механизма, - гармонизация бухгалтерского и налогового учета. Важнейшим условием реализации этого направления в  процессе формирования учетной информации в целях налогообложения является соблюдение принципов и требований налогового законодательства. Рассмотрим пути гармонизации бухгалтерского и  налогового учета налога на добавленную  стоимость (НДС).

Расчеты с бюджетом означают обязательства  организации по уплате налогов, перечень которых устанавливается Налоговым  кодексом РФ (НК РФ).

В настоящее  время бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется в разрезе их видов. Такой методологический подход к  учету обязательств организации  перед бюджетом объясняется необходимостью обобщения информации о состоянии  расчетов по налогам, которые различны по своему экономическому содержанию. Именно поэтому Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94н; далее - План счетов) предусматривается применение счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" по их видам. Выполнение этих рекомендаций возможно, если каждая организация  разработает свои правила по аналитическому и синтетическому учету каждого  вида налога, исходя из особенностей своей  деятельности и общих требований, вытекающих из нормативных актов  бухгалтерского учета и положений, установленных НК РФ.

Так, учетная  политика организации включает рабочий  план счетов, который отражает систему  синтетических счетов, субсчетов  первого и второго порядка, их назначение, порядок использования  в зависимости от специфики функционирования организации, потребностей в уровне детализации с целью обеспечения  нужных для обоснования расчетов с бюджетом данных. Например, Планом счетов для учета налога на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям  используется счет 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям", к которому открываются субсчета:

1) "Налог  на добавленную стоимость при  приобретении основных средств";

2) "Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным нематериальным активам";

3) "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

Но перечисленные  субсчета могут и не удовлетворить  требования отдельных организаций  в получении информации об НДС, поскольку  круг операций, подлежащих обложению  НДС, у них шире, чем предлагается Планом счетов. Кроме того, даже информация по предлагаемым субсчетам может  быть получена только при условии  применения одинаковых ставок НДС. Если же организация применяет различные  ставки НДС (10, 18%), то требуется разработка специальных субсчетов второго  порядка к названным выше субсчетам.

Из этого  следует, что первое общее правило учета НДС заключается в разработке рабочего плана счетов, исходя из особенностей формирования налоговой базы организации.

Операции, облагаемые налогом, должны оформляться  первичным документом. Однако по НДС  особое значение имеют полнота, правильность и своевременность заполнения первичных  документов. Это объясняется необходимостью учета обязательств перед бюджетом в установленные НК РФ сроки, нарушение  которых вызывает неточности в определении  налогооблагаемой базы, суммы начисленного налога. Так, реализация экспортного товара, проданного за пределами России без обязательства о его ввозе обратно, считается экспортной операцией, если оформлен полный пакет документов, требуемый для обоснования ставки НДС 0%. Указанный пакет документов включает:

1) контракт (копию контракта) налогоплательщика  с иностранным партнером;

2) выписку  банка (копию выписки), подтверждающую  фактическое поступление выручки  от иностранного покупателя;

3) таможенную  декларацию (ее копию) установленной  формы.

Таможенная  декларация является документом, в  котором содержатся точные сведения о товарах, их таможенном режиме и  другие сведения, необходимые для  таможенных целей. В таможенной декларации должны быть отметки:

• российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта;
• российского таможенного органа (пограничного таможенного органа), деятельность которого осуществляется в регионе пункта пропуска товара с целью вывоза его за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии  транспортных, товаросопроводительных  и (или) иных документов с  отметками пограничных таможенных  органов, подтверждающих вывоз  товаров за пределы территории  Российской Федерации.

Если  по истечении 270 календарных дней организация  не представила нужные документы, то датой реализации считается дата отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.¹ Другими словами, организация не подтвердила реальный экспорт и она должна заплатить НДС. Во-первых, начисляется НДС от всей выручки от продаж товаров по той ставке (10, 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России; во-вторых, принимается к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию этих товаров.

Доходы  и расходы организации также  должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Каждая  организация разрабатывает график документооборота в целях обеспечения  достоверности информации о налогооблагаемой базе по причитающимся суммам НДС. Основное назначение графика документооборота заключается в разработке порядка  движения первичных документов организации (создание документов или получение  от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив).

По нашему мнению, в содержательной части учетной  политики нецелесообразно предусматривать  график документооборота, поскольку  в течение отчетного года возможно его изменение. Поэтому в учетной политике достаточно ограничиться пунктом такого содержания: "Документирование хозяйственных операций осуществляется в соответствии с графиком документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя организации".

График  документооборота содержит:

• наименование первичного документа;
• содержание хозяйственной операции;
• порядок оформления (обработки) документа - выписка, утверждение, срок оформления (обработки);
• порядок оформления (обработки) документа - кому, сроки, ответственные;
• порядок учета в структурном подразделении бухгалтерской службы.

В любом  случае организация бухгалтерского учета предполагает наличие в  графике документооборота следующих  аспектов:

• для каждой операции (например, оприходование товаров, оказание услуг, работ) установить перечень документов, на основе которых данная операция оформляется. К ним могут относиться документы, как предусмотренные законодательством, так и составляемые для облегчения расчетов по налогам;
• для каждого документа необходимо указать количество составляемых экземпляров;
• для каждого документа назначается исполнитель, ответственный за создание документа, за его получение от контрагента;
• для каждого документа определяется предельный срок оформления документа или получения его от контрагентов согласно действующему законодательству.

Второе общее правило учета налогов заключается в документальном оформлении расчетных операций по налогам и сборам в соответствии с требованиями не только бухгалтерского учета, но и налогового законодательства.

Правильность  отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета  обеспечивают лица, составившие и  подписавшие их. Основная цель открытия регистров - обобщить информацию об объектах учета для систематизации данных о налогооблагаемой базе.

В настоящее  время организации при решении  вопроса о применении регистров  бухгалтерского учета имеют право  выбирать различные формы, рекомендованные  действующими нормами бухгалтерского учета. Стоит отметить, что учетная  политика организации должна предусматривать  формы регистров синтетического и аналитического учета, включая  регистры по НДС.

Требования  к содержанию регистров бухгалтерского учета налогов и сборов идентичны  требованиям налогового учета. Они  должны в обязательном порядке содержать:

• наименование регистра;
• период (дату составления);
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.

Таким образом, третье общее правило учета НДС заключается в разработке регистров синтетического и аналитического учета по НДС, что должно обязательно найти отражение в учетной политике организации.

Последнее правило учета налогов и сборов заключается в разработке экономически обоснованной корреспонденции счетов по отдельным хозяйственным операциям, которые не нашли отражения в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Например, операции по НДС, связанные с предоплатой поставщикам, вычет НДС по этим операциям и др.

Общие правила  учета НДС, предусмотренные в  учетной политике организации, должны быть взаимоувязаны с нормами  НК РФ. Они обеспечивают рациональность ведения бухгалтерского учета и  получение достаточной информации для контроля за составлением налоговой отчетности.

Известно, что НДС взимается с каждого  акта продажи товаров, работ и  услуг. Объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая  представляет собой разницу между  стоимостью реализованной готовой  продукции и стоимостью материальных запасов (услуг), потребленных при ее производстве. Другими словами, добавленная  стоимость - это сумма затрат, добавляемых  к стоимости расходуемых материальных ресурсов на стадии производства продукции, ее продажи и перепродажи. Однако следует отметить, что техника  расчета суммы НДС, исходя из экономической  сущности добавленной стоимости, представляет собой трудоемкий процесс.

Упрощение определения суммы НДС, причитающейся  бюджету с добавленной стоимости, достигается за счет изменения методологических подходов к этой процедуре. Суть последних  заключается в том, что сумма  НДС исчисляется от всей стоимости  продаж продукции (работ и услуг) за вычетом суммы НДС, принятой к  учету организацией при приобретении материальных ресурсов, необходимых  в процессе производства продукции (работ, услуг). Такая система расчета оказывает влияние на постановку бухгалтерского учета обязательств перед бюджетом по НДС. Планом счетов предусматривается не только счет 68, субсчет "Расчеты по НДС", но и счет 19, который включает различные субсчета. Главной предпосылкой использования данных счетов для отражения хозяйственных операций по НДС является их документирование и полное соответствие нормам, установленным гл. 21 НК РФ.

Четкое  представление объекта учета  расчетов по НДС неразрывно связано  с раскрытием основных понятий, определяющих объект налогообложения, налоговую  базу, место реализации и др. Объект налогообложения и налоговая  база требуются для определения  облагаемого оборота.

Объект  налогообложения согласно НК РФ должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. К  объектам налогообложения относятся  товары, работы и услуги.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, предназначенное для реализации.

Работой считается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы организацией. К таким работам относятся услуги производственного характера, в результате оказания которых могут быть созданы новые вещи либо качественно изменены потребительские свойства используемых товаров.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и которые предназначены для реализации организацией. Услуги подобного рода относятся к услугам непроизводственного характера (аудиторские услуги, парикмахерские, брокерские и др.).

Сущностная  характеристика объектов обложения  НДС позволяет конкретизировать их перечень и порядок определения  налогооблагаемой базы.

К объектам налогообложения относятся:

1) реализация  товаров, работ и услуг на  территории Российской Федерации,  включая реализацию предметов  залога и передачу имущественных  прав, а также передачу имущества  по соглашению о предоставлении  отступных или новации.

При этом реализацией товаров, работ и  услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ и  оказанные услуги. Например, продажа  земельных участков облагается НДС, поскольку земельные участки  представляют собой имущество организации  и могут быть использованы для  реализации;

2) передача  права собственности на товары, результаты выполненных работ  и оказание услуг на безвозмездной  основе. В этом случае передача  права собственности на товары  и услуги на безвозмездной  основе согласно НК РФ является  налогооблагаемым оборотом организации,  передающей эти ценности;

3) выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления. Данная операция означает, что указанные работы выполняются хозяйственным способом, расходы на их проведение должны быть отражены на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительно-монтажные работы для собственного потребления", что позволяет получить необходимую информацию для целей налогообложения НДС;

4) передача  товаров, выполнение работ и  оказание услуг для собственных  нужд.

Основными условиями формирования объекта  НДС при этих операциях являются: документально оформленный факт передачи товаров внутри организации  от одного структурного подразделения  другому; затраты организации на приобретение переданных товаров или  затраты на выполнение работ и  услуг не включаются в состав расходов, которые уменьшат налог на прибыль  организации; передача собственной  продукции, работ и услуг или  приобретенных товаров внутри организации  другому структурному подразделению, деятельность которого не направлена на получение дохода. Такими структурными подразделениями организации являются столовые, обслуживающие цеха, профилактории, здравпункты и др.

К объектам налогообложения относится также  предварительная оплата за товары, работы и услуги в счет предстоящей  поставки товаров и выполнения работ  в соответствии с договором купли-продажи, заключенным с покупателями и  заказчиками. В этом случае товары еще  не переданы покупателю, работы и услуги не выполнены, а полученные денежные средства признаются в учете авансами в счет реализации продукции, которая  должна фактически произойти. Следовательно, получение денежных средств от покупателей  в порядке предварительной оплаты, по существу, представляет дополнительную операцию к основной операции по реализации продукции и услуг. В связи с этим при расчете суммы НДС по данным операциям применяется та ставка НДС, которая используется для расчета НДС по основной операции. Если основная операция по реализации не облагается НДС, то денежные суммы, полученные в порядке предварительных расчетов за товары и услуги, тоже не облагаются НДС.

Приведенный выше перечень объектов налогообложения  связан с наиболее распространенными  хозяйственными операциями любой организации. Однако в процессе хозяйственной деятельности возможны отдельные хозяйственный операции эпизодического характера, облагаемые НДС. В частности, такими операциями являются реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС; реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения; реализация услуг по переработке давальческого сырья и др.

Полнота и правильность выделения объектов налогообложения НДС в значительной мере влияют на обоснованность расчетов обязательств организации перед  бюджетом. При этом особое внимание организация должна уделять вопросам освобождения от функций налогоплательщика  НДС. Во-первых, ст. 149 НК РФ предусматривает  перечень операций, не подлежащих налогообложению  НДС; во-вторых, отдельные организации  могут быть освобождены от уплаты НДС при условии соблюдения установленного размера выручки до 2 млн руб. без учета НДС за три месяца, предшествующие дате освобождения. Более того, указанная выручка может быть получена в денежной или натуральной форме.

Освобождению  от налогообложения подлежат операции, совершенные на территории Российской Федерации, по реализации продукции, работ  и услуг, а также операции по передаче продукции, выполнению и оказанию услуг  для собственных нужд организации. Конкретизация таких операций содержится в пп. 1 - 27 п. 3 ст. 149 НК РФ. Большая часть перечисленных в названных пунктах операций имеет социальную направленность.

Информация  об операциях, не облагаемых НДС, необходима при оформлении первичных документов (счета, счета-фактуры) на реализацию продукции, работ и услуг, а также актов на передачу продукции, выполнение и оказание услуг для собственных нужд организации. В этих документах обязательно дается указание: "Без налога (НДС)". Эта запись принимается во внимание участником сделки при учете стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Кроме операций, не облагаемых НДС, НК РФ предусматривает  использование организацией права  на освобождение от уплаты НДС. Как  отмечалось ранее, право не платить  НДС предоставляется организациям и предпринимателям при соблюдении следующих условий:

• общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), предшествующих освобождению, не превышает 2 млн руб. (без учета НДС);
• указанная выручка относится только к неподакцизным товарам;
• при реализации организацией подакцизных и неподакцизных товаров необходимо осуществлять раздельный учет продаж этих товаров.

Известно, что к подакцизным товарам  относится алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112 кВт (150 л. с.), автомобильный  бензин, дизельное топливо.

Освобождение  от уплаты НДС возможно только по данным раздельного учета продажи подакцизных  и неподакцизных товаров. Отсутствие раздельного учета реализации товаров является основанием для отказа в освобождении от уплаты НДС. Для получения освобождения от НДС организация подает в налоговую инспекцию уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты НДС.

Освобождением от уплаты НДС организации могут  пользоваться в течение года. При  этом они обязаны при реализации товаров, работ и услуг выставлять покупателям счета-фактуры, вести  журналы учета полученных и выставляемых счетов-фактур, книги покупок и  книги продаж. При оформлении счетов-фактур покупателям организация, использующая освобождение от НДС, делает в них  запись "Без налога (НДС)".

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, работ  и услуг, организация, использующая освобождение от НДС, к вычету не принимает, а отражает эти суммы в стоимости приобретенных ценностей. Если организация пользуется освобождением от НДС и выставляет покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке организация обязана заплатить в бюджет и оформить декларацию по НДС.

По окончании 12 месяцев, в течение которых организация  пользовалась освобождением от НДС, она обязана представить в  налоговую инспекцию документы, подтверждающие размер полученной выручки  за весь год с поквартальной разбивкой, а также документы о продаже  неподакцизных товаров или документы, подтверждающие раздельный учет подакцизных и неподакцизных товаров. В случае невыполнения названных выше условий организация обязана произвести уплату НДС за весь период освобождения и соответствующую сумму пени.²

Рассмотренная характеристика объектов налогообложения  является основой определения налоговой  базы. Налоговая база представляет собой стоимостное выражение  объекта налогообложения, исчисленное  исходя из данных регистров бухгалтерского учета или документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих обложению  НДС.

Приведем  порядок стоимостной оценки налоговой  базы.

1. Реализация  товаров (работ, услуг) определяется  исходя из стоимости этих товаров,  исчисленной по ценам согласно  ст. 40 НК РФ с учетом акцизов  (для подакцизных товаров) и  без включения в эту сумму  НДС.

2. Реализация  товаров (работ, услуг) по товарообменным  операциям, передача товаров на  безвозмездной основе, передача  товаров, выполненных работ, оказанных  услуг в порядке расчетов по  оплате труда с работниками  организации в натуральной форме  производится исходя из стоимости  этих товаров (работ, услуг)  с учетом акцизов (для подакцизных  товаров) и без включения суммы  НДС.

3. Реализация  услуг по производству товаров  из давальческого сырья (материалов) рассчитывается исходя из стоимости  обработки, переработки сырья и материалов с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС.

4. Реализация  предприятия в целом как имущественного  комплекса определяется по каждому  виду активов предприятия.

5. Выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления определяется  исходя из стоимости выполненных  работ, исчисленной по сумме  фактических расходов на их  выполнение.

Особое  внимание надо обратить на определение  налогооблагаемой базы по товарообменным операциям, передаче товаров на безвозмездной  основе, а также при оплате труда  в натуральной форме. По таким  операциям отклонение фактической  цены сделки от рыночной допускается не более чем на 20%.

Сумма НДС  рассчитывается путем умножения  налогооблагаемой базы на ставку НДС. Применяемые твердые и расчетные  ставки НДС, установленные НК РФ, включают:

• 0% - экспортные операции и др.;
• 10% - продовольственные товары первой необходимости: мясо и мясопродукты, молочные продукты, яйца, продукты детского питания, масло растительное, сахар, соль, крупа, мука, товары для детей и др.;
• 18% - товары, не перечисленные в названных выше пунктах;
• 10/110 или 18/118, что означает соответственно 9,09 и 15,25% - получение денежных средств, связанных с частичной оплатой предстоящих поставок; реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки; реализация предприятия в целом как имущественного комплекса и др.³