Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в России

Курсовая  работа

на тему:

«Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета  в России» 
 
 
 
 

                                                                                     Работу выполнила: Ахметвалиева  А.А.

         Группа:ВЭПТ-1-07

Проверила: Долонина Е.А. 

                   Казань 2012

Содержание

1.Сущность системы  нормативного регулирования

1.1 Понятие нормативного  регулирования

1.2 Модели нормативного  регулирование бухгалтерского учета

2. Уровни нормативного  регулирования бухгалтерского учета  в России

2.1 Законодательный  уровень

2.2 Нормативный  уровень

2.3 Методический  уровень

2.4 Организационный  уровень

Заключение

Список используемой литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Нормативное регулирование  бухгалтерского учета как одной  из основополагающих сторон деятельности организации является важнейшей  задачей финансовых властей. Бухгалтерский  учет, будучи источником для финансовой отчетности, которая в свою очередь  предоставляет информацию для лиц, чьи решения непосредственным образом  сказываются на деятельности любой  организации, должен быть предметом  постоянного и тщательного регулирования  со стороны государства. От того, насколько  своевременно и обосновано оно будет  реагировать на изменение реалий экономической жизни, разрабатывая новые и корректируя старые нормы  в области бухгалтерского учета, будет зависеть качество финансовой отчетности, а, следовательно, и экономическая  эффективность принимаемых решений.

За годы реформ, которые прошли с момента падения  Советского Союза, когда старые нормы  уже не действовали, а новые нормы  не разрабатывались или разрабатывались  непоследовательно и невсеобъемлюще, сложилась так называемая «теневая экономика», которая снижала инвестиционную привлекательность России и тормозила  ее развитие. Необходимым условием активизации инвестиционного процесса и улучшения качества управления предприятиями становится создание или реформирование системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Только системная организованность, строгая иерархия и логическая последовательность в разработке норм бухгалтерского законодательства, позволят обеспечить не только их повсеместное исполнение всеми организациями, но и высокую степень прозрачности деятельности этих организации, что  позволит государству и прочим заинтересованным сторонам оценить нынешнее положение  и перспективы развития экономики.

Кроме того, актуальность данной темы связаны еще и с  тем, что в условия экономического роста и финансового оздоровления российской экономики многие отечественные  компании осознали необходимость, а  главное, получили возможность выхода за национальные границы. В условиях глобализации такой выход для  российских компаний сопряжен со многими  трудностями, одной из которых является не соответствие российского бухгалтерского законодательства международным стандартам бухгалтерской отчетности. Новые  требования, предъявляемые российским компаниям за рубежом, предопределяют необходимость адекватной трансформации  Российского бухгалтерского учета [34.- п. 4.1].

В рамках реформы  бухгалтерского учета, основы которой  заложены в постановлении Правительства  от 6 марта 1998 г. N 283 «Об утверждении  программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»  разработано и воплощено в  жизнь достаточно много нормативно-правовых актов, стандартов, инструкции, методических указаний и рекомендаций – все  они имеют разные задачи в рамках единой цели – построение системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Целью своей  работы вижу в рассмотрении всего  массива нормативно-правовых и прочих актов, связанных с бухгалтерским  учетом, и выделении из него основных документов, образующих структуру всей системы российского бухгалтерского законодательства, рассмотрении этих документов в совокупности и по отдельности  для определения их значения в  системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета. 

1. Сущность системы  нормативного регулирования  

1.1 Понятие нормативного  регулирования

Нормативное регулирование  любой области общественных отношений  возможно только в рамках системы, основой  которой является право. Для юристов  своего рода аксиомой является положение  о том, что право по своему содержанию должно не только соответствовать природе  социально-экономического строя, быть воплощением национальной и мировой  культуры и образа жизни народа, но и выступать универсальным  регулятором поведения и деятельности людей. Оно по своей форме должно надлежащим образом быть организовано, внутренне устроено и согласовано, чтобы не опровергать себя в силу внутренних противоречий. Право с  этой точки зрения должно представлять специфически-юридическую регулятивную систему, или, что то же самое, обладать свойством системности. Для выражения  этого качества права в юридической  науке используется категория «система права» или «система нормативного регулирования».

С философской  точки зрения система – это  целостный комплекс взаимосвязанных  элементов, которые, выступая системой более низкого порядка, одновременно представляют собой элемент системы  более высокого порядка[41]. Значит, выяснение  вопроса о том, что такое система  права предполагает дать ответ, по меньшей  мере, на два вопроса: 1) из каких частей состоит право и 2) как эти части  взаимосвязаны между собой. Ответы на эти вопросы заключают в  себе представление о внутренней структуре (организации) права.

Понятие «система»  означает, что право представляет собой некое целостное образование, состоящее из множества элементов, находящихся между собой в  определенной связи (соподчинении, координации, функциональной зависимости и т.д.).

Поскольку содержанием  права являются его нормы, то, следовательно, и систему права представляют определенным образом структурированные  и взаимосвязанные друг с другом нормы права. Объективно складывающаяся между отдельными нормами (или группами норм) связь, придает им определенное структурное единство. Таким образом, нормы объединяются в более общее  нормативно-юридическое образование  – институты права, а те, в свою очередь, – в подотрасли и отрасли  права, которые в своем единстве и есть система права.

Единство системы  права и системы нормативного регулирования – специфическое  свойство систем, составляющее ее сущность, обусловленное единством целей  и задач правового регулирования, единством правовых принципов, определяющих сущность права, наконец, единством  системы регулируемых отношений.

Будучи внутренне  единым и целостным нормативным  образованием (системой нормативного регулирования), право вместе с тем  подразделяется на определенные части  – отрасли и институты, каждая из которых выполняет самостоятельную  роль в механизме воздействия  права на поведение и деятельность людей-индивидов и их организаций.

Единство и  обособленность (дифференцированность) являются необходимыми условиями системной  организации права. Особо следует  обратить внимание на объективный характер системы права, ее обусловленность  спецификой регулируемых отношений. Это  означает, что система права –  явление объективное, складывающееся под непосредственным воздействием господствующих отношений, идеологии, культуры, образа жизни людей. Объективный характер системы права подтверждается тем обстоятельством, что независимо от типа современного государства и характера правовой системы имеются группы однородных отраслей права, идентичных всем странам (конституционное, гражданское, уголовное, административное, семейное и др.). Оказывая непосредственное воздействие на формирование системы права, законодатель не может отвлечься от этих объективных факторов. В ином случае система права может складываться и помимо воли законодателя.

Итак, придание нормам права свойства системности  является неотъемлемой частью нормативного регулирования той или иной области  общественных отношений. При отсутствии этого свойства нормативное регулирование  вообще и бухгалтерского учета в  частности никогда не сможет достигнуть своей цели упорядочивания и стандартизации фактов общественной деятельности, обеспечения  доступа всем заинтересованным пользователям  к информации, представляющей объективную  картину финансового положения  и результатов деятельности хозяйствующих  субъектов.

Будучи несистемной, противоречивой и несогласованной  бухгалтерское законодательство не добьется безусловного и всеобщего  выполнения своих норм. Приведение норм права в систему – неотъемлемое условие их выполнения и главная  задача государства.

1.2 Модели нормативного  регулирование бухгалтерского  учета

Прежде чем  приступить к рассмотрению самих  моделей бухгалтерского учета, исторически  сложившихся в той или иной стране или регионе, необходимо понять, с чем было связано происхождение  страновых и региональных различий в ведении бухгалтерского учета  и финансовой отчетности, приведших  к складыванию различных систем регулирования бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет и его продукт в виде финансовой отчетности в целом можно рассматривать  как часть процесса коммуникаций. Отчет — это средство связи, при  помощи которого информация передается от отправителя получателю. Природа  и функции отчетности по отношению  к организациям различаются в  зависимости от природы отправителя  и получателя, а также от характера  передаваемой информации. Отправитель  и получатель формируют неотъемлемую часть среды, которая по мере развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности в течение последних  веков оставалась национальной средой.

Поначалу финансовая отчетность была в основном внутренней. Ранние финансовые отчеты вряд ли можно  назвать внешними, они были средством, при помощи которого собственники могли  определить свои доходы и капиталы [38.- с. 39]. Компания была частью своих  собственников и управлялась  ими. Трудно было провести грань между  внутренней и внешней отчетностью. С начала 1800-х годов, с ростом числа  компаний, стали появляться финансовые проблемы и необходимость отделения  менеджмента компаний от их собственников. Собственного капитала компаний становилось  недостаточно для финансирования деловых  операций, поэтому капитал стали  привлекать из источников вне компании.

Такое отделение  собственности от менеджмента также  создает возможность привлекать для управления компанией людей, являющихся специалистами по менеджменту. Собственники делегируют управление компанией  директорам и наделяют их необходимыми полномочиями. В свою очередь, директора  обязаны отчитываться перед собственниками за свои действия, решения и проводимую политику. Внешний финансовый отчет как иллюстрация бухгалтерского учета является способом отчитаться за то, как директор распорядился своими полномочиями.

Финансовая отчетность возникла из внутренней и внешней  отчетности, но в течение длительного  времени внешняя отчетность не выходила за границы отдельно взятой страны. Поскольку национальные среды имеют  различные отличительные особенности, органы, устанавливающие стандарты  и надзирающие за отчетностью, выбрали  различные способы регулирования  бухгалтерского учета и признания, измерения и представления финансовой отчетности. Они (органы) избрали те направления признания, измерения, консолидации и представления, которые  более всего соответствовали  данной национальной среде. В каждой из стран в годовых отчетах  представлена информация о финансовом положении компании и результатах  ее деятельности. Хотя общая задача ставится одинаково в большинстве  стран, между странами есть много  различий. В каждой из стран существовал  и существует собственный набор  элементов влияния на финансовую отчетность и бухгалтерский учет. Эти различия обусловлены влиянием среды и культуры в каждой отдельной  стране. Наиболее важными факторами  являются: источники финансирования; имеющаяся правовая база; связь между  отчетностью и налогообложением; культурные различия в разных обществах.

Поскольку факторы, оказывающие воздействие на формирование системы бухгалтерского учёта взаимосвязаны, в странах с похожими социально-экономическими условиями принципы учёта имеют  много общего. Наиболее распространённая классификация моделей бухгалтерского учёта основана на правовой системе  и различном влиянии инфляционных процессов. В странах общего или  прецедентного права (Англия, США) законодательство построено на судебных решениях, которые  регулируют конкретные отношения и  образуют единую систему права. Учётные  стандарты определяются в основном различными неправительственными профессиональными  ассоциациями бухгалтеров.

В других странах (континентальная Европа, Япония) исторической основой законодательства являются материальные нормы римского права, где основной источник права –  закон. Правовые нормы регулируют общий  круг отношений; частное право кодифицировано и подразделяется на гражданское  и торговое. В отличие от первой группы стран данная правовая система  жестко и детально регламентирует правила  ведения бухгалтерского учёта.

В соответствии с этой классификацией можно выделить 3 основные модели бухгалтерского учёта [35.- с. 928].

Британо-американская модель. Для данной модели характерно отсутствие государственного регулирования  бухгалтерского учета, разработка стандартов бухгалтерского учета осуществляется профессиональными организациями. Ключевой вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Здесь активное развитие акционерной  формы владения капитала привело  к тому, что бухгалтерская отчётность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной  информации о своём финансовом положении. Эта модель в большинстве стран  предполагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости (historical cost principle). Предполагается, что  влияние инфляции невелико и хозяйственные  операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок. В середине 70-х гг., когда в США в результате нефтяного кризиса увеличились темпы инфляции, Совет по финансовым учётным стандартам рекомендовал предоставлять отчётность с корректировкой на инфляцию, однако уже в 1984 г., когда инфляция снизилась, от этого правила отказались.

Британско-американская концепция учёта была впоследствии «экспортирована» в бывшие английские колонии и близкие торговые партнёры Великобритании и США. В настоящее  время её используют: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа - Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка.

Континентальная модель. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. Учетная практика направлена, прежде всего, на удовлетворение требований правительства, в частности, в отношении налогообложения, и  соответствует национальному макроэкономическому  плану. Родоначальниками этой модели считаются  страны континентальной Европы и  Япония. Здесь специфика бухучёта обусловлена двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал  и соответствие требованиям фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчётность компаний предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг. В континентальной  модели значительное влияние на порядок  составления отчётности оказывают  государственные органы. Это можно  объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов. В  основном страны с этой моделью также  руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. Россия относится  к континентальной модели бухучёта, определённое влияние на наш бухучёт  оказали Германия и Франция.

Данную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Кот-д’Ивуар, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.

Южноамериканская  модель. Ключевое воздействие на становление  бухучёта в южноамериканских странах  оказали инфляционные процессы. Поэтому  отличительной характеристикой  этой модели является метод корректировки  показателей отчётности с учётом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения  достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении  долгосрочных активов). Корректировка  отчётности ориентирована на потребности  государства по исполнению доходной части бюджета.

Южноамериканская  модель применяется в странах: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Помимо перечисленных  моделей, некоторые страны используют смешанные системы с национальной спецификой. Например, специалисты  выделяют исламскую модель, которая  развивалась под сильным влиянием мусульманской религии.

Следует подчеркнуть, что деление на модели учёта весьма условно – не существует и двух стран с полностью идентичными  системами учёта. С другой стороны, в силу объективных процессов в мировой экономике очевидна необходимость международной стандартизации бухучёта. Проблемами унификации стандартов учёта и отчётности занимается ряд организаций.

Как отмечалось выше, регулирование бухгалтерского учета в России относится к  континентальной модели, где главенствующая роль в определении основных принципов  учета принадлежит государству, которое разрабатывает и утверждает обязательные к исполнению нормативно-правовые акты.

И так, система  нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней имеющих разный статус и степень обязательности их выполнения [39.- с. 117].

Документы первого  уровня — это Федеральный закон  о бухгалтерском учете, иные федеральные  законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства  Российской Федерации, прямо или  косвенно регулирующие постановку бухгалтерского учета в организации, в том  числе Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных  обществах" и другие.

Второй уровень  составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством  финансов Российской Федерации, устанавливающие  принципы и базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся  к отдельным участкам учета, возможные  бухгалтерские приемы.

К документам третьего уровня относятся методические указания в виде инструкций, рекомендаций и  разъяснений, предлагающие возможные  варианты постановки бухгалтерского учета  в организации в зависимости  от ее отраслевой принадлежности, масштабов  и типов производства на базе требований и правил, изложенных в документах первого и второго уровней  системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета. Важнейшими документами  этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень  системы - это рабочие документы  организации, формирующие учетную  политику в методическом, техническом  и организационном аспектах (рабочий  план счетов, система документооборота, порядок инвентаризации и тому подобное).

Более подробно эти уровни будут рассмотрены  в следующей главе.

нормативный регулирование  бухгалтерский учет  
 

2. Уровни нормативного  регулирования бухгалтерского  учета в России  

2.1 Законодательный  уровень

К нормативным  документам первого, высшего, законодательного, уровня системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета относят федеральные  законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления  Правительства), регулирующие прямо  или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. К ним  относят: Конституцию Российской Федерации [1], Гражданский [3-4], Трудовой [7], Бюджетный [2] и Налоговый кодексы [5-6], Постановление  Правительства «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО» [8] Федеральные законы "О  государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", "Об акционерных обществах", "Об обществах с ограниченной ответственностью" и другие. Особое место в этом уровне системы занимают Федеральный закон "О бухгалтерском  учете" [10] и Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации [11].

Как было сказано  выше, система нормативного регулирования  представляет собой целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативно правовых и иных актов, призванных упорядочить ту или иную область  общественных отношений. Все вышеперечисленные  нормативные акты, будучи на вершине  системы бухгалтерского законодательства задают с разной степенью конкретности общие, обязательные правила, связанные  с ведение бухгалтерского учета. Зафиксированные здесь правила  стали основой, на которой выстроилась  вся система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Рассмотрим некоторые, наиболее важные, основоустанавливающие  правовые акты более подробно.

Конституция Российской Федерации [1], будучи основным законом  страны, не могла обойти вниманием  такой важный элемент хозяйственной  жизни общества, как бухгалтерский  учет. Так, из статьи 71 (пунктов "ж", "р") во взаимосвязи с ее статьями 8 (часть 1), 29 (часть 4), 34 и 114 (пункта "б" части 1) следует, что в Российской Федерации официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики, обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске; бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации. Исходя из этого, федеральный законодатель вправе возложить на участников предпринимательской и иной экономической деятельности обязанность по ведению официального бухгалтерского учета, а определенным участникам рынка и лицам, действующим в официальном качестве (в том числе налоговым органам), предоставить право доступа к информации по бухгалтерскому учету и проверки его достоверности [37.- с. 5].

Гражданский кодекс Российской Федерации [3-4]. В его первой части [3] законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди  них: наличие самостоятельного баланса  как необходимый признак юридического лица [3.- ст. 48]; обязательность утверждения  годового бухгалтерского отчета [3.- ст. 91, 97, 103, 110]; обязательные случаи аудиторского заключения [3.- ст. 91, 103]; понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий) [3.- ст. 105, 106]; порядок реорганизации  и ликвидации различных видов  юридического лица [3.- ст. 57-64]. Во второй части Кодекса [4] раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной  документации, и заложены подходы  в отражении конкретных хозяйственных  операций в бухгалтерском учете.

Федеральный закон  №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [10], принятый 21 ноября 1996 г. стал важнейшим  звеном российского бухгалтерского законодательства. В нем был обобщен  опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому и финансовому праву [42.- c. 72]. В нем были определены концептуальные положения и общие принципы организации  и ведения бухгалтерского учета, права, обязанности и ответственность  юридических и физических лиц, управляющего персонала, меры, обеспечивающие достоверность  бухгалтерской информации, порядок  публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования  всей системы бухгалтерского учета.

Закон «О бухгалтерском  учете» состоит из IV глав и 19 статей.

В главе I "Общие  положения" дано определение сущности бухгалтерского учета. Названы его  объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные  операции), указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический  учет, план счетов, бухгалтерская отчетность и так далее). Изложен порядок  регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее  методологическое руководство бухгалтерским  учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым  предоставлено право регулирования  бухгалтерского учета, разрабатывают  и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета  в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителей организаций.

В главе II "Основные правила ведения бухгалтерского учета" определены требования к ведению бухгалтерского учета (ведение учета путем двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, на русском языке, в валюте Российской Федерации, формирование учетной политики и обязательность ведения обособленного учета текущих затрат, капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

В главе III "Основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности" изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.