Объекты, задачи анализа налогов и платежей, уплачиваемых в бюджет. 2

ВВЕДЕНИЕ

 

 

С переходом к рыночной экономике возник  вопрос о целесообразности, степени и границах ее государственного регулирования. Основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика. Налоги могут стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, способствовать развитию тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов проводится экономическая политика. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая возможность  финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Налоговая политика должна обеспечить решение ряда приоритетных задач. Налоги являют важным регулятором системе международных финансовых отношений. Чем теснее внешнеторговый оборот страны, тем теснее страны экономически взаимосвязаны, тем острее встает вопрос о налогообложении. Поэтому налоги являются важным элементом экономической деятельности.

Налоги волнуют всех, потому что налоговое законодательство - одно из главных экономических законодательств в стране и во всем мире.

Налоги носят объективный характер, поскольку они связаны непосредственно с объективной деятельностью и функционированием государства и отражают реально существующие финансовые отношения. Они представляют обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общественных потребностей. Государство должно устанавливать такой уровень налогообложения, чтобы он был, с одной стороны, достаточным для выполнения государственных функций, а с другой — не оказывал отрицательного влияния на экономику и население.

Для государственного регулирования социально-экономических процессов необходимы расчетные взаимоотношения организации с финансовыми органами и бюджетом, так как государство, выражая интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, международную, оборонную, экологическую, демографическую и др.

Любая бухгалтерия особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости налоговой системы зависит планирование и прогнозирование в организации, взаимозачеты с бюджетом по налогам и сборам.

В условиях рыночной экономики анализ расчетных взаимоотношений с бюджетом по налогам и сборам занимает важную роль в организации налогового учета.

Цель курсовой работы провести анализ налоговой нагрузки на предприятие.

Задачами написания и изучения темы курсовой  работы являются:

− изучить объекты, задачи анализа налогов и платежей, уплачиваемых в бюджет;

− анализ структуры и динамики налогов и платежей.

− факторный анализ изменения налогов и платежей уплачиваемых из себестоимости, выручки. прибыли.

− анализ налоговой нагрузки на примере СЗАО «Стеклозавод «Елизово»

Объект исследования – платежи в бюджет и внебюджетные фонды СЗАО «Стеклозавод «Елизово»

Предмет исследования – анализ налогов и сборов СЗАО «Стеклозавод «Елизово».

Стекольный завод в поселке Елизово основан в 1913 году. В 1918 года предприятие было национализировано. В 1922 году стеклозавод «Елизово» был переименован в стеклозавод «Октябрь».

Тема достаточно широко освещена в учебной литературе, является предметом публикаций на страницах периодических изданий в Беларуси и за рубежом. Законодательная база правильности исчисления налоговых и сборов обширна, серьезно детализирована и находится в постоянном развитии путем внесения изменений и дополнений.

Но в то же время следует заметить, что большинство публикаций на эту тему сводится, как правило, к рассмотрению действующих нормативных документов и описанию порядка их действия. Несомненно, такие публикации имеют определённую значимость для практикующего бухгалтера, так как правильно организованный учет в значительной степени является залогом достоверного формирования финансовой отчетности и, соответственно, налогооблагаемой базы по определению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Теоретической базой исследования являются труды классиков экономической теории, работы ведущих российских и зарубежных ученых и практиков в области формирования и регулирования налоговых платежей. Методологическая основа работы определялась характером предмета, целью и задачами исследования. В работе применялись методы системного и сравнительного анализа, качественной и количественной оценки рассматриваемых явлений, статистической обработки эмпирических данных и графической интерпретации исследуемых процессов.

 

1 Объекты, задачи анализа налогов и платежей,  уплачиваемых в бюджет

 

 

1.1 Сущность налогов и обязательных платежей, их функции значение и виды

 

 

Понятие налогов возникло на заре человеческой цивилизации с появлением первых общественных потребностей. Налоги представляют обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц для удовлетворения общегосударственных потребностей. Без налогов не могло и не может существовать ни одно государство. Налоги являются основным источником доходов любого вида бюджета, хотя государство может использовать и другие источники в формировании своих доходов. Налоги представляют собой экономическую категорию, выражающую особые общественные отношения. Производным от налогов является понятие налогообложение. В нем заключается не только экономическая, но и правовая природа налогов. Поэтому налоги следует понимать как совокупность финансовых и правовых мероприятий, проводимых государством в связи с изучением части доходов предприятий и граждан.

Автор Образцова Т. В. отмечает, налоги как экономическая категория имеют большое значение в распределительных и перераспределительных отношениях. Эти отношения зависят от экономической и социальной политики государства, которое использует налоги в целях стратегического и тактического характера. Этот вывод очень важен как в теоретического плане, так и для практического применения налогообложения [8, с. 32].

Участвуя в процессе распределения и перераспределения, налоги обеспечивают присвоение государством части  новой стоимости в денежной форме. Эта принудительно мобилизованная часть национального дохода формирует государственные денежные фонды. Принудительное отчуждение имеет одностороннее движение стоимости от налогоплательщика к государству и не сопровождается эквивалентным обменом, что присуще товарно-денежным отношениям.

Кроме общественного содержания, по мнению Филиппович Е.С., налоги имеют материальную основу, так как отчуждению подлежат денежные доходы, другие материальные ценности. Государство распределяет эти доходы по своему усмотрению, не согласовывая с каждым налогоплательщиком [12, с. 64].

Таким образом, налоги имеют двойственный характер. С одной стороны, они выступают специфической формой экономических (финансовых) отношений, с другой - являются частью стоимости национального дохода в денежной форме. Во всем многообразии общественных отношений, охватывающих производство, обмен, потребление, неизменно присутствуют денежные отношения. Финансовые, а следовательно, налоговые отношения присутствуют лишь на стадии распределения, но они воздействуют на все другие стадии общественного воспроизводства. Место налоговых отношений в системе экономических и общественных отношений в целом можно условно выразить следующей схемой 1.1.

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 — Место налоговых отношений в системе экономических и общественных отношений

Примечание — Источник: [8, с. 112].

 

Двойственный характер налоговых отношений сформировал у налогоплательщиков определенный стиль поведения по отношению к налогам, базирующийся на следующих принципах:  

- налоги надо платить, поскольку это своего рода финансовая повинность, т. е. финансовая государственная обязанность фирмы;

- платить только минимальную сумму положенных налогов;

- платить налоги следует в последний день установленного для этого срока [7, с. 41].

Таким образом, налоги есть синтетическая категория, имеющая как экономическое, так и юридическое значение. Экономическую сущность налогов предопределяет их принадлежность к финансово-бюджетной системе государства. Юридическая природа налогов обусловлена обязанностью их уплаты. В результате между теми, кто уплачивает налоги и между теми, кто их получает, возникают определенные общественные отношения, которые, как  и любые другие отношения, нуждаются в правовом оформлении.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов, как утверждает С.И. Адаменкова, проявляется через их функции. В научной и учебной литературе, существуют различные точки зрения относительно функций, присущих налогам как экономической категории. Однако все исследователи придерживаются единой точки зрения на то, что фискальная функция налогов является основной. Кроме основной также называют стимулирующую, распределительную, регулирующую функции [7, с. 118].

В фискальной функции отражается отношение налогоплательщика к государству. В этой функции заложено противоречие между необходимостью постоянного пополнения доходов государства и ограниченными возможностями предприятий и граждан удовлетворять все возрастающий «налоговый аппетит» государства. Фискальная функция – основная, посредством ее формируются денежные доходы государства. Современные государства расширяют свое вмешательство в экономику в целях  поддержания политической стабильности и воспроизводства соответствующей современным требованиям, увеличивают финансирование отраслей непроизводственной сферы.

Уровень налогообложения является одним из важнейших факторов, определяющих ценовую конкурентоспособность товаров, что особенно важно для развития внешней торговли в условиях отмены таможенных барьеров внутри ЕЭП. К сожалению, по этому параметру белорусские предприятия все еще находятся в менее выгодных условиях, нежели Россия и Казахстан, несмотря на проводимые в последние годы в Республике Беларусь налоговые преобразования, направленные на снижение налоговой нагрузки и упрощение налоговой системы. Дело в  том, что Россия и  Казахстан тоже совершенствуют налоговые системы. По  оценкам Всемирного банка, которые нашли отражение в рейтинге «Doing Business 2013», за последний год Белорусская налоговая система переместилась со  183 на 156  место, но все еще уступает России (105 место) и Казахстану (13 место) (таблица 1.1).

 

Таблица 1.1 — Оценка налоговых систем «Doing Business 2013»

Страна	Выплаты (количество в год)	Время, затрачиваемое на налоговое администрирование (часы)	Общая налоговая ставка (% от прибыли)	Место в рейтинге
Беларусь	18	654	62,8	156
Россия	7	188	28,6	13
Казахстан	9	290	46,9	105

Примечание — Источник: [50, с. 28].

 

В Республике Беларусь не только выше налоговое бремя, но и более сложное налоговое администрирование, в результате отечественные предприятия тратят больше времени на исчисление и уплату налогов.

Анализ налоговых систем государств  — членов Таможенного союза показывает, что некоторые элементы налоговой системы, и контроля над налогоплательщиками со стороны налоговых органов в значительной степени идентичны, многие имеют различия. Налоговым законодательствам государств-членов ЕЭП присущи общие проблемы, влияющие на активность взаимовыгодных торговых отношений. Одна из таких проблем — это неравномерное распределение налогового бремени хозяйствующих субъектов, что оказывает влияние на конкурентоспособность товаров.

В налоговых отношениях возникла стимулирующая функция налогов, которая реализуется через систему льгот, исключений, предпочтений, увязываемых с льготирующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и т.д.

Для стимулирующей функции характерны две основные черты: во—первых, стимулирование социально — экономической деятельности основных для государства направлений через различные виды льгот по налогам; во—вторых, мобилизация и аккумуляция финансовых ресурсов в централизованном фонде финансовых ресурсов государства.

Ярмолович М. считает, что грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие (юридическим или физическим лицом — безразлично) освобождаются от налогообложения полностью или частично. Так, стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы [13, с. 42].

Для налогов характерна распределительная функция. Она обеспечивает процесс перераспределения части совокупного дохода, направляя одну его часть на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства, а другую — в центральный фонд государственных ресурсов, в бюджет государства в форме налогов.

С развитием государства она стала активно участвовать в организации хозяйственной жизни и развитии экономики в стране. У этой функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. Сегодня регулирующие функции рассматриваются как отдельные процессы. Проявление этой функции обусловлено активным участием налогов в перераспределительном процессе, налоги оказывают влияние на воспроизводство, стимулируя и сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Значительное место в теории налогов, считает Яковенко М.Н. А., занимает проблема их классификации. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налоговых взаимоотношений содействует проведению необходимых аналитических расчетов, составлению отчетности и т.д. [14, с. 5].

Более наглядно классификация налогов представлена на рисунке 1.2.

 

 

 

 

 

Рисунок 1.2 — Классификационный состав налогов

Примечание — Источник  [31, с. 19].

 

Таким образом, несмотря на то, что функции налогов взаимосвязаны, каждая из них имеет определенные границы самостоятельности и обособленности.

Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и ответственности за результаты производства.

Таким образом, стимулирование и сдерживание экономических и социальных факторов позволяет государству использовать налоги как действенный инструмент регулирования. Важность этого механизма требует более подробно остановиться на основных моментах налогового регулирования в реальных экономических условиях.

1.2 Задачи анализа налогов и других обязательных платежей

 

 

Важная форма финансовых взаимоотношений – платежи организаций в бюджет и внебюджетные фонды. Финансовая политика основана на сочетании интересов предприятий и государства. Взаимоотношения предприятий и бюджета строятся на основе экономических нормативов.

Система налогового учета создается исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета одного налогового периода к другому.

При установлении порядка ведения налогового учета организация руководствуется такими основными документами, как Налоговый кодекс Республики Беларусь. Налоговый кодекс Республики Беларусь содержит все налоги и сборы, взимаемые с юридических и физических лиц, порядок их исчисления и уплаты в бюджет. Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей [1, с. 98].

Налоговый учет составляет неотъемлемую часть рыночной экономики. Он носит объективный характер, поскольку связан непосредственно с объективной деятельностью и функционированием государства и отражает реально существующие финансовые отношения [18, с. 21].Субъекты хозяйствования имеют широкие и многообразные финансовые отношения с Министерством по налогам и сборам. Сложившиеся финансовые отношения можно подразделить на прямые и косвенные. Прямые складываются в форме платежей предприятий в централизованные общегосударственные фонды и прямого финансирования расходов из этих фондов. Косвенные взаимоотношения реализуются в форме финансирования расходов на развитие прибыльных инвестиционных проектов. Система этих платежей направлена на развитие самостоятельности организаций, укрепление хозрасчета, повышение эффективности производства и выравнивание условий хозяйствования. С этой целью для организаций действует значительная система льгот и применяются такие виды платежей и их нормативы, при которых в организации остается значительный размер собственных средств для расширения производства, целесообразного и эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, создания добавочного фонда [13, с. 64].

Актуальным вопросом анализа хозяйственной деятельности является анализ налогообложения предприятия. Предпосылкой выделения анализа налогообложения в отдельный блок финансового анализа явилось выделение в системе бухгалтерского учёта учета налогообложения, называемого налоговым учётом.

Анализ налогообложения - это процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки. Анализ налогообложения позволяет изучить систему налогообложения, а также измерить влияние налогообложения на результаты хозяйствования предприятия.

Задачами анализа налогов и других обязательных платежей являются:

− проведение расчетов по определению налогов и других обязанных платежей;

− изучение фактор формирования налогов и других обязанных платежей; абсолютных изменений по сравнению с базовым периодом;

− изучение динамики роста (снижения) суммы налогов и других обязательных платежей, их удельного веса в себестоимости,

− расчет структуры налогов и других обязательных платежей и анализ ее динамики;

− обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость;

− обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, уплачиваемых из выручки;

− обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли;

− обоснование достоверности расчетов по налогам и другим обязательным платежам [4, с. 203].

В заключении отметим, начисление и уплата налогов оказывают существенное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Следовательно, для оптимизации объемов платежей в бюджет, никак нельзя обойтись без анализа существующего положения и сравнения с результатами расчетов с бюджетом предыдущих периодов.

 

 

1.3 Организационно – экономическая характеристика СЗАО «Стеклозавод Елизово»

 

 

Стекольный завод в поселке Елизово основан в 1913 году. В 1918 года предприятие было национализировано. В 1922 году стеклозавод «Елизово» был переименован в стеклозавод «Октябрь».

На протяжении всего периода своего функционирования Завод наращивал объемы производства, расширял ассортимент выпускаемой продукции и создавал новые рабочие места. Так, в 1913 году на заводе было занято 62 человека, в 1928 - уже 700, а к 1938 - около 1000. В 2002 году персонал СЗАО «Стеклозавод «Елизово» составлял 322 человека, в настоящее время - уже 874 человека. Предприятие является градообразующим для поселка Елизово Осиповичского района Могилевской области.

На каждом этапе истории завода использовались передовые для своего времени технологии автоматизации производственных процессов, контроля качества и энергосбережения. В 1970-х продукция предприятия была аттестована на государственный Знак качества. В 2002 году СЗАО «Стеклозавод «Елизово» включено в Реестр высокотехнологичных производств. Сертификат соответствия системы управления качеством стандарту ISO 9001 получен в 2004 году.

Первоначально производственные мощности были ориентированы, главным образом, на выпуск оконного стекла. В 1930-40-х годах стеклозавод выпускал ламповое стекло, ламповые резервуары, стаканы, бутылки, графины. В 1970 освоено производство стеклотары, которая сегодня является основной продукцией завода.

Мощным толчком к развитию Завода послужила газификация поселка Елизово в 1999 г. Использование природного газа позволило значительно снизить энергоёмкость выпускаемой продукции, отказавшись от сжиженного газа и мазута, и дало возможность использовать новейшие технологические решения.

На базе стеклозавода «Октябрь» было образовано совместное предприятие «Стеклозавод «Елизово» с участием иностранного инвестора. Началась реконструкция цеха стеклотары №4, составного цеха (цеха приготовления шихты), строительство вспомогательных объектов, произведена газификация производства. Капиталовложения составили более 6 млн. долларов США. Однако данных средств было недостаточно и возникли финансовые трудности, в результате которых реконструкция была приостановлена

В апреле 2002 года пакет акций стеклозавода приобрела австрийская компания «АТЕС Handelsgesellschaft mbH» и завод преобразован в белорусско-австрийское совместное закрытое акционерное общество «Стеклозавод Елизово». В результате привлечения в общей сложности 15 млн. долларов США дополнительных инвестиций были реализованы следующие этапы реконструкции:

− в июле 2003 года была запущена в эксплуатацию первая очередь реконструкции Цеха №4;

− в марте 2004 года была произведена реконструкции Цеха № 1;

− с июля 2004 года была завершена реконструкция Цеха № 4.

СЗАО «Стеклозавод «Елизово» зарегистрировано за №183 в Регистре Общереспубликанской регистрации 15 декабря 1997 года (свидетельство о государственной регистрации № 700403603 (СП/1831/2 - 2001) от 17.08 2001 года выдано Министерством иностранных дел Республики Беларусь).

Собственниками предприятия являются:

− АТЕС Handelsgesellschaft mbH, Вена, Австрия, юридическое лицо, созданное согласно законодательству Австрии, с юридическим адресом:, Parkring 10, Vienna 1010 Austria - 65% уставного фонда Общества;

− Министерство экономики Республики Беларусь - 35% уставного фонда Общества.

СЗАО «Стеклозавод «Елизово» сейчас производит широкий ассортимент продукции, в том числе следующие виды стеклотары: банки ёмкостью 0.25 л, 0.5 л, 1.0 л и 3.0 л с обкатным способом укупорки; банки с винтовым горлом: 0.95 л, 0.72 л и 0.45 л новой формы, 0.25 л, 1.5 л, 2.0 л, 3.0 л, 0.2 л, 0.16 л. и т.д. Была заказана оснастка для производства широкогорлой бутылки объёмом 0.75 л и стандартной водочной бутылки. Целевой рынок завода включает в себя рынки Беларуси, России, Украины, Польши и стран Прибалтики.

Вся выпускаемая продукция имеет гигиенические сертификаты Минздрава РБ, а также сертификаты качества. Производство сертифицировано в соответствии со стандартом ISO 9001.

Целевой рынок завода включает в себя рынки Беларуси, России, Украины, Польши и стран Прибалтики. При этом отсутствие таможенных пошлин в торговле между Беларусью, Россией и Украиной делает стекольные рынки этих трех стран практически неотделимыми. Определение целевого рынка как совокупности рынков нескольких государств основывается на необходимости минимизировать риски изменения величины спроса за счет диверсификации областей сбыта. Остановка производства стеклотары невозможна в силу непрерывности технологического цикла, поэтому продажи продукции должны быть такими же непрерывными. Это делает необходимым присутствие предприятия нескольких рынках с принципиально разной направленностью влияния в отношении величины спроса на них макроэкономических факторов и конъюнктуры.

Экспорт стеклянной банки является одним из стратегических направлений развития Завода. При этом наличие экспортного потенциала позволит максимально использовать свободные производственные мощности, а также реализовать излишки производства в случае снижения внутреннего спроса в Беларуси.

Завод имеет преимущество перед западноевропейскими производителями в стоимости важнейших для стекольного производства ресурсов:

− природный газ (70 USD за 1 тыс. мЗ против 140-300);

− кварцевый песок (5 USD за тонну против 20-25);

− заработная плата (200 USD в месяц против 1200-3000).

В совокупности данные факторы приводят к преимуществу в цене на 40-50%, что позволяет компенсировать стоимость транспорта до Германии и Франции, которая составляет 20-30% цены стеклотары.

Секционная технология производства стеклотары, лежащая в основе производственного процесса Завода, позволяет в короткие сроки менять характеристики выпускаемой продукции без полной остановки производственных мощностей всего предприятия. Данная технология является конкурентным преимуществом предприятия, обеспечивающим гибкость товарной политики предприятия в случае изменения спроса по отдельным видам выпускаемой продукции.

На основе вышесказанного можем сделать вывод о том, что Завод имеет возможность диверсифицировать выпускаемую продукцию, за счет чего уменьшить риск, связанный с высоким уровнем зависимости Завода от тенденций развития консервной отрасли целевого рынка

На основании данных бухгалтерской отчетности СЗАО «Стеклозавод Елизово» (приложение А), проанализируем основные показатели производственно-хозяйственной деятельности предприятия за 2012 - 2013 гг.,

 

Таблица 1.2 — Показатели деятельности  СЗАО «Стеклозавод Елизово»

Показатели	Год		Отклоне-ние   (+; -)	Темпы роста, %
	2012	2013
А	1	2	3	4
1 Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуги, млн р.	101582	210369	108787	207,1
2 Налоги и сборы, включаемые в  выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг в млн р.	12120	26331	14211	217,3
3 Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	76108	161533	85425	212,2
4 Валовая прибыль от реализации  товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	13354	13354	0	100,0
5 Расходы на реализацию, млн р.	3133	12159	9026	388,1
6 Прибыль (убыток) от реализации  товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	10221	10346	125	101,2
7 Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р.	-821	289	1110	-35,2
8 Прибыль (убыток), млн р.	7368	8335	967	113,1
9. Среднесписочная численность работников, чел.	626	631	5	100,8
10. Производительность труда (стр. 1 : стр. 10), млн р.	162,3	333,4	171,1	205,4
11. Средняя заработная плата на 1 работника, р.	4220088	5977496	1757408	141,6