Организация учета затрат по центрам ответственности. 2

Организация учета  затрат по центрам ответственности 

Содержание

1.Теоретические и методологические аспекты учета затрат на производство

1.1.Понятие затрат на производство их классификация

1.2.Нормативное регулирование  учета затрат на производство 

2.Порядок учета по центрам ответственности

2.1.Формирование центров  ответственности  в управленческом  учете 

2.1.Учет затрат по центрам  ответственности 

3.Совершенствование учета затрат на производство

3.1.Недостатки учета затрат на производство в Российской Федерации

3.2.Направления по совершенствованию учета затрат на производство

Введение

Получение необходимой информации для управления и применение эффективных  методик и приемов для ее обобщения  и анализа возможно на основе организации  учета по центрам затрат. В настоящее  время учет по центрам затрат становится для многих предприятий необходимостью и является эффективным инструментом управления затратами. В связи с  этим заслуживает внимания применение опыта ряда зарубежных  и российских промышленных компаний и развитие методологии учета затрат по центрам ответственности.

Организация учета по центрам затрат предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом. При этом функции управления затратами  реализуются через элементы управленческого  цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, стимулирование выполнения, учет и  анализ.  Для успешной организации учета по центрам затрат необходимо решение следующих основных задач:

1.Выбор способа деления предприятия  на центры затрат

2. Обоснование классификации центров  затрат.  

3. Эффективность управления затратами  определяется их правильной классификацией.

4. Для организации учета по  центрам затрат нужно создать  систему кодирования подразделений.

5.С точки зрения контроля  за величиной и экономичностью  затрат необходимо применять  метод бюджетирования издержек

6.Для осуществления контрольных  функций структурные подразделения  представляют внутреннюю отчетность, которая должна удовлетворять  определенным требованиям: быть  оперативной, содержать информацию  об отклонениях, обеспечивать  возможность их анализа, соответствовать  ответственности менеджера за  принятие решений.

7.Для получения оперативной  информации о достижении запланированных  затрат с целью принятия решений  по устранению негативных тенденций  и мотивации персонала проводится  анализ исполнения бюджетов. Для  этого применяется факторный  анализ затрат, и определяются  отклонения  бюджетных данных от фактических на основе гибкого бюджета.

По каждому подразделению предприятия  ведется анализ в разрезе элементов  затрат и их видов.  Кодирование затрат позволяет учитывать их обособленно и осуществлять детальный анализ. Отклонения от плановых показателей фиксируются не только по месту возникновения затрат, но и по ответственному лицу (подразделению). Концепция учета по центрам затрат предусматривает применение различных целевых функций к различным подразделениям предприятия. Это обеспечивает возможность эффективного стимулирования подразделений в хозяйственной деятельности и создания системы материального поощрения с учетом вклада каждого подразделения.

Внедрение системы центров ответственности  и бюджетирования обеспечит оптимизацию затрат, повысит мотивацию менеджеров различного уровня и эффективность управления деятельностью подразделений и предприятия в целом.  

1.Теоретические  и методологические аспекты учета  затрат на производство

1.1.Понятие затрат  на производство  их классификация

Важным моментом в развитии калькуляционного учета можно считать организацию  учета затрат в разрезе центров  ответственности. Центры ответственности  были задуманы как новое дополнение к системе учета стандарт-костинг. Такая организация учета стала давать возможность использовать возникающие отрицательные и положительные отклонения фактических затрат от стандартных при оценке работы тех или иных менеджеров. Учет по центрам ответственности, разработанный как поведенческий учет, являлся одной из подсистем, обеспечивающих внутрифирменное управление. Выделение центров ответственности позволяло существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления.

Ключевым в учете по центрам  ответственности является понятие  «центр ответственности»  — это подразделение организации, выделенное на основе ее организационной структуры, в котором контролируется появление затрат и получение доходов, а также определяется степень ответственности определенного физического лица за показатели своей работы.

Для каждого центра ответственности  должны быть определены цели и задачи, в том числе и учетные, то есть какая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна предоставляться.

Цель учета по центрам ответственности  состоит в обобщении данных об издержках обращения и результатов  деятельности по каждому центру ответственности  с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо.

С позиции управления деление предприятия  на центры ответственности должно определяться спецификой конкретной ситуации и отвечать следующим основным требованиям:

-центры ответственности необходимо  увязать с производственной и  организационной структурой предприятия;

-во главе каждого центра ответственности  должно быть ответственное лицо — менеджер;

-в каждом центре ответственности  должен быть показатель для  измерения объема деятельности  и база для распределения затрат;

-необходимо четко определить  сферу полномочий и ответственности  менеджера каждого центра ответственности.

-менеджер отвечает только за  те показатели, которые он может  контролировать;

-для каждого центра ответственности  необходимо установить формы  внутренней отчетности;

-менеджеры центра ответственности  должны принимать участие в  проведении анализа деятельности  центра за прошлый период и  составлении планов (бюджетов) на  предстоящий период.

Кроме того, при делении предприятия  на центры ответственности необходимо учитывать социально-психологические  факторы, которые могут повлиять на мотивацию руководителей соответствующих  центров.

Выделение центров ответственности  предполагает наличие механизма  распределения ответственности. Поэтому  информация должна предоставляться  по иерархическому принципу. Установление ответственности — понятие не ограничительное, а конструктивное. Оно позволяет делегировать полномочия, а это непременное условие эффективного управления любым значительным по масштабу предпринимательским делом без отказа от общего контроля со стороны высшего руководства.

Установление ответственности  за издержки является непростой задачей. В системе внутреннего производственного  учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства, которые  являются одним из основных объектов учета. Управление издержками происходит через деятельность людей. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного  вида расходов. Поэтому центр ответственности — это структурный элемент предприятия, его экономический субъект, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных расходов. Администрация сама решает, в каком разрезе классифицировать затраты, насколько детализировать места их возникновения и как их увязать с центрами ответственности.

В практике управленческого учета  распространено также понятие «центр финансовой ответственности». Его определение  идентично с понятием «центр ответственности», но несколько уже, так как связано  со специальной сферой управленческого  учета — бюджетированием.

Типы центров финансовой ответственности  аналогичны типам центров ответственности:

- центр инвестиций имеет право управлять как оборотным, так и внеоборотным капиталом, в том числе осуществлять инвестиции;

- центр прибыли отвечает за сумму заработанной прибыли;

- центр маржинальной прибыли несет ответственность за приносимый им маржинальный доход (т.е. за разницу между выручкой и переменными затратами);

- центр дохода (центр выручки) отвечает за доход, который он приносит фирме в процессе своей деятельности;

- центр затрат отвечает только за произведенные затраты.

Кроме того, можно выделить и другие группировочные признаки центров финансовой ответственности:

- по уровню управления они делятся на корпоративные предприятия, подразделения и др.;

- по целеполаганию — на стратегические, тактические и оперативные;

- по месту во внутрипроизводственной кооперации труда — на центры ответственности основного, вспомогательного производства, функциональных отделов;

- по степени совпадения с метами возникновения затрат — на совпадающие и несовпадающие и т.д.

Причем на разных этапах организации  учета по центрам ответственности  используются разные квалификационные группы. Например, при предварительном  выделении центров ответственности  необходимо определить, к чему они  будут «привязаны»:

- к технологическим операциям, материальному потоку;

- к функциям и месту во внутрипроизводственной кооперации;

- хозяйственному механизму и др.

На последующих этапах необходимо выбрать тип по степени экономической  свободы для каждого центра ответственности, вариант их сочетаний и др. Могут  использоваться на предприятии разные сочетания центров ответственности.

Смысл создания центров ответственности  состоит в более четкой организации  контроля и регулировании затрат как функции управления, а также  обеспечении четкой персонифицированной  ответственности за уровень отдельных  расходов и затрат на предприятии. Суть этого процесса состоит в сопоставлении  достигнутых результатов с запланированными (или с нормами), анализе причин отклонения, установлении ответственных  за эти отклонения и принятии необходимых  корректирующих мер.

Понятие «центр ответственности» тесно  связано с понятием «место затрат» («место возникновения затрат»). Исходным побудительным моментом группировки  затрат по местам возникновения была невозможность их первичной группировки  по видам продукции. Учет затрат по местам возникновения способствовал  повышению точности калькулирования и его ввели именно с этой целью (в 1920-х гг.). Постепенно в число целей учета затрат по местам возникновения помимо обеспечения достоверного калькулирования вошел также и контроль за обоснованностью и рациональностью расхода ресурсов, т.е. контроль затрат в местах их возникновения.

1.2.Нормативное  регулирование учета затрат на  производство

С 1 января 2013 года вступил  в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" – основополагающий документ нормативно-правового  регулирования всего бухгалтерского учета в России. Соответственно вся  бухгалтерская система в стране претерпевает значительные изменения, что не может не говорить об актуальности данной темы.

Как известно, в настоящее  время в России существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый  уровень (законы и иные законодательные акты):

- Гражданский кодекс Российской Федерации. Части II и I;

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25 “Налог на прибыль организаций”;

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Второй уровень (системы национальных бухгалтерских стандартов):

- Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации"  ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина  России от 27.04.2012 N 55н).

Третий уровень (методические указания, рекомендации и отраслевые инструкции):

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 №792);

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 №654).

Четвертый уровень (внутренние рабочие документы, разрабатываемые самим предприятием)

Основной составляющей законодательства РФ о бухгалтерском учете является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 1 января 2013 года. Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета  в Российской Федерации.

Основные принципы формирования состава себестоимости определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 “Налог на прибыль организаций”.

В статье 252 Налогового кодекса  РФ указывается, что “расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты”. Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  РФ.

Таким образом, Налоговый  кодекс РФ приравнивает понятие “расходы”  и “затраты”. Однако ни в главе 25, ни в части первой Налогового кодекса  РФ определения расходов и затрат нет. Понятия “расходы” и “затраты”  являются бухгалтерскими терминами, следовательно  их определения следует искать в  положениях по бухгалтерскому учету.

Второй уровень системы  нормативного регулирования представлен  положениями по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском  учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты  – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Непосредственное отношение к  бухгалтерскому учету затрат имеет  положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

В соответствии с данным положением расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества).

В ПБУ 10/99 определено, что  расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых  связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствие с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным  видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в  бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Также в ПБУ 10/99 определены условия принятия в бухгалтерском  учете расходов:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых  расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается дебиторская  задолженность.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг  в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  – третий уровень.

В методических рекомендациях  по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях более подробно обозначены состав, структура и другие характеристики затрат на основное производство: дана классификация производственных затрат, состав производственных затрат по экономическим элементам, по калькуляционным статьям, определены основные принципы и правила калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, а также объекты учета затрат и начисления себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.

В данном документе обозначено, что сферы формирования производственных затрат характеризуют разные уровни себестоимости продукции (работ, услуг) и различную степень охвата затрат организации как для целей определения финансового результата деятельности и составления достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и для целей управления.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных  видов деятельности определяется себестоимость  проданной (реализованной) продукции (работ, услуг), которая формируется на базе затрат на производство и производственной себестоимости.

Дана полная группировка  всех видов расходов по обычным видам  деятельности (в соответствии с ПБУ 10/99) по своему назначению и использованию  в процессе производства:

- материальные ресурсы  группируются по видам материально-производственных  запасов и услуг производственного  характера;

- в элементе "Затраты  на оплату труда" отражаются  затраты на оплату труда всех  категорий персонала организации  исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных  окладов, устанавливаемых в зависимости  от результатов труда, его количества  и качества, стимулирующих и компенсирующих  выплат, включая компенсации по  оплате труда в связи с повышением  цен и индексацией доходов  в соответствии с действующим  законодательством; систем премирования  производственного персонала, руководителей,  специалистов и других служащих  за производственные результаты, иных условий оплаты труда  в соответствии с применяемыми  в организации формами и системами  оплаты труда;

- элемент затрат "Отчисления  на социальные нужды" выделяется  для отражения обязательных отчислений  Единого социального налога и  отчислений по обязательному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний от затрат на оплату  труда работников, включаемых в  себестоимость продукции (работ,  услуг) по элементу "Затраты  на оплату труда";

- в элемент "Амортизация"  включаются амортизационные отчисления  на полное восстановление основных  средств и нематериальных активов  организации, производимые в порядке,  определенном ее учетной политикой  в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет  основных средств";

- в элементе "Прочие  затраты", представляющем различные  виды затрат в составе себестоимости  продукции (работ, услуг), отражаются  те из них, которые не вошли  в другие элементы. Каждый из  них не имеет большого удельного  веса в себестоимости, однако  их совокупность может составлять  весьма значительную часть общей  суммы затрат отчетного периода.

В методических рекомендациях  по бухгалтерскому учету затрат и  выхода продукции в растениеводстве  обозначены следующие организационные  моменты бухгалтерского учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции:

- организация первичного учета в растениеводстве;

- организация аналитического и синтетического учета в растениеводстве;

- калькулирование себестоимости продукции растениеводства;

- управленческие аспекты учета затрат и выхода продукции в растениеводстве.

В методических рекомендациях  по бухгалтерскому учету затрат и  выхода продукции в растениеводстве  определены основные задачи бухгалтерского учета затрат в растениеводстве:

- своевременное и полное  отражение всех затрат на производство  отдельных видов культур или  группы культур, работ незавершенного производства;

- контроль за правильным, рациональным использованием семян,  органических и минеральных удобрений,  средств на оплату труда, сельскохозяйственной  техники, работ автотранспорта  и других вспомогательных производств;

- своевременное и полное  оприходование продукции с оформлением соответствующих документов;

- проверка выполнения  планов и заданий по затратам  и получению продукции;

- выявление отклонений  от установленных норм расходов  в соответствии с технологией  производства с целью изыскания резервов снижения затрат;

- определение результатов  производственной деятельности  по культурам, группам культур и организации в целом;

- предоставление информации  для определения фактической  себестоимости продукции.

Наибольшее влияние на калькулирование и учет затрат на предприятии оказывает система внутреннего учета и отчетности – четвертый уровень. Законодательные акты первых трех уровней дают предприятиям право выбирать из различных методик учета затрат и калькулирования те, которые наиболее точно отвечают конкретным условиям хозяйствования и виду деятельности. Поэтому предприятие разрабатывает рабочий план счетов, форм регистров бухгалтерского учета, систему документооборота, форм внутренней бухгалтерской отчетности и первичной документации, методику учета отдельных хозяйственных операций и закрепляют эти моменты в учетной политике предприятия.

В соответствии с гл. 3 ст. 20 п. 4 ФЗ от 06.12.2011 N402-ФЗ "О бухгалтерском  учете" одним из основных принципов  регулирования бухгалтерского учета является «применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов». В России же в настоящее время федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета только начинают разрабатываться. И впереди еще огромная работа по созданию данных норм, в том числе и в части учета затрат на производство.

2.Порядок учета  по центрам ответственности

2.1.Формирование  центров ответственности  в  управленческом учете

Центры ответственности  подразделяют на: основные и функциональные; по отношению к внутреннему хозяйственному механизму: хозрасчетные и аналитические.

Основные центры ответственности  организуют контроль по месту возникновения  затрат; функциональные обеспечивают контроль над затратами, возникшими во многих местах, но под воздействием одного центра ответственности. Хозрасчетные центры ответственности обычно совпадают  с местами возникновения затрат, им присущ контроль в момент возникновения  затрат; аналитические не связаны  системой внутренних хозрасчетных отношений, они строят системы контроля за отдельными затратами.

Цель учета по центрам  ответственности состоит в обобщении  данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности  с тем, чтобы отклонения от заданного  этому центру можно было отнести  на конкретное лицо.

Под центром ответственности  принято понимать структурное подразделение, осуществляющее хозяйственную деятельность, во главе которого стоит руководитель (менеджер), оказывающий непосредственное воздействие на результаты этой деятельности и несущий за них ответственность.

В основе классификации центров  ответственности лежит критерий хозяйственной ответственности  руководителей, которая определяется широтой предоставленных им полномочий. Базой формирования центров ответственности является организационная структура управления строительной организацией. В зависимости от объема полномочий и обязанностей руководителя выделяют центры затрат, дохода, прибыли, капитальных вложений и инвестиций, контроля и управления и т. п.

Характеристики  центров ответственности

По задачам и функциям центры хозяйственной ответственности  обычно классифицируют как основные, вспомогательные и сопутствующие. Основные центры ответственности выпускают  строительную продукцию, для изготовления которой создаются структурные  подразделения, вспомогательные предназначены  для производства изделий и услуг, обеспечивающих потребности основного  производства.

По отношению к процессу производства выделяют производственные и обслуживающие центры затрат.

К производственным относятся  цехи, участки, бригады, к обслуживающим  отделы и службы управления, склады, лаборатории и т. п.

Степень детализации центров  затрат в различных строительных организациях зависит от целей и  задач, поставленных руководством перед  менеджером по контролю затрат, закрепленных за центром ответственности. Как  правило, степень ответственности  возрастает с увеличением размера  центра затрат.

Центры ответственности  создаются для более четкой организации  контроля и регулирования затрат как функции управления, обеспечения  персонифицированной ответственности  за уровень отдельных расходов и  затрат в организации. Суть этого  процесса состоит в сопоставлении  достигнутых результатов с запланированными (или с нормами), анализе причин отклонений, установлении ответственности  за них и принятии необходимых  мер.