Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

СОДЕРЖАНИЕ

 

                                                                                                                       С. 
Введение                                                                                                                  3 
1 Нормативно-правовое регулирование аудиторской

   деятельности  в РФ                                                                                               5 1.1 Понятие и сущность аудита                                                                             5

1.2 Этапы нормативного регулирования аудиторской

     деятельности в РФ                                                                                           9

1.3 Особенности регулирования аудиторской деятельности

      в России                                                                                                           21

2 Сравнительная характеристика  международных стандартов аудиторской   

    деятельности                                                                                                      25

2.1 Сущность и значение  стандартов аудиторской деятельности                  25

2.2. Сопоставление международных  стандартов аудита с российскими 

      стандартами аудиторской деятельности                                                     27

Заключение                                                                                                            29

Список литературы                                                                                               32

Приложения                                                                                                           35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

аудиторская деятельность

В мировой практике аудиторский  контроль широко применяется во всех сферах деятельности. В нашей стране независимый контроль, обеспечивающий потребности пользователей финансовой информации экономических субъектов  в виде подтверждения ее достоверности  - дело сравнительно новое. С развитием экономики аудиторская деятельность в России приобретает все большее значение. Вводятся правила (стандарты) аудиторской деятельности, развивается система профессионального контроля качества работы аудита и предъявляются дополнительные требования к их профессиональной подготовке со стороны государства.

Аудиторы больше внимания должны уделять вопросам планирования и документирования аудита, определению  аудиторского риска и существенности возможных ошибок, разработке внутрифирменных  стандартов и методик аудиторских  проверок.

Аудит продолжает активно  внедряться и влиять на становление  рыночных отношений в России, и  его регулирование развивается  по трем основным направлениям:

- государственное регулирование;

- государственно-общественное  регулирование;

- регулирование на уровне  аудиторских фирм.

Основные принципы, регулирующие аудит - этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит.

Основные принципы, регулирующие аудит, изложены в Кодексе этики  профессиональных бухгалтеров, разработанном  МФБ. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться  следующими этическими и профессиональными принципами:

• независимость, честность и объективность;

• профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность;

• конфиденциальность информации;

• профессиональное поведение;

• следование техническим  стандартам.

Актуальность темы определяется тем, что в соответствии с законодательством все большее число хозяйствующих субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Расширение сферы аудита определяется и все возрастающими потребностями пользователей в получении достоверной информации о финансовом положении субъектов рынка. Все это требует четкости и определенности содержания применяемых законодательных норм.

Основная цель написания курсовой работы: углубить знания, полученные в процессе обучения, изучить основные принципы аудита, в частности принцип независимости.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих  задач:

- уяснить понятие аудита  и аудиторской деятельности;

- исследовать нормативное регулирование аудиторской профессии;

- изучить основные принципы  аудита. Принцип независимости;

- провести сравнение ведения  аудита в России и за рубежом;

- сделать выводы.

Предметом исследования работы являются развитие аудита в России в сравнии с международным опытом.

 

 

 

 

 

 

1 Нормативно-правовое регулирование  аудиторской деятельности

 

1.1 Понятие и сущность аудита

Сущность аудита и аудиторской  деятельности определена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

 Существует множество  определений аудита — одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

В таблице 1 мы приведем примеры  определения аудита различными авторами, изучающими Международный аудит  и в РФ.

                                                                                                          Таблица 1

Определения аудита

Русские авторы	Определения аудита	Зарубежные авторы	Определения аудита
1	2	3	4
Шеремет А.Д.	Аудит-это независимое  рассмотрение специ-ально назначенным  аудитором финансовых  отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.	Комитет Американ-ской бухгал-терской ас-социации (American Accounting Association	«Аудит - это системный  процесс получения и оценки объективных  данных об экономических действиях  и событиях, устанавливающих уровень  их соответствия опре-деленному критерию и представляющий резуль-таты заинтересованным пользователям»

 

 

 

                                                                                 Продолжение таблицы 1

1	2	3	4
проф. Андреев В.Д.	В своем определении уточняет те критерии, исходя из которых должна оцениваться собираемая аудиторами информация. По его мнению, результатом сбора и анализа инфор-мации должна стать оценка финансовой от-четности, с точки зрения ее "достоверности, пол-ноты и соответствия действующему законода-тельству".		Аудит - внешний финансовый контроль достоверности финан-совой отчетности него-сударственного сектора экономики
проф. Данилевского В.Е.	В определении аудита в  качестве критериев фигурирует не только достоверность и полнота, но и  точность документального отражения  финансового состояния подвергающегося  аудиторской проверке предприятия	Англия	цель аудита состоит в  предоставлении воз-можности аудитору вы-разить мнение в отноше-нии того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспек-там в соответствии с ус-тановленными основами (положениями, норма-тивными документами) финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

                                                                                     Окончание таблицы 1

Макоед И.А. и Шиманский  К.А.

Включает в определение понятия "аудит" провер-ку соответствия учета не только действующему законодательству, но и "требованиям, предъяв-ляемым к бухгалтер-скому учету".

 

Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Понятие сопутствующих услуг. В общем объеме работ аудитора оказание сопутствующих услуг, как  правило, занимает лидирующее место  в количественном и стоимостном выражении.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

        налоговое  консультирование;

        анализ  финансово-хозяйственной деятельности  организации и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

        управленческое  консультирование, в том числе  связанное с реструктуризацией  организаций;

        правовое  консультирование, а также представительство  в судебных и налоговых органах  по налоговым таможенным спорам;

        автоматизация  бухгалтерского учета и внедрение  информационных технологий;

        оценка  стоимости имущества, оценка предприятий  как имущественных комплексов, а  также предпринимательских рисков;

        разработка  и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

        проведение  маркетинговых исследований;

        проведение  научно-исследовательских и экспериментальных  работ в области, связанной  с аудиторской деятельностью,  и распространение их результатов,  в том числе на бумажных  и электронных носителях;

        обучение  в установленном законодательством  РФ порядке специалистов в  области, связанной с аудиторской деятельностью.

При этом законом предусмотрено, что аудиторским организациям и  индивидуальным аудиторам запрещается  заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным  органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской  организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового  договора, либо в качестве индивидуального  предпринимателя, осуществляющего  свою деятельность без образования  юридического лица. Индивидуальный аудитор  вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация  - это лицензируемая коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки, оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Датой получения аудиторской  организацией или индивидуальным аудитором  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей  лицензии. Если в соответствии с  законодательством РФ оказание отдельных  видов сопутствующих аудиту услуг  требует получения соответствующих  лицензий, аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения  соответствующей лицензии.

Аудиторские организации  могут быть созданы в любой  организационно-правовой форме, за исключением  открытого акционерного общества. Требования к аудиторской организации предусматривают, что не менее 50 % ее кадрового состава  должны составлять граждане РФ, а в  случае, если руководителем аудиторской  организации является иностранный  гражданин, то не менее 75 %.

 

1.2 Этапы нормативного  регулирования аудиторской деятельности в РФ

 

Становление аудита в современной  России с 1987 г., с момента создания первых кооперативов и частных фирм, возникновения совместных предприятий. Развитие в России в условиях рыночных отношений независимого финансового  контроля (аудита) условно можно  разделить на этапы, приведенные  в таблице 2.

 

 

 

 

 

 

                                                                                                          Таблица 2

Этапы становления и развития аудита в России

Период (годы)	Этап	Законодательные и нормативные  акты
1987-1990	Директивное внедрение аудита	Принято постановление правительства  СССР «О создание на территории СССР совместных предприятий»
1991-1993	Стихийное развитие аудита	Приняты законы о «собственности в РСФСР» и «О предприятиях и предпринимательской  деятельности»
1994-2001	Регламентируемый аудит	Вступил в силу Указ Президента Рф от 22 декабря 1993 г №2263 « Об аудиторской  деятельности в Российской Федерации» Документом утверждено временные правила  аудиторской деятельности. Разработаны  и внедрены в практику стандарты  аудита, одобренные комиссией аудиторской  деятельности при Президенте РФ.
2001-2008	Правовой аудит	Принят Федеральный закон  РФ от 7 августа 2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
2009	Переход от государственного регулирования к саморегулированию  аудиторской деятельности.	Вступил в силу федеральный  закон РФ от 30 декабря 2008г. №307-ФЗ «Об  аудиторской деятельности».

 

Логическим продолжением последних экономических преобразований в современной России стала реформа  российского аудита. Попытаемся разобраться  в том, что это было? Завершение реформы, либо только лишь начало большого пути развития аудиторской деятельности по направлению к профессиональному  саморегулированию? Рассмотрим ключевые изменения в системе регулирования  аудиторского рынка, последние данные по деятельности саморегулируемых организаций аудиторов (далее – СРОА), динамику развития рынка аудиторских услуг, охарактеризуем основные проблемы современного этапа развития аудита.

С 2009 г. вступил в силу новый закон «Об аудиторской  деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (далее  – Закон № 307-ФЗ), который, как  известно, принципиально изменил  подходы к регулированию аудиторской  деятельности. Новые положения действуют  уже третий год, и если 2009 год был  переходным, то в полную силу этот закон  заработал уже в 2010 году. В чем  заключается основная концепция  закона, его движущая сила? В первую очередь это, конечно же, отмена лицензирования, которая подразумевает замену государственного регулирования в лице Минфина  России на регулирование самими профессионалами  – СРОА. Государство давно взяло  курс избавиться от избыточных функций, опираясь на опыт развитых экономических  стран в сфере профессионального  регулирования. Так, еще раньше оценочные  услуги встали на путь саморегулирования, и уже есть определенный опыт саморегулирования  в оценочной деятельности, как  положительный, так и отрицательный. Также на саморегулирование перешла  и строительная отрасль. То есть те сферы, которые достаточно сложны в  профессиональном плане, в которых  очень многое зависит от профессионализма конкретного специалиста, конкретного человека.

В связи с введением  Закона № 307-ФЗ изменился ряд принципиальных моментов. Остановимся на них подробнее.

С развитием законодательства изменилось и само понятие «аудита» и «аудиторской деятельности». Эти  понятия разграничились, к тому же само понятие «аудиторская деятельность»  расширилось. Соответственно, изменились понятия сопутствующих и прочих аудиторских услуг. Серьезно изменилось и регулирующее аудит законодательство: кроме Закона № 307-ФЗ, аудиторскую  деятельность теперь регулирует и закон  о саморегулируемых организациях. Соответственно, понятия «аудиторская организация» и «аудитор» изменились в сторону  обязательного членства в одной  из СРОА. Требования к аудиторам и аудиторским организациям существенно расширились, и в ряде новых следует отметить следующие:

обязательная доля уставного  капитала, принадлежащая аудиторам, должна быть не менее 51 %;

уплата членских взносов  в СРОА и компенсационный фонд;

безупречная деловая репутация;

наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы.

Для аудиторов также появились  новые требования. Помимо обязательного  членства в СРО, существуют требования по стажу работы именно в аудиторской организации.

Новым законом отменено страхование  аудиторской деятельности, но при  этом очень много возлагается  на стандартизацию аудиторской деятельности и Кодекс этики аудиторов. Есть некоторые  изменения в механизме раскрытия  аудиторской тайны, появились «послабления»  по количеству аттестованных аудиторов  в организации (сейчас численность  аудиторов, работающих, причем по трудовым договорам, должна быть не менее 3-х, а не 5-ти, как было раньше).

Что касается индивидуальных предпринимателей, то их снова ввели  в правовое поле обязательного аудита, но здесь необходимо будет оценивать  последующую практику, которая сложится исходя из работы индивидуальных аудиторов  в области обязательного аудита. Смогут ли они оказывать услуги по обязательному аудиту общественно  значимым компаниям - покажет время, а пока в действующем Законе № 307-ФЗ такой возможности им не предоставлено.

Новые понятия введены  в законодательство наряду с более  серьезным отношением к контролю качества аудита. Каким же образом  новые механизмы регулирования  повлияли на аудиторский рынок? В  каком разрезе положения нового закона повлияли на аудиторов, динамику рынка и пользователей аудиторских услуг? Попытаемся рассмотреть эти вопросы через данные о деятельности СРОА в России.

Основной вывод состоит  в том, что новый механизм регулирования, как отмечают все эксперты и участники  рынка, только формируется. Существуют определенные задачи и проблемы, так  как это принципиально новый  и качественный «скачок» в развитии для российского аудита, а также, возможно, и экономической инфраструктуры. Рассмотрим текущее состояние российского  аудита со стороны СРОА. Основные функции  СРОА заключаются в следующем:

ведение реестра членов СРОА;

контроль качества членов СРОА;

аттестация и повышение квалификации аудиторов.

Безусловно, у СРОА существует своя специфика. В первую очередь, они  должны осуществлять защиту своих членов, повышать интерес к профессии, качеству аудиторских услуг, чтобы общественная значимость аудита в экономике была ощутима и способствовала улучшению  и прозрачности всей экономической информации.

Закон № 307-ФЗ устанавливает  следующие требования к СРОА:

среди их членов - не менее 700 физических лиц и 500 коммерческих организаций;

наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРОА и принятого кодекса  профессиональной этики аудиторов;

обеспечение дополнительной имущественной ответственности  членов СРОА путем формирования компенсационного фонда.

Кто же соответствует этим требованиям, какие СРОА присутствуют на рынке аудита на сегодняшний день в России?

В государственном реестре  саморегулируемых организаций числится 6 СРОА:

НП «Аудиторская палата России»;

НП «Институт Профессиональных Аудиторов»;

НП «Московская аудиторская  палата»;

НП «Гильдия аудиторов  Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров»;

НП «Российская Коллегия аудиторов»;

НП «Аудиторская Ассоциация «Содружество».

Рассмотрим показатели численности  членов СРОА и проанализируем их динамику. Источники информации в данном случае – сами реестры, отчеты Минэкономразвития  России и Минфина России. Всего  в дореформенный период, по данным Минэкономразвития, было выдано 7,5 тыс. лицензий на осуществление аудиторской  деятельности, из них 6,7 тыс. - аудиторским  организациям, 0,8 тыс. - индивидуальным аудиторам.

По состоянию на 01.01.2011г. общее количество аудиторских организаций  в реестре составило чуть больше 5 тыс. (5168). Это говорит о том, что  далеко не все аудиторские фирмы  стали членами СРОА, и свя зано это не с тем, что саморегулируемые организации отказывали им в приеме ввиду несоответствия каким-либо требованиям, а с тем, что часть компаний просто не работала на рынке.

 Что касается аудиторов,  то по некоторым данным в  дореформенный период было выдано  около 40 тыс. аттестатов (38,8 тыс.). После введения саморегулирования  численность аудиторов сразу  сократилась на треть и к  концу 2010 г. составила 24 тыс.  Все эксперты сходятся во мнении, что «чистка» рынка не произошла,  а состоялась реальная корректировка  деятельности аудиторов в России, выявлена их действительная численность.  Что касается динамики вступления  членов в СРОА, то в начале 2010 г. аудиторов было гораздо меньше  в сравнении с показателями 2011 г. Т.е. многие аудиторские организации  и аудиторы в 2009 г. заняли  выжидательную позицию, некоторые  из них надеялись, что отмены  лицензирования не произойдет. Таким  образом, в СРОА они начали  вступать позже уже в течение  2010 г. Именно в этот период времени большой процент аудиторских организаций стали членами СРОА.

По некоторым данным, сейчас показатель по аккредитованным в  СРОА аудиторским организациям составил около 95 % от выданных до введения саморегулирования  лицензий, а процент аудиторов, вступивших в СРО и попавших в реестр, оказался существенно ниже.

 Можно смело утверждать, что СРОА состоялись. Они сформировали  свои реестры, но к реальной  «чистке рядов» это пока не  привело. Большая работа СРОА  в 2010 г. – начале 2011 г. была  сделана в плане организации  деятельности самих СРОА и  вступления в них новых членов. Соответственно, какие-то выводы  об эффективности механизма саморегулирования  делать пока рано. Тем более  что не все члены СРОА прошли  контроль качества, чтобы выявить  реальное соответствие требованиям  аудиторского законодательства.

Проанализировав количественный и качественный состав СРОА, динамику вступления аудиторов в профессиональные объединения, рассмотрим развитие самого аудиторского бизнеса, которое произошло  после введения Закона № 307-ФЗ.

Основными материалами, позволяющими оценить состояние отрасли, являются исследования (рейтинги) авторитетного  рейтингового агентства «Эксперт-РА», которое вот уже на протяжении 15 лет занимается исследованиями аудиторского рынка, используя отработанные методики.

За 2010 г. динамика выручки  изменилась всего лишь на 5 %. Для  сравнения: в 2009 г. этот показатель составил только 2 %. На данный показатель, конечно  же, оказала влияние не реформа  российского аудита, а кризисные  явления в экономике. Кризис повлиял  на пользователей аудиторских услуг, резко сократив их финансовые возможности. Так как аудиторы опосредованы от своих клиентов, то им пришлось сокращать  свои бюджеты и «гибче» формировать  свою ценовую политику. Стоит отметить, что если в предыдущие годы динамика прироста выручки составляла от 20 % до 40 %, то с 2009 г. рост практически прекратился. В докризисные годы рост обуславливался как развитием самой профессии, так и ростом российской экономики и рядом других факторов. Соответственно, введение саморегулирования также не оказало существенного влияния на темпы развития аудиторского рынка. При этом все эксперты сходятся во мнении, что о стагнации говорить еще рано, у аудиторского рынка есть очень серьезный потенциал, но идет существенная перестройка основ профессии. При этом как «Эксперт-РА», так и аналитический центр «Эксперт-Урал» отмечают, что помимо кризисных явлений в экономике на аудиторский рынок, помимо «глобальных» факторов серьезное влияние оказали недобросовестная конкуренция и демпинг.

Что касается ситуации на рынке  Уральского региона, то до 2009 г. на нем  также наблюдался бурный рост, а  в 2010 г. прирост составил 15 %, что больше федерального уровня. При этом следует  оговориться, что наибольший удельный вес как в федеральном, так  и в уральском рейтинге составляют консалтинговые услуги (около 60 %). С  каждым годом доля обязательного  аудита сокращается. Для этого есть объективные причины, в том числе  и определенные законодательные  инициативы.

Следующий показатель –  совокупная выручка. По данным агентства  «Эксперт РА» аудиторы за 2010 г. заработали 65 млрд. руб. Много это или мало? Ответить на этот вопрос сложно. С одной  стороны рынок аудита характеризуется  высокой степенью концентрации. Во-первых, 50 % выручки приходится на г. Москва и Санкт-Петербург, а на все остальные  регионы – оставшиеся 50 %. Во-вторых, большая часть выручки приходится на первую десятку участников рейтинга, в т.ч. представителей иностранных  аудиторских компаний, работающих в  России. В-третьих, и в самих регионах есть серьезный разброс по концентрации рынка: существуют серьезные и крупные  региональные компании, есть небольшие  компании -«нишевики», которые работают на рынке и предоставляют достаточно качественные услуги. Рынок разнороден, и каждый в силу своей специфики оказывает те или иные сопутствующие аудиту услуги, услуги по консалтингу.

На динамику выручки и  динамику аудиторского бизнеса оказывает  влияние достаточно много факторов, среди которых основополагающей является сформированная цена на аудиторские  услуги. На последнюю, в свою очередь, влияют общеэкономические условия  и конкурентные условия отрасли. Все эксперты сходятся во мнении, что  именно проблема ценообразования, в  первую очередь, и должна решаться саморегулируемыми  организациями.

Для объективного обзора отрасли, рассмотрим наиболее важные практические проблемы российского аудита на современном  этапе его развития.

Экономические показатели деятельности СРОА и отрасли отражают ряд важных проблем, возникшие не только от проведения реформы аудита, но и от условий  рынка. Основные проблемы, стоящие перед  аудиторами, кроются в сущности, как самой профессии, так и  аудиторской услуги. В первую очередь, аудит относится к профессиональным услугам, которые имеют высокую  общественную значимость, и имеют  особую ответственность перед пользователями отчетности, перед рынком.

Самая важная причина, которая  связана с проблемами ценообразования  и эффективностью саморегулирования, - это изменение роли аудита, его  ценности. Что под этим понимается? Есть две разнонаправленные тенденции. Так, в течение ряда лет стоимость  аудиторских услуг существенно  не увеличивалась, но при этом объективно возрастали затраты аудиторов, в  том числе связанные с вступлением  в СРОА и сопутствующими ему взносами, контролем качества, современными технологиями, инфляцией, и др. Дело в том, что  пользователи услуг не нацелены на увеличение платы за аудиторские  услуги. Раньше стоимость аудита была очень высокой, и каждая консультация, каждое действие аудитора, каждое заключение имели большую ценность в силу того, что не были развиты информационные технологии, качество самой отчетности было низким, квалификация бухгалтерских кадров была невысокой, соответственно, привлекать профессиональных специалистов было просто необходимо. Сегодня ситуация изменилась: квалификация пользователей значительно выросла, бухгалтерская отчетность стала намного прозрачнее и проще ввиду повсеместной автоматизации бухгалтерского учета. Многие вопросы, которые необходимо решить, есть в открытом доступе, в информационных справочно-правовых системах. Также необходимо отметить, что в целом устоялось налоговое и бухгалтерское законодательство, которые влияют на качество составляемой бухгалтерской отчетности. Все эти факторы привели к уменьшению ценности аудита.