Объекты и статьи учета затрат и выхода продукции растениеводства

ВВЕДЕНИЕ

   Каждая коммерческая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объёмы производства, сбытовую политику и т. п., возникает объективная необходимость по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учётные данные.

   Одной из основных отраслей сельскохозяйственного производства является растениеводство. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции. Важной задачей растениеводства является резкое увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства.

   Важную роль в решении данных задач играет точный и своевременный учёт затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Правильно организованный учёт затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение, поэтому актуальность выбранной темы очевидна.

   Цель данной курсовой работы - дать наиболее полное представление об объектах учёта затрат, выходе продукции отрасли растениеводства и исчислении её себестоимости; познакомиться с методикой их отражения в синтетическом и аналитическом учёте, а также изучить особенности учёта затрат, выхода продукции растениеводства и исчислении её себестоимости и выявить отклонения от норм, установленных законодательством.

Основными задачами являются:

   1. Изучение нормативно-законодательной базы, касательно затрат, выхода продукции растениеводства и исчисления её себестоимости.

   2. Определение объектов и статей учёта затрат на предприятии.

   3. Изучение правильности организации учёта.

   4. Рассмотрение порядка учёта затрат в незавершённом производстве.

   5. Рассмотрение порядка закрытия счёта 20/1 и исчисления себестоимости продукции растениеводства.

Объектом исследования данной работы является СПК «Чекрушанский» Тарского района Омской области.

   Предметом исследования является учёт затрат, выхода продукции растениеводства и исчисление её себестоимости.

Периодом исследования является 2010-2012гг.

ГЛАВА1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА

1.1 Объекты и статьи  учета затрат и выхода продукции  растениеводства

   Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 "Основное производство", субсчете 1 "Растениеводство". По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту — выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.

   Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются:

   1) Сельскохозяйственные культуры (или группы культур) - во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную выращиваемую культуру под урожай текущего года.

К этой группе относятся: Зерновые и зернобобовые культуры; Технические культуры, Корнеклубнеплодные культуры; Овощные культуры открытого грунта; Бахчевые продовольственные культуры — по видам культур; Корнеплодные и бахчевые культуры кормовые  по видам культур; Кормовые культуры; Плодовые, ягодные культуры и виноградники; Чай, хмель, лавр, тунг, шелковица; Цветоводство; Питомники и маточники плодовых культур и многолетних насаждений; Теплицы, парники, шампиньонницы.

   2) Сельскохозяйственные работы  если затраты по этим работам не могут быть отнесены на объекты учета по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т. е. к незавершенному производству растениеводства..

В качестве объекта учета можно выделить виды работ такие как: посев озимых зерновых на зерно по каждой культуре, озимые зерновые на зеленый корм и силос, подзимний посев овощных культур (по культурам), подъем зяби, лущение.

Затраты на конец года, учтенные на аналитических счетах этой группы, остаются в незавершенном производстве и переходят на следующий год. В следующем году их относят (если принадлежность ясна) или распределяют на объекты учета затрат по культурам.

   3) Затраты, подлежащие распределению. Распределяемые затраты - отдельные виды затрат, которые нельзя сразу отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они относятся к нескольким или многим объектам учета затрат.

Их отличие от объектов учета затрат второй группы состоит в том, что они полностью распределяются в отчетном году и в качестве незавершенного производства не остаются на следующий год.

К объектам учета затрат этой группы относятся следующие распределяемые расходы: амортизационные отчисления, затраты на ремонт (или отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на орошение, затраты на осушение, затраты на содержание полезащитных полос.

   4) Прочие объекты. Некоторые виды затрат в отрасли растениеводства связаны с производством кормов (кормопроизводство), послеуборочной доработкой продукции и т. п..  Эти затраты учитывают на отдельных аналитических счетах: заготовка силоса, заготовка сенажа, производство травяной муки, заготовка сена, соломы (половы), ботвы, послеуборочная доработка продукции и др. Выделение этих затрат в качестве отдельных объектов учета связано либо с необходимостью более точного исчисления себестоимости отдельных видов спряженной и побочной продукции, либо с обособлением в отдельную группу затрат по кормопроизводству. В конце года либо исчисляют себестоимость продукции, либо распределяют  затраты на счета объектов первой группы.

В отрасли растениеводства учитываются следующие статьи затрат:

1. Оплата труда с отчислениями  на социальные нужды;

2. Семена и посадочный  материал;

3. Удобрения минеральные  и органические;

4. Средства защиты растений;

5. Содержание основных  средств (нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств);

6. Работы и услуги;

7. Организация производства  и управления;

8. Прочие затраты [13].

1.2 Организация первичного, аналитического и синтетического  учета

   Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

   В отрасли растениеводства применяются следующие первичные документы  по учету выхода продукции:

·   Реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № СП-10);

·   Путевка на вывоз продукции с поля (ф. № СП-4)- применяется для оформления отправки зерна и другой продукции с поля на ток, в кладовые и другие места хранения вместо реестра отправки зерна и другой продукции с поля;

·   Путевой лист грузового автомобиля;

·   Талоны комбайнера (ф. № 165 а, б, в -АПК);

·   Реестр приемки зерна весовщиком (ф. № 166-АПК);

·   Товарно-транспортная накладная (зерно) (ф. № СП -31)- применяется для учета операций по отправке-приемке продукции зерновых культур на элеваторы, хлебоприемные и другие пункты приема зерновой продукции4

·   Акт расхода семян и посадочного материала (ф. № СП -13) – применяется для учета и списания в расход (с подотчета) семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур;

·   Акт приема грубых и сочных кормов (ф. № СП-17) – применяется для оформления приема, передачи на ответственное хранение и учета заготовленных  грубых и сочных кормов;

·   Ведомость учета расхода кормов (ф. № СП-20) - применяется для оформления приема и учета ежедневной выдачи кормов на животноводческие фермы. [12]

   В отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат — видам работ и культурам (группам культур). Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы. В настоящее время применяется унифицированная накопительная ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК), в которой производится накопление затрат по большинству отраслей, в том числе по растениеводству.

   Записи в накопительной ведомости учета затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей.

   В конце месяца по каждой работе и культуре в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей в конце ведомости открывают итоговую страницу (по каждой культуре), куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают общие итоги по культурам за месяц и с начала года. Итоги затрат по культурам за месяц используют для записей в лицевой счет (производственный отчет) подразделения.

Обобщающим регистром аналитического учета по соответствующему подразделению является лицевой счет (производственный отчет) подразделения. Он состоит из двух разделов: 

1.Затраты на производство (дебет счета); 

2. Выход продукции (кредит счета).

В первом разделе лицевого счета (производственного отчета) на каждый объект учета (культура, группа культур или вид незавершенного производства) отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве, приведенной выше. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. Так на конкретные виды затрат в лицевом счете (производственном отчете) могут быть выделены следующие корреспондирующие счета: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда, включая и оплату труда механизаторов; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и счет 96 "Резервы предстоящих расходов" - на суммы начисленного резерва на оплату отпусков; счет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - на суммы страховых платежей по обязательному страхованию имущества и посевов; счет 10 "Материалы" - на стоимость израсходованных семян, внесенных удобрений, израсходованных нефтепродуктов и т. д.

Во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) отражают выход продукции, т. е. кредит счета. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Данные этого раздела в сводном виде переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер № 10-АПК.

Лицевые счета (производственные отчеты) составляют в подразделениях хозяйства и в установленные графиком документооборота сроки представляют в бухгалтерию хозяйства. В бухгалтерии лицевые счета (производственные отчеты) подразделений тщательно проверяют на соответствие показанных в них сумм данным первичных документов.

После проверки лицевых счетов (производственных отчетов) и внесения в них сумм отдельных расходов, включаемых бухгалтерией хозяйства, они являются основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета. Сводные (итоговые) данные первого и второго разделов лицевого счета (производственного отчета) записывают с разбивкой по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № Ю-АПК по счету 20 "Основное производство", субсчет I "Растениеводство". Итоговые данные из первого раздела с разбивкой по корреспондирующим счетам записывают по строке, отведенной для дебета субсчета 20-1, а из второго раздела — в графу, отведенную для кредита субсчета 20-1. Обороты счетов с повторяющейся корреспонденцией по дебету счета предварительно суммируют.

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту субсчета 20-1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге . Для облегчения контроля в регистре аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводу общие итоги затрат по всем объектам учета растениеводства (в целом и постатейно) [13].

1.3 Учет затрат в незавершенном  производстве

   Важнейшая особенность отрасли растениеводства состоит в том, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничивается календарным годом. Поэтому все затраты растениеводства в учете можно подразделить на затраты прошлых лет под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет. Практически первые две группы затрат с началом календарного года объединяются, т. е. затраты прошлых лет списываются на соответствующие аналитические счета затрат под продукцию текущего года. В итоге, как правило, в каждый данный момент в учете будут выделены затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

   Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ, поскольку в момент производства по большинству из них еще не известно, к возделыванию каких культур они относятся.

   Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. В том случае, когда часть незавершенного производства включается в затраты под культуры урожая текущего года частями и, следовательно, учитывается в течение нескольких лет, например многолетние травы, в последующие года такие затраты учитывают без детализации, т. е. комплексной статьей.

   Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года списываются следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года. Что касается работ под яровые культуры будущего года, то по ним часто не известно, под какую культуру они будут использованы. Поэтому весной будущего года, после определения фактических площадей посева под те или иные культуры, затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют (также постатейно) пропорционально площадям посева.

   Распределение затрат незавершенного производства — важный этап в учете, поэтому ему следует уделить должное внимание. Затраты и объем незавершенного производства перед распределением уточняют и выявляют площади погибших зимой посевов. Затем определяют те объекты учета, на которые должны быть отнесены затраты незавершенного производства по каждому виду работ. Для распределения затрат незавершенного производства составляют специальный расчет, где по объектам учета затрат отражают сумму распределяемых расходов незавершенного производства постатейно. По каждому виду работ определяют сумму затрат на 1 га (всего и постатейно). Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрат. Таким путем распределяют затраты по зяблевой пахоте, парам, снегозадержанию, внесению органических и минеральных удобрений и т. д. [13]

1.4 Исчисление себестоимости  продукции растениеводства

   Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций [9].

   Текущий учет затрат в растениеводстве завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции, которая определяется исключительно на основании проверенных данных текущего бухгалтерского учета.

Продукция растениеводства подразделяется на: 

Основную – это продукция, для получения которой организовано производство (зерно, картофель, овощи и т. п.).

Побочную – такая продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (например, солома, полова и мякина на семена и т.п.); она может использоваться в других отраслях (навоз).

Сопряженную - это та продукция, без которой согласно технологическому процесса нельзя произвести основную продукцию (солома) [11].

Объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур является основная продукция – зерно, и побочная - солома (по группе зерновых, кроме кукурузы). Отнесение затрат на солому производится исходя из затрат в хозяйстве на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке соломы. Используемые зерноотходы с примесью зерна при расчете переводят в полноценное зерно исходя изданных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в отходах.

Примерная схема себестоимости в этом случае следующая. Исходя из расходов, приходящихся на работы по уборке и заготовке соломы, затраты относят на побочную продукцию. Затем общую сумму затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально доле содержания в продукции полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость 1 ц. продукции определяется делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после ее очистки и сушки.

Себестоимость единицы продукции можно рассчитать по формуле:

(Производственные затраты - стоимость соломы)

(количество зерна + количество  зерна в зерноотходах)

1.5  Порядок закрытия счета 20/1 «Основное производство/ Растениеводство»

   Аналитические счета по субсчету 20-1 "Растениеводство" закрывают по-разному. Можно выделить три группы аналитических счетов в зависимости от порядка их закрытия:

1) счета затрат, подлежащих  распределению в конце года (нераспределенная  амортизация, нераспределенные отчисления (затраты) на ремонт и т. д.);

2) счета затрат под  культуры (группы культур) урожая  текущего года;

3)  счета затрат под урожай будущих лет.

   Аналитические счета последней группы затрат отражают незавершенное производство в растениеводстве, поэтому на конец года их показывают в отчетном балансе и, следовательно, не закрывают. Процесс закрытия аналитических счетов по растениеводству, таким образом, сводится к закрытию счетов первой и второй групп.

   После закрытия аналитических счетов затрат, подлежащих распределению, на субсчете 20-1 останутся лишь аналитические счета затрат под соответствующие культуры (группы культур) или виды работ. Закрытие аналитических счетов затрат под культуры (группы культур) урожая текущего года и составляет основу всей последующей работы по закрытию счетов растениеводства.

   К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по субсчету 20-1 на дебете сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, на кредите — выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат — экономию или перерасход в затратах. Закрытие субсчета 20-1 и заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению. 

  Для закрытия аналитических счетов по субсчету 20-1 составляют ведомость корректировочных записей, в которой совмещают расчет себестоимости и распределение выявленных калькуляционных разниц по направлениям использования продукции.

   Определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость продукции, отраженную по кредиту аналитических счетов, и получают сумму отклонений между фактическими затратами и плановой себестоимостью продукции. Выявленные суммы отклонений (экономия или перерасход) распределяют по каждому виду продукции в соответствии с направлением ее использования. При этом из распределения исключают продукцию, списанную в течение года на уже закрытые счета. Побочная продукция не корректируется и остается в оценке по стоимости ее оприходования.

1.6 Корреспонденция счетов  и схем движения информации  по учету  продукции растениеводства

  Записи по дебету счета 20/1 "Основное производство/Растениеводство", ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

02 "Амортизация основных  средств" - на сумму амортизации  основных средств в отрасли  растениеводства;

10 "Материалы", субсчет 7, - на стоимость израсходованных  на посев семян и посадочного  материала;

10 "Материалы", субсчет 1, - на стоимость израсходованных  удобрений и прочих материалов;

10 "Материалы", субсчет 3, - на стоимость нефтепродуктов  на работу тракторов, комбайнов, агрегатов и механизмов;

20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство", - на  суммы распределенных затрат  прошлого года, амортизации, отчислений  на ремонт и других распределяемых  затрат;

20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", - на  суммы затрат пчеловодства, относимых  на опыляемые культуры;

23 "Вспомогательные производства" - на суммы услуг вспомогательных производств и машинно-тракторного парка;

25 "Общепроизводственные  расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - на долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенных на растениеводство;

97 "Расходы будущих  периодов" - на суммы расходов  будущих периодов, отнесенных на растениеводство, и т. д. по видам затрат.

Записи по кредиту счета 20/1 "Основное производство/Растениеводство", ведут в корреспонденции с дебетом счетов:

43 "Готовая продукция" и 10 "Материалы" - на стоимость  оприходованной продукции, семян  и кормов;

20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство", - на  суммы списываемых затрат прошлого  года, амортизации, отчислений на ремонт и других распределяемых затрат;

Также по кредиту отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции растениеводства на счета и субсчета 43, 10, 20/1-3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции.

ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВА

СПК «ЧЕКРУШАНСКИЙ»

2.1. Наименование и месторасположение хозяйства

  СПК «Чекрушанский» расположен в Омской области, Тарского района с. Чекрушево. От областного центра г. Омска находится в 306 км., от районного центра г. Тары находится в 6 км. Состояние дорог удовлетворительное. Связь с указанными пунктами осуществляется по дорогам районного и областного значения.

   Колхоз был организован в 1954 году на базе бывших колхозов «Заря революции», «Красный партизан» и колхоза имени Наримова.

  Площадь земель СПК «Чекрушанский» составляет 1900га. Выращиваются сельскохозяйственные культуры: овес, пшеница. В СПК «Чекрушанский» имеется техника для возделывания сельскохозяйственных культур и выращивания животных.

   В СПК «Чекрушанский» молочное направление, но одновременно идет выращивание зерновых, для обеспечения животных кормами и для реализации населению.

   Почвенный покров хозяйства представлен серыми лесными, аллювиальными, луговыми почвами.

   По почвенно-климатическим условиям территория хозяйства относится к северной лесостепной зоне. Климат в данной местности типично континентальный отмечается коротким безморозным периодом, холодной продолжительной зимой, достаточным количеством осадков, поздними весенними и ранними осенними заморозками, коэффициент увлажненности и тепло обеспеченности зоны 0,8-0,9. Среднегодовое количество осадков зоны 350-400 мм. Продолжительность безморозного периода 120-130 дней, со значительным отклонением от средней 30-45 дней. Заморозки весной в среднем продолжаются до 20-25 мая, осенью начинаются с 15-25 сентября.

   Хозяйство расположено в западной части района, в северной природно-климатической зоне. Леса и болота занимают большую часть территории. Древесная растительность представлена в основном в осиново-берёзовыми и берёзовыми лесами. СПК «Чекрушанский» расположено в подтаёжной лесной зоне, которая занимает северную часть Крутинского, Тюкалинского, Колосовского южную часть Большеуковского и Знаменского и левобережную часть Тарского районов. Климат резко континентальный. Основными чертами температурного режима являются: суровая холодная зима, теплое не продолжительное лето, короткие осень и весна, с резко меняющейся неустойчивой погодой, резкие колебания температуры от месяца к месяцу и в течение дня. Устойчивый снежный покров образуется, в среднем, во второй половине ноября. Высота снежного покрова растёт медленно и максимальной отметки 20-30 см достигает в марте. Снежный покров в основной массе сходит в первой половине апреля.

   Серые лесные почвы формируются на различных элементах рельефа и залегают преимущественно на равнинах. По содержанию гумуса в верхнем горизонте выделяются темно-серые, серые, светло-серые почвы, которые разделяются по механическому составу, по мощности гумусового горизонта.

   Серые лесные почвы являются наиболее благоприятными в сельскохозяйственном использовании для получения высоких урожаев сельскохозяйственных культур.

   Аллювиальные почвы. По своему составу и строению профиля эти почвы разнообразны, что обусловлено сложными условиями преобразования в пойме. Аллювиальные почвы содержат от 2 до 8,5% гумуса, обеспечены подвижным фосфором, имеют повышенное увлажнение по всему профилю и оглиение нижней его части. Аллювиальные почвы хозяйства имеют, кислую реакцию почвенной среды, поэтому необходимо известкование.

   Луговые почвы. Они располагаются на пониженных равнинах и приболотных понижениях. Физические свойства почвы характеризуются высокой влажностью, пластичностью и связанностью, но слабой водо- и воздухопроницаемостью.

   Таким образом, в целом по хозяйству, серые лесные почвы являются основными почвами для возделывания сельскохозяйственных культур.

   С момента основания СПК «Чекрушанский» является юридическим лицом и действует на основании законодательства России. Основной предмет деятельности СПК «Чекрушанский» производство и сбыт сельскохозяйственной продукции. Главной целью хозяйства является насыщение потребительского рынка товарами и услугами, извлечение прибыли, удовлетворение материальных и иных потребностей членов кооператива.

   СПК «Чекрушанский» имеет долевую форму собственности, работники хозяйства имеют имущественные и земельные паи.