Основные направления развития налоговой системы РФ. 2

3

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………….3

1 Теоретические основы функционирования налоговой системы РФ.…6

1.1 Понятие и сущность налоговой системы……………………………..6

1.2 Функции налогов и структура налоговой системы РФ…………….10

1.3 Политика налогообложения в экономике России: содержание и особенности………………………………………………………………………14

2        Анализ поступления федеральных налогов в бюджет Российской Федерации………………………………………………………………………..20

2.1 Федеральные налоги, их характеристика и роль в формировании доходов бюджетной системы…………………………………………………...20

2.2 Анализ динамики и структуры поступления федеральных налогов на примере НДФЛ в региональные и местные бюджеты за 2007-2009 гг…..25

3 Основные перспективные направления налоговой системы РФ……32

3.1 Перспективы развития налоговой системы…………………………32

3.2 Изменения в законодательной базе по основным налогам и сборам…………………………………………………………………………….37

Заключение………………………………………………………………..43

Библиографический список………………………………………………45

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследуемой темы, заключается в том, что налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства.

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она признана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и др. функций государства. Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги.

Каждое звено бюджетной системы РФ решает свои определенные задачи по социально-экономическому разви­тию соответствующей территории. Концептуальные положения построения новой бюджетной системы, отвечающей требованиям условий перехода к рыночным отношениям, должны быть зако­нодательно закреплены в Бюджетном Кодексе, устанавливающем права и взаимные обязательства федеральных и региональных властей, основные принципы, правила и элементы бюджетного процесса, полномочия представительных и исполнительных орга­нов власти в ходе составления, обсуждения, утверждения и испол­нения бюджетов всех уровней.

   Налоговые отношение – отношения перераспределительного характера, поэтому от их развития также зависит общественный прогресс. В то же время они, основываясь на первичных распределительных (денежных) отношениях, зависят от их совершенства, их адекватности состоянию экономического базиса. Вся совокупность производственных отношений (экономических, финансовых, бюджетных ценовых, кредитных, налоговых) зависит от уровня производительных сил, самым непосредственным образом определяет этот уровень. Таким образом, совершенствование экономики – создание органичного единства между всеми фазами воспроизводства: производством, распределением, обменом и потреблением.

   Изъятие государством в пользу общества определённой части ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

В формировании и развитии экономической и социальной структуры общества большую роль играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках принятой на каждом историческом этапе политики. одним из механизмов, позволяющих государству проводить экономическую и социальную политику, является финансовая система общества и входящий в ее состав - государственный бюджет. Именно через доходы и расходы государства производится направленное воздействие на образование и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

Степень изученности в литературе. Исследования современных моделей налогообложения нашли отражение в работах А. Брызгалина, А.Козырина, В.Князева, С.Пепеляева, В.Пушкаревой, Д.Черника, С.Шаталова. Существенный вклад в исследование проблемы бюджетного федерализма и регионального реформирования налогообложения внесли работы Л.Абалкина, С.Глазьева, Б. Златкис, В. Кирпичникова, А. Колесова, Л.Лаврова, В.Лексина, Р.Новоселова, С.Павленко, В.Мокрого, Л.Прониной, Т.Поляк, В.Родионовой, М.Яндиева.

Целью курсовой работы является изучение основных направлений развития налоговой системы РФ.

Поставленная цель обусловила решение следующих задач:

- изучить теоретические основы функционирования налоговой системы РФ;

- провести анализ поступления федеральных налогов в бюджет Российской Федерации;

- рассмотреть основные перспективные направления налоговой системы РФ.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и современные тенденции ее развития.

Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений между федеральными, региональными органами управления по поводу формирования и распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней.

В процессе исследования были использованы такие методы, как анализ и синтез, методы сравнения и группировки, графических изображений, системный подход и др.

Теоретической основой исследования послужили фундаментальные научные  труды и статьи в области финансов, бюджета, налоговых и неналоговых доходов регионального уровня, законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента РФ и Постановления Правительства России.

Информационной базой исследования послужили материалы Федеральной службы статистики, Министерства финансов РФ, Министерства экономики, статистические данные о социально-экономическом развитии субъектов РФ. В работе использовались данные, опубликованные в периодической печати, средствах массовой информации.

Структура работы отражает логику, порядок исследования и решения поставленных задач. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

1 Теоретические основы функционирования налоговой системы РФ

1.1 Понятие и сущность налоговой системы

Налоги – категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Однако на практике решающее значение при определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

В настоящее время преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства.

Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют свое внимание на фактах отчуждения собственности в пользу государства.

Налоговая система появилась с возникновением государства, а пробле­мы теории налогообложения начали разрабатываться в Европе в послед­ней трети XVIII в. Французский ученый Ф.Кене впервые обозначил органическую связь налогообложения и народно-хозяйственного процесса. Ключевую роль налогов в экономической системе общества А. Смит выразил следующим образом (1755 г.): «Для того чтобы поднять государ­ство с самой низкой ступени варварства до высшей ступени благосостоя­ния, нужны лишь мир, легкие налоги и терпимость в управлении; все остальное сделает естественный ход вещей»[1].

В настоящее время преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства.

Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют свое внимание на фактах отчуждения собственности в пользу государства.

Налоговая система – взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Термин «политика» определяется в словаре русского языка как «деятельность органов государственной власти и государственного управления, отражающая общественный строй и экономическую структуру страны, а также деятельность общественных классов, партий и других классовых организаций, общественных группировок, определяемая их интересами и целями».

Налоговая политика — это система целенаправленных экономиче­ских, правовых, организационных и контрольных мероприятии госу­дарства в области налогов.[2] При проведении налоговой политики пре­следуются следующие цели:

- фискальная — формирование доходов бюджета посредством на­логов и сборов;

- экономическая — регулирование экономики с помощью налогово­го механизма для проведения структурных преобразований, сти­мулирования бизнеса, а также инвестиционной и инновационной
активности, регулирования спроса и предложения;

- социальная — снижение через систему налогообложения неравенства в уровнях доходов различных слоев населения, социальная защита граждан;

- экологическая — рациональное использование ресурсов и защита
окружающей среды за счет усиления роли соответствующих на­
логов и штрафов;

- контрольная — проведение налоговых проверок с целью принятия государством стратегических и тактических решений в экономике и социальной политике;

- международная — заключение с другими странами соглашений об избежание двойного налогообложения, снижение таможенных пошлин для стимулирования предпринимательской деятельно­сти.

Принято считать, что совре­менная  налоговая  система должна выполнять следующие ос­новные функции:

- фискальную (обеспечение соби­раемости налогов);

- стимулирующую (стимулиро­вание развития экономики и рос­та производства);

-  социальную.

Пока же, как представляет­ся, российская налоговая систе­ма вышеперечисленные функции выполняет неудовлетворительно: конкретные стимулы и льготы на­правлены не в сторону материаль­ного производства. Более того, в Основных направлениях налого­вой политики на 2009 и на пла­новый период 2010 и 2011 годов совершенствование налоговой сис­темы сводится к решению частных проблем или улучшению «общего налогового администрирования» и снижению «общей налоговой нагрузки». В результате темпы роста про­мышленного производства, по дан­ным Росстата, снижаются год от года (2003 — 8,9%, 2004 — 8,3%, 2005 — 4%, 2006 — 3,9%); недо­пустимо высок (более 50%) уро­вень «теневых» доходов3, растет имущественное расслоение насе­ления (в 2006 году доходы 10 % «бо­гатых» в 15,3 раза превысили дохо­ды 10 % «бедных», в 2005 году — в 14 раз); структура произведенного ВВП говорит о дальнейшем росте сырьевой зависимости России[3].

«Борьба» с инфляцией сегодня ведется путем «сдерживания» рас­ходов бюджета и «стерилизации» «избыточных доходов» в Стабили­зационном фонде, накапливаемом на счетах в зарубежных банках. На самом деле эти монетаристские меры ничего не решают. Динамика бюджетных расходов и доходов не всегда и необязательно влияет на темпы инфляции. Главными при­чинами инфляции являются отставание внутреннего, «рублево­го» производства товаров от роста «рублевого» же платежеспособно­го спроса и несоответствие роста средней зарплаты росту произво­дительности труда. Для устранения этих несоответствий есть только одно средство — увеличение тем­пов роста внутреннего производ­ства товаров, пользующихся спро­сом, и ускоренное перевооружение материальной базы этого произ­водства — машиностроительного комплекса страны. Введение но­вых налоговых льгот нефтяникам и утверждение на 2009—2011 гг. ускоренного роста тарифов на ус­луги естественных монополий (на электроэнергию и газ — вдвое, на услуги железнодорожников — в полтора раза) фактически «под­хлестывают» инфляцию.

1.2 Функции налогов и структура налоговой системы РФ

Налоги являются основным инструментом государственного регулирования экономики. Кроме чисто фискальной функции система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке.

С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Поэтому перед налоговой политикой стоят три следующих основных вопроса, до известной степени переплетающихся между собой:[4] 1) какую долю национального дохода можно извлекать с помощью бюджетных поступлений вообще и в частности с помощью налогов; 2) как эта сумма должна распределяться между отдельными классами населения, с одной стороны, и между отдельными отраслями народного хозяйства - с другой; 3) как эта сумма должна распределяться между отдельными плательщиками.

Налоги выполняют три важнейшие функции:

1) финансирования государственных расходов (фискальная функция);

              Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, и прежде всего расходов государства. В течение последних десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирующая функции.

2) поддержания социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

              По мере совершенствования и повышения гибкости налоговой системы государственные органы сами все чаще предоставляют отдельным группам населения налоговые льготы в целях смягчения социального неравенства. Широко распространены налоговые льготы многодетным семьям, переселенцам из-за границы на свою историческую родину, студентам и лицам, повышающим свою квалификацию. Часто налоговые льготы предоставляются мелким и средним предпринимателям, особенно впервые начинающим самостоятельное дело, фермерам, но эти налоговые льготы носят уже не только социальный, но и регулирующий характер. Социальную и одновременно регулирующую направленность имеют такие виды налоговых льгот, как скидки с личных доходов и прибылей, направляемых в жилищное строительство. Оживление жилищного строительства создает дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, санитарное и электрическое оборудование, способствует росту занятости, а позднее ведет к увеличению спроса на мебель, технические товары длительного пользования, бытовую электронику, посуду, белье и т.д. Двойственную роль - социальную и регулирующую - играет освобождение от налога части прибыли, перечисляемой в пенсионный фонд фирмы. Накопление средств в этом фонде является финансовой базой для дополнительной пенсии отработавшим свой стаж на фирме рабочим и служащим. Средства, находящиеся в пенсионном фонде компании, формально ей не принадлежат, но находятся в ее бессрочном распоряжении. Они широко используются для долгосрочных капиталовложений, расширяя и укрепляя финансовую базу фирмы.

3) государственного регулирования экономики (регулирующая функция).

              Основными объектами государственного регулирования экономики при помощи налоговой политики являются хозяйственный цикл, секторальная, отраслевая и региональная структуры хозяйства, капиталовложения, цены, НИОКР, внешнеэкономические связи, окружающая среда и др.

              Регулирующая функция налогов заключается в следующем:

              - в установлении и изменении системы налогообложения;

              - в определении налоговых ставок, их дифференциации;

              - в предоставлении налоговых льгот - освобождении от налогов части прибыли и капитала с условием их целевого использования в соответствии с задачами государственного регулирования экономики.

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников до­ходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недо­статочны для обеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

В рамках реализации основных направлений налогового реформи­рования достигнуто некоторое упрощение налоговой системы путем отмены «оборотных» налогов, налога с продаж, налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. С 1 января 2006 г. в налоговой системе РФ действует 14 налогов и сборов (в том числе 9 — федеральных, 3 — региональных, 2 — местных) и 4 специальных налоговых режима.

К федеральным налогам и сборам относятся следующие налого­вые платежи[5]:

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на наследование или дарение (утратил силу с 1 января 2006 г.);

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов ;

10) государственная пошлина.

К региональным налогам и сборам с 1 января 2005 г. относятся три налоговых платежа:

1) транспортный налог (гл. 28 Кодекса);

2) налог на игорный бизнес (гл. 29 Кодекса);

3) налог на имущество организаций (гл. 30 Кодекса).

Положительным результатом реформирования в налоговой сфере также является введение специальных налоговых режимов, направленных на снижение налогового бремени для определенных категорий на­логоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и админи­стрирования. Во вторую часть Кодекса введены следующие специаль­ные налоговые режимы:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро­изводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 Ко­декса);

2) упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 Кодекса);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 Кодекса);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разде­ле продукции (гл. 26.4 Кодекса).

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с Кодексом нормативными правовыми актами предста­вительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К мест­ным налогам и сборам с 1 января 2005 т. относятся:

1) налог на имущество физических лиц;

2) земельный налог (гл. 31 Кодекса).

Сведения о действующих местных налогах должны публиковаться в прессе региональными налоговыми органами не реже одного раза в год, сведения о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях — ежеквартально[6].

1.3 Политика налогообложения в экономике России: содержание и особенности

Исследование международной практики ведения налогов, дают основание сделать вывод о необходимости использования в российской прак­тике классификации налогов на прямые и косвенные именно по критерию объекта налогообложения. Ко­нечно, унифицированный подход в определении пря­мых и косвенных налогов, соответствующий совре­менной международной практике, должен получить надлежащее нормативное закрепление в нормах рос­сийского налогового законодательства. В практиче­ском плане, на наш взгляд, для России также целесо­образно построение такой системы налогообложения, в которой для каждого из объектов налогообложения был бы установлен только один тип налога: прямой или косвенный.

В условиях интеграции национальных экономик и всемирной конкуренции за инвестиции отсутствие продуманной налоговой политики в сфере прямого налогообложения при прочих равных, факторах, по мнению современных ученых, означает для государ­ства[7]:

-  сокращение инвестиций и преобладание тенден­ции оттока капитала;

- уменьшение размеров налогооблагаемой базы и. как следствие, снижение объемов средств, моби­лизуемых в бюджеты различных уровней;

- снижение конкурентоспособности национальных производителей.

Сочетание указанных тенденций, на наш взгляд, можно считать признаком неэффективной налоговой политики государства в области международного конкурентного участия на рынке прямого налогообложения. Изменение соотношения в пользу косвенных налогов свидетельствует о негативных тенденциях в итоговой и бюджетной политике государства, о недоценке регулирующей роли прямых налогов, а также неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов.

Специалисты обычно называют следующие поло­жительные результаты налоговой конкуренции:[8]

- снижение предельных налоговых ставок;

- уничтожение двойного налогообложения сохра­ненных и инвестированных доходов;

- закрепление в национальном законодательстве принципа территориального налогообложения, суть которого в том, что правительства должны облагать налогом только те доходы, которые зара­ботаны в рамках национальных границ;

- повышение уровня эффективности правительств и ограничение их вмешательства в экономическую жизнь.

Принято считать, что совре­менная  налоговая  система должна выполнять следующие ос­новные функции:

- фискальную (обеспечение соби­раемости налогов);

- стимулирующую (стимулиро­вание развития экономики и рос­та производства);

-  социальную (справедливое рас­пределение налогового бремени среди налогоплательщиков; обес­печение за счет налогов достойной жизни бюджетникам, пенсионе­рам, инвалидам и учащимся).

Пока же, как представляет­ся, российская налоговая систе­ма вышеперечисленные функции выполняет неудовлетворительно: конкретные стимулы и льготы на­правлены не в сторону материаль­ного производства. Более того, в Основных направлениях налого­вой политики на 2009 и на пла­новый период 2010 и 2011 годов совершенствование налоговой сис­темы сводится к решению частных проблем или улучшению «общего налогового администрирования» и снижению «общей налоговой нагрузки». В результате темпы роста про­мышленного производства, по дан­ным Росстата, снижаются год от года (2003 — 8,9%, 2004 — 8,3%, 2005 — 4%, 2006 — 3,9%); недо­пустимо высок (более 50%) уро­вень «теневых» доходов3, растет имущественное расслоение насе­ления (в 2006 году доходы 10 % «бо­гатых» в 15,3 раза превысили дохо­ды 10 % «бедных», в 2005 году — в 14 раз); структура произведенного ВВП говорит о дальнейшем росте сырьевой зависимости России[9].

В 2007 году рост производства достиг 6,3 %, но инфляция, от кото­рой в первую очередь страдает на­селение с низкими доходами, росла опережающими темпами (12%).

«Борьба» с инфляцией сегодня ведется путем «сдерживания» рас­ходов бюджета и «стерилизации» «избыточных доходов» в Стабили­зационном фонде, накапливаемом на счетах в зарубежных банках. На самом деле эти монетаристские меры ничего не решают. Динамика бюджетных расходов и доходов не всегда и необязательно влияет на темпы инфляции. Главными при­чинами инфляции являются отставание внутреннего, «рублево­го» производства товаров от роста «рублевого» же платежеспособно­го спроса и несоответствие роста средней зарплаты росту произво­дительности труда. Для устранения этих несоответствий есть только одно средство — увеличение тем­пов роста внутреннего производ­ства товаров, пользующихся спро­сом, и ускоренное перевооружение материальной базы этого произ­водства — машиностроительного комплекса страны. Введение но­вых налоговых льгот нефтяникам и утверждение на 2009—2011 гг. ускоренного роста тарифов на ус­луги естественных монополий (на электроэнергию и газ — вдвое, на услуги железнодорожников — в полтора раза) фактически «под­хлестывают» инфляцию.

В 2007 году возник дополни­тельный денежный спрос насе­ления благодаря существенному увеличению расходов государст­ва (более 1 трлн руб.) на пенсии, зарплаты бюджетников, военных, финансирование госкорпораций, строительство дорог и т.д. Это благая мера, тем более что доля заработной платы в ВВП России и так недопустимо мала (примерно 30%) по сравнению с другими раз­витыми странами (50% и более)[10]. Но ничего не было сделано, что­бы обеспечить соответствующий рост внутреннего материально­го производства. Закономерным результатом такой политики стал рост инфляции. Можно с уверен­ностью сказать, что и в 2оо8 году инфляция превысит уровень прошлого года и не «впишется» в опти­мистические прогнозы.

Росту отечественного матери­ального производства также пре­пятствует засилье на нашем рынке контрабандной и контрафактной продукции. Например, в общем объеме товаров легкой промыш­ленности, купленной населением России в 2005 году, ее доля состав­ляла 62,4%. Российскому предпри­нимателю трудно конкурировать с иностранной продукцией, не об­лагаемой налогами и пошлинами. Чтобы выжить, многим производ­ственным предприятиям прихо­дится «оптимизировать» налого­обложение.

В отличие от российского произ­водственного сектора торгово-посреднический малый бизнес, кото­рому предоставляются все новые льготы, наоборот, приветствует приток контрабандной продукции, который обеспечивает ему высо­кий оборот капитала, защиту от инфляции и массированный при­ток наличности (фактически не об­лагаемых налогами доходов).