Нематериальные активы предприятия. 3

     Содержание         стр

   Введение

1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов, задачи их учета.
2. Документальное оформление движения (поступления и выбытия) нематериальных активов.
3. Учет поступления и создания нематериальных активов
4. Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов.
5. Учет выбытия нематериальных активов.
6. Налогообложение операций с нематериальными активами.

Заключение

Список использованной литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     В условиях открытой рыночной экономики  в хозяйственный оборот вовлекается  все, что способно приносить доход. В конечном итоге этот подход способствует повышению эффективности общественного  производства. К числу таких объектов учета, не свойственных административно-командной  системе управления, относятся так  называемые нематериальные, «неосязаемые»  активы. Среди сегментов развитого  рынка они являются составной  частью рынка товаров и услуг. Нематериальные активы получили широкое  применение и их доля весьма значительна  в составе имущества отдельных  фирм.

     Необходимо  знать, что с развитием рыночных отношений, углублением международного разделения труда, совершенствованием и распространением информационных технологий роль нематериальных активов  возрастает.

     Нарождающаяся практика работы с данным видом имущества  сталкивается в настоящее время  с различным толкованием в  экономической литературе самого понятия, сущности предмета.

     Нематериальные  активы со временем могут изнашиваться. Есть несколько способов начисления износа нематериальных  активов.

     Учет  нематериальных активов и их износа ведется на счетах бухгалтерского учета, которые очень разные по своему строению. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов, задачи их учета.

     Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного  содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Как упоминалось ранее к нематериальным активам относятся также некоторые виды объектов интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности).

     Объекты интеллектуальной собственности можно  разделить на 2 вида: регулируемые патентным  правом и регулируемые авторским  правом.

     Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов,  фирменных  наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация  по установленной процедуре в  соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

     Регистрация объектов, регулируемая авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной  форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный  и может быть расширен за счет создания новых произведений.

     Классификация нематериальных активов:

    1. Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности). Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется патентным законом РФ, Законом РФ, а также подзаконным и нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

     Изобретение подлежит правовой охране, если оно  является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно   применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение.

     Основные  формы использования охраняемых патентным правом объектов – передача прав по лицензионному договору и  внесением объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно  отличается от договора купли-продажи  и найма, поскольку патентовладельцу передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец  может передать право на использование  изобретения широкому кругу третьих  лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.

     Патентное изобретение выдается сроком до 20 лет  и удостоверяет приоритет изобретения, авторства, а также исключительное право на его использование.

     Промышленный  образец – художественно-конструкторское  решение изделия, определяющее его  внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного  образца является его новизна, оригинальность и промышленное применение.

     Новизна включает совокупность существенных признаков  промышленного образца, определяющих эстетические и (или) эргономические особенности  изделия, не известные из сведений, ставших общедоступными в мире до даты приоритета данного образца.

     Оригинальность  промышленного образца определяют его существенные признаки, обуславливающие  творческий характер эстетических особенностей изделия.

     Промышленно применимым образец признается, если он может быть многократно воспроизведен  путем изготовления конкретного  изделия.

     На  промышленные образцы, даже если они  имеют признаки новизны, оригинальности и промышленно применимы, не распространяется патентоспособность, если в решениях их изготовления преобладает техническая функция изделия.

     К таким изделиям относятся:

• объекты архитектуры (кроме малых архитектурных форм), промышленных, гидротехнических и других стационарных сооружений;
• печатная продукция;
• объекты неустойчивой формы из жидких, газообразных, сыпучих или им подобных веществ;
• изделия, противоречащие общественным интереса, принципам гуманности и морали.

     Патент  на  промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен  еще на срок до 5 лет.

     Полезная  модель представляет собой конструктивное выполнение из составляющих частей. Отличительные  признаки полезной            модели – новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии  свидетельства, выдаваемого Патентным  отделом на срок до 10 лет и продлеваемого  по ходатайству патентообладателя  на дополнительный срок до 3 лет.

     Товарный  знак и знак обслуживания - это обозначения, способные отличать соответственно товары и услуги одних юридических  или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических  или физических лиц. Правовая охрана товарного знака в Российской Федерации предоставляется на основании  его государственной регистрации  в порядке, установленном указанным  Законом, или в силу международных  договоров Российской Федерации. Товарный знак может быть зарегистрирован  на имя юридического или физического  лица, осуществляющего предпринимательскую  деятельность. На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство  на товарный знак, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных  в свидетельстве. В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании.

     Исходя  из Закона "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" исключительное право пользоваться и распоряжаться  товарным знаком, запрещать его использование  другими лицами принадлежит владельцу  товарного знака. Регистрация товарного  знака действует в течение 10 лет  с даты поступления заявки в Патентное  ведомство и продлевается по заявлению  владельца, поданному в течение  последнего года ее действия, каждый раз  на 10 лет. Уступка товарного знака  и предоставление лицензии на использование  товарного знака регистрируются в обязательном порядке в Патентном  ведомстве.

       Фирменное наименование – индивидуальное  название юридического лица. Оно  регистрируется при государственной  регистрации юридического лица  и действует во время его  существования.

     Наименования  некоммерческих организации, унитарных  предприятий, а в предусмотренных  законом случаях и других коммерческих организаций должны включать и характер деятельности юридического лица. Кроме  того, коммерческая организация, являющаяся юридическим лицом, должна иметь  фирменное наименование, на которое  с момента регистрации в установленном  порядке она приобретает исключительное право использования. Лица, использующие фирменное наименование без согласия его владельца, обязаны прекратить использование по требованию обладателя права на данное наименование и возместить причиненные убытки.

     Правовой  формой использования товарного  знака, знака обслуживания и фирменного наименования является лицензионный договор.

     Ноу-хау  – информация технического, организационного, служебного характера, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицом. К этой информации нет свободного доступа на законном основании; и обладатель информации принимает меры к охране ее конфедициальности.

     В отличии от других объектов промышленной собственности ноу-хау не подлежит регистрации, а охраняется путем  запрета на ее разглашение для  лиц, имеющих доступ к этой информации.

     По  договору о передачи ноу-хау передается само ноу-хау, а не право пользования  им. Обязательными элементами договора о передаче ноу-хау является описание всех признаков передаваемого объекта, меры по охране конфедициальности и  содействие в практической осуществимости ноу-хау.

2. Объекты, регулируемые авторским правом. Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РФ.

     Программа для ЭВМ – объективная форма  представления совокупности данных и команд, предназначенных для  функционирования ЭВМ и других устройств. К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и индивидуальные отображения.

     База  данных – объективная форма представления  и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных  с целью нахождения и обработки  этих данных.

     Приведенные определения программы для ЭВМ  и базы данных, при многих общих  признаках объединяющих данный вид  интеллектуальной собственности, имеют  и отличия, содержание которых определяет их место в формировании информации, отвечающей нуждам потребителей. В  этой связи программное обеспечение  занимает определяющее место по отношению  к формированию базы данных, на основе которых накапливается массив информации, хотя оба они относятся к объектам авторского права.  
 
 
 
 

     Срок  действия авторского права на данный вид интеллектуальной собственности  установлен в течение всей жизни  автора с момента его создания, плюс 50 лет после его смерти, считая с 1 января года, следующего за годом  смерти автора.

     Эти же права на программу для ЭВМ  или базу данных, выпущенные анонимно или под псевдонимом, действуют 50 лет с момента их выпуска.

     Личные  права автора на приведенный перечень нематериальных активов сохраняются  бессрочно.

     Топология интегральных микросхем – зафиксированное  на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов  интегральной микросхемы и связей между  ними.

     Право авторства на топологию является неотчуждаемым личным правом и охраняется законом  бессрочно.

     Исключительное  право на использование топологии  установлено на срок 10 лет.

     Помимо  указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

     Правовой  формой передачи объектов авторского права является авторский договор (на воспроизведение произведения, его переработку и распространения).

     Договоры  о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию  интегральных микросхем могут быть зарегистрированы в Российском агентстве  по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о  полной уступке всех имущественных  прав на зарегистрированные объекты  подлежит обязательной регистрации  в Агентстве.

     К объектам интеллектуальной собственности  следует отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом  деятельности (торговлей, аудитом и  др.), если они выдаются на срок более 1 года.

3. Отложенные затраты – организационные расходы. Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

     Следует отметить, что в состав организационных  расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные  с образованием юридического лица и  признанные в соответствии с учредительными документами вкладом с участников (учредителей) в уставный капитал.

     Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и  иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление  образцов подписей должностных лиц  и пр.), изготовление новых штампов, печатей и тому подобное, включают в состав общих расходов организации и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».  Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

     В составе нематериальных активов  учитываются также деловая репутация  организации («гудвилл»).

4. Деловая репутация организации - разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. При этом положительную репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

     Иногда  считается, что деловая репутация  организации обусловлена выгодными  деловыми контактами, благоприятными взаимоотношениями ее сотрудников  и высокой репутацией среди клиентов, что, в свою очередь, определяется выгодным местоположением организации, монопольными привилегиями, высокой квалификацией администрации и другими факторами.

     Сумма превышения цены, за которую может  быть продана действующая организация, над совокупной стоимостью всех активов  представляет собой плату за эти  нематериальные достоинства организации, которые были созданы ее предыдущими  владельцами. Такой подход предполагает, что данная сумма может учитываться  как самостоятельный актив организации.

     Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации  организации принимается в виде разницы между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации  представляет собой разницу между  покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

     Отрицательную деловую репутацию организации  следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации  качества, навыков маркетинга, и  сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и  т.п., и учитывать как доходы будущих  периодов.

      Оценка нематериальных активов. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

     Первоначальная  стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством  РФ).

     Исходя  из требований Федерального закона "О  бухгалтерском учете" и Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются:

     В случае приобретения за плату:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

     - суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  нематериальных активов;

     - регистрационные сборы, таможенные  пошлины, патентные пошлины и  другие аналогичные платежи, произведенные  в связи с уступкой (приобретением)  исключительных прав правообладателя;

     - не возмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта  нематериальных активов;

    - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретен  объект нематериальных активов;

     - иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением нематериальных  активов.

     При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена  отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются  к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности, то есть с учетом процентов за отсрочку или рассрочку платежа.

     При приобретении нематериальных активов  могут возникнуть дополнительные расходы  на их приведение в состояние, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие  отчисления на социальное страхование  и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают  первоначальную стоимость нематериальных активов.

     В случае создания НМА непосредственно  самой организацией (предприятием)

     - исключительное право на результаты  интеллектуальной деятельности, полученные  в порядке выполнения служебных  обязанностей или по конкретному  заданию работодателя, принадлежит  организации-работодателю;

     - исключительное право на результаты  интеллектуальной деятельности, полученные  автором (авторами) по договору  с заказчиком, не являющимся работодателем,  принадлежит организации - заказчику;

     - свидетельство на товарный знак  или на право пользования наименованием  места происхождения товара выдано  на имя организации.

     Первоначальная  стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ.

     Оприходование нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях  безвозмездного получения, производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Это отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", а затем - по дебету счета 04 «Нематериальные активы»  и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     Первоначальная  стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, определяется исходя из стоимости  товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией. Стоимость  товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают, исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  товаров (ценностей).

     При невозможности установить стоимость  полученных или подлежащих получению  ценностей организацией по таким  договорам величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретаются  аналогичные нематериальные активы.

     Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  Российской Федерации.

       Оценка нематериальных активов,  стоимость которых при приобретении  определена в иностранной валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты  по курсу Банка России, действующему  на дату приобретения организацией  объектов по праву собственности,  хозяйственного ведения, оперативного  управления.

     В собственности юридических лиц  может находиться любое имущество (за исключением отдельных видов  в соответствии с законодательством  Российской Федерации), в любых количествах  и стоимости. Коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных  и муниципальных предприятий, а  также учреждений, финансируемых  собственником, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.

     Государственное или муниципальное унитарное  предприятие, которому имущество принадлежит  на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах.

     Предприятие не вправе продавать принадлежащее  ему на праве хозяйственного ведения  недвижимое имущество, сдавать его  в аренду, отдавать в залог, вносить  в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ  и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без  согласия собственника.

     Следовательно, нематериальные активы должны независимо от способа приобретения и владения использоваться согласно их прямому  назначению, и приносить организации  экономическую выгоду. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Документальное оформление движения (прибытия и выбытия) нематериальных  активов.

     Для документального оформления нематериальных активов используется унифицированная форма первичной учетной документации №НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71-а, введена с 1 января 1997 г. Содержит такие реквизиты, как наименование организации, код по ОКПО, структурное подразделение, дата составления (в момент оприходования), код вида операции, документ на  момент оприходования, полное наименование, назначение объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, код счета, на который производится отнесение начисленной амортизации, способ начисления амортизации, дата постановки на учет, документ о регистрации, сведения о движении и выбытии, причина выбытия, сумма выручки, сумма износа, краткая характеристика на оборотной стороне.

     Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении нематериальных активов  организации.

     Нематериальные  активы принимаются к учету на счете                          04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

     Счет 04 «Нематериальные активы» по отношению  к балансу активный.

       Сальдо по дебету - отражает первоначальную  стоимость нематериальных активов,  по которой они принимаются  к бухгалтерскому учету. Оборот  по дебету – поступление нематериальных  активов. Оборот по кредиту  – выбытие нематериальных активов.

     По  объектам нематериальных активов, по которым  амортизация учитывается без  использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные  суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в  кредит счета 04 «Нематериальные активы».