Основные понятие, цели и задачи учёта материалов. Классификация сырья и материалов и их роль

Содержание

Введение ……………………………………………………………

Глава 1.

1. Основные понятие, цели и задачи учёта материалов. Классификация сырья  и материалов и их роль.
2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета сырья и материалов.

 

Заключение………………………………………………………...

Список литературы ………………………………………………

Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ.

 

Сырьё и материалы  относятся к оборотным средствам  и входят в состав материально-производственных запасов. Затраты материальных ресурсов на предприятии занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Поэтому усиление контроля за их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Рациональное  использование сырья и материалов во многом определяется постановкой  бухгалтерского учета и организации аналитических работ.

Так, от того, на сколько правильно мы учитываем сырьё и материалы при их отпуске, например, в производство будет зависеть правильность учета затрат на производство, а значит и правильность формирования себестоимости продукции. Это в свою очередь оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых результатов работы предприятия, его прибыли.

Актуальность  выбранной темы  состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по движению сырья и материалов приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства нарушение ритма поставок и расчетов с поставщиками ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.

Все вышесказанное и  определяет актуальность выбранной  темы.

Целью написания  данной курсовой работы является изучение учета сырья и материалов.

Исходя из этой цели устанавливаем следующие задачи.

1. Изучить сущность материалов, их классификацию и значение в хозяйственной деятельности организаций.
2. Изучить нормативно-правовую базу, регулирующую учет операций с материалами.
3. Раскрыть задачи учета операций с материалами.
4. Изучить порядок документального оформления, оценки и учета материалов при их использовании в хозяйственной деятельности.
5. Посмотреть на примере организации ведения учёта материалов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава № 1.

1.1. Основные понятие, цели и задачи учёта материалов. Классификация сырья  и материалов и их роль.

Сырье и материалы  представляют собой важнейший элемент  производственных запасов. Сырье и  материалы – это те предметы труда, из которых изготовляют продукт. Материалы, используемые в производстве условно делят на основные и вспомогательные. Это связано с тем, что основные материалы образуют материальную (вещественную) основу продукта, для производства которого используется.

Вспомогательные, как и основные, или вещественные входят в состав вырабатываемого продукта, но в отличии от основных не образуют материальной его основы, добавляются к основным материалам с целью вызвать в них необходимые качественные изменения, или же не входят вещественно в изготавливаемый продукт, а потребляются средствами труда, либо расходуются для улучшений условий труда ( например, ремонт и содержание здания и основных вспомогательных помещений). Однако не всегда вспомогательные материалы выделяют в самостоятельную группу, что зависит от вида производства.

 

Классификация материалов.

В зависимости  от роли в процессах производства продукции,  выполнения работ и  оказания услуг, материалы подразделяются на следующие группы:

– сырье и  основные материалы;

– вспомогательные  материалы;

– топливо;

– запасные части;

– тара и тарные материалы;

– покупные полуфабрикаты;

– возвратные отходы производства;

– прочие материалы.

Деление материалов на основные и вспомогательные носит  условный  характер и нередко  зависит от количества материала, использованного  на производстве.

Топливо предназначается для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий.

Запасные части  служат для ремонта и замены износившихся частей машин, оборудования и транспортных средств

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки,  транспортировки,  хранения различных материалов и продукции, а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта

Покупные полуфабрикаты  – это продукция сторонних  организаций, которая потребляется в производственном цикле данной организации, требует затрат по дальнейшей обработке или сборке и входит в материальную основу производимой продукции. 

Возвратные  отходы производства – это остатки  сырья и материалов образовавшиеся в процессе производства продукции и полностью или частично утратившие потребительские свойства исходных  сырья и материалов.

Прочие материалы  – неисправимый брак, а также  материальные ценности, полученные от выбытия основных средств , которые  не могут быть использованы.

Нужно отметить, что в некоторых производствах образуются отходы материальных ресурсов – остатки исходного сырья, которые утратили полностью или частично свое первоначальное свойство (качество) и не могут использоваться по прямому назначению. Такие отходы делятся на возвратные и безвозвратные.

Каждое предприятие  имеет большое количество различного сырья и материалов, поэтому их классификация не может ограничиваться системой счетов синтетического учета. Необходима более детальная классификация  на группы и подгруппы по техническим свойствам или признакам. Число групп и подгрупп определяется исходя из номенклатуры материалов и характера изготовляемой продукции. Однако в основу их должна быть положена группировка, принятая в статистической отчетности о движении материалов.

Внутри каждой группы материалы подразделяются по наименованиям, сортам, размерам.

Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер (шифр), который вносится в перечень называемый номенклатурой материальных ценностей, а также указывается  на всех первичных документах по движению материалов.

Для сокращения учетной номенклатуры материалов и  упрощения учета однородные и  близкие по своим свойствам материалы  могут объединяться в один номенклатурный номер. Шифры строят так, чтобы по номенклатурному номеру можно было определить группу материалов, а также другие их признаки.

Присвоенные материалам номенклатурные номера в обязательном порядке указываются во всех документах по движению сырья и материалов, на материальных ярлычках и карточках  складского учета. Это облегчает последующую обработку документов и предупреждает возникновение ошибок при оприходовании или списании материалов и сырья.

Основными задачами учета материалов являются:

1. формирование фактической себестоимости материалов;
2. правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по приобретению и использованию сырья и материалов;
3. контроль за сохранностью сырья и материалов в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
4. своевременное выявление излишних сырья и материалов с целью их возможной реализации или определения иных возможностей вовлечения в хозяйственный оборот;
5. проведение анализа эффективности использования сырья и материалов.

 

 

 

Таблица 1.1

Основные  понятия

 

Определение понятия	Источник
1	2
Материалы – это часть материально-производственных запасов организации, которая используется в качестве предметов труда в производственном и ином хозяйственном процессе, целиком потребляется в каждом цикле и полностью переносит свою стоимость на стоимость производимой  продукции,  выполненных работ и оказанных услуг
Единицей  бухгалтерского учета материалов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материалов, порядка их приобретения и использования данной единицы материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.	ПБУ 5/01,  п.1, абз.4
Принятие  к учёту  материалов - принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.	ПБУ 5/01,  п.2, абз.1
Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)	ПБУ 5/01,  п.2, абз.6
1	2
Фактическая себестоимость материалов, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.	ПБУ 5/01,  п.2, абз.7
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.	ПБУ 5/01,  п.2, абз.9
К фактическим затратам на приобретение материалов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  материалов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с  приобретением единицы материалов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы; затраты по заготовке  и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию затраты по доведению  материалов  до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях. иные затраты, непосредственно связанные с  приобретением материально-производственных запасов. Не  включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.	ПБУ 5/01,  п.2, абз.6
По каждой группе (виду) материалов в течение отчетного года применяется один способ оценки, который закрепляется в учётной политике.	ПБУ 5/01,  п.3, абз.21
Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.	ПБУ 5/01,  п.2, абз.9
Отпуск  материалов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости  каждой единицы; по средней  себестоимости;         по себестоимости первых по  времени приобретения материалов   (способ ФИФО);	ПБУ 5/01,  п.3, абз.16

 

Необходимая документация по учету материалов

Для учета движения материалов применяется типовая  учетная документация, отвечающая требованиям  основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета.

Поступление материалов на предприятие контролирует в первую очередь отдел снабжения, который  следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет  им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.

В момент сдачи  экспедитором материалов на склад материально  ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие — качество (сертификаты, удостоверения и т.п.). При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-З и М-4).

Акт о приемке  материалов (ф. № М-7) применяется  для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения предприятия. Комиссия назначается руководителем предприятия. Составляется акт в двух экземплярах: первый — передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй — поступает в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Приходные документы  составляются в день поступления  материалов. Приходные ордера, накладные  и акты содержат основные реквизиты: наименование поставщика, наименование материалов, их сорт, размер, количество, цену, сумму, подписи лиц, принявших и сдавших материалы.

Обособленно хранятся на складах материалы, подлежащие лабораторному  анализу и техническому осмотру, а также материалы, принятые на ответственное хранение. Приходные ордера на них не выписываются, расходовать их не разрешается до выявления результатов анализа. Их учет организуется в специальной книге. Вначале регистрируют поступившие материалы, находящиеся на лабораторном исследовании, а затем материалы, принятые на ответственное хранение. Ведение этой книги обеспечивает контроль за сохранностью социалистической собственности.

Кроме перечисленных  документов, составляются накладные (ф. № М-12, М-13) при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств, от выбытия из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху для списания материалов, другой складу — для их оприходования.

Всякий сверхлимитный  отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляются выпиской специального требования с отметкой в нем кода причины и виновника перерасхода. Отпуск в этих случаях допускается только с разрешения директора предприятия, или главного инженера, или лиц, ими уполномоченных.

Накладные (ф. №  М-14 и М-15) применяются для учета  и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами  его территории. Выписываются они  отделом сбыта в трех экземплярах на основании нарядов или договоров. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная.

Учет  материалов в бухгалтерии и его  взаимосвязь со складским  учетом.

Все первичные документы по движению материалов со складов и  подразделений предприятия поступают в бухгалтерию. Работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесо- образностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке.

Существует  несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца   подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в  оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Этот вариант  значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость  ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным  является оперативно-бухгалтерский, или  сальдовый, метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует  складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни  в оборотных ведомостях, а используют в качестве регистров аналитического учета, карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

 Ежедневно  или в другие установленные  сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

К концу месяца заведующий складом, а в отдельных  случаях работник бухгалтерии, переносит  количественные данные об остатках на 1-ое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек, учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии  ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом  методе учета материалов поступившие  в бухгалтерию первичные документы  по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков. Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод  учета материалов – один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой  механизации учета.

Для учета расчетов с поставщиками открывается сальдо оборотная ведомость сч. 60.

Учет ведется  по каждому документо-поставщику. Периодически, в течении месяца, при обработке  выписок банка, кассовым и авансовым  отчетов суммы, выданные из кассы  или зачтенные по подотчету в оплату за материалы, заносятся построчно в сальдо оборотную ведомость индивидуально по каждому поставщику по конкретному счету-фактуре с отметкой даты оплаты и номера платежного документа в графе соответствующего кредитового счета. Выполняется группировка операций с кредита каждого денежного счета в дебет счета 60.

Инвентаризация.

Ежегодно в  установленное время или по мере необходимости на предприятиях проводят инвентаризацию. Приказом руководителя создается из специалистов служб, подразделений  при участии бухгалтеров инвентаризационная комиссия. В назначенное время  комиссия закрывает склад без права выполнения операций выдачи-приема, проверяет методом просчета, замера количество числящихся ценностей на складе по факту и составляет инвентаризационную ведомость. После окончания работы ведомость поступает в бухгалтерию. По данным бухгалтерского учета производится выявление отклонений по каждой позиции материалов, о чем составляется специальная сличительная ведомость. Результаты инвентаризации, изложенные в сличительной ведомости, после принятия руководством решения по фактам отклонений служит основание для выполнения провозок по счетам.

 

Методы    оценки    сырья    и   материалов,   списываемых   в

производство.

 

Важное значение в учете материалов имеет их оценка. Сырье и материалы  в   балансе  учитываются по фактической себестоимости.

 Формами  затрат на приобретение материалов  могут быть:

1. сумма, уплачиваемая организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением;
2. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;
3. вознаграждение, уплачиваемые посреднической организации;
4. затраты по заготовке и доставке до места их использования, включаются расходы по страхованию;
5. затраты по созданию заготовительно-складского аппарата, организации, затраты на услуги транспорта по доставке материалов до места их использования.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и  аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны  с приобретением.

Фактически  себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредительными организациями, если иное не предусмотрительно законом Российской Федерации.

          Фактическая себестоимость материалов, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическую себестоимость  материалов можно рассмотреть только по окончании месяца, когда будут  слагаемые этой себестоимости (платежные  документы поставщиков материалов им за перевозку и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными или может быть плановые или договорные цены.

В случае использования  в текущем учете договорных цен  по окончании месяца рассчитывается сумма и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости. При использовании плановых цен ежемесячно рассматривается сумма и процент отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход). Этот показатель предоставляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения от плановых цен  рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру материала, а по группам материалов (основные, полуфабрикаты и т.д.). За основу расчета берутся остатки материалов на начало месяца и их поступление за отчетный период.

Таким образом, фактическая себестоимость единицы  каждого вида материалов складывается из цены и транспортно-заготовительных  расходов.

Сырье и материалы  обращаются на счетах бухгалтерского учета в денежной оценке, которая усложняется с развитием рыночных отношений. Рыночные цены подвержены колебаниям, они меняются. Следовательно, меняется и стоимость сырья и материалов.

Это отражается на величине показателей себестоимости  и прибыли в текущей оценке. Поэтому с учетом сложившейся ситуации на рынке, при выборе учетной политики на предстоящий год, предприятия могут предусмотреть один из следующих методов оценки сырья и материалов, списываемых в производство:

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средневзвешенной себестоимости;
3. по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО);

Применение  одного из методов по конкретному  наименованию производится в течении  всего отчетного года.

Каждый из перечисленных  методов имеет свои достоинства и недостатки и не является идеальным. В течении года предприятие не может произвольно менять из конъюктурных соображений с целью корректировки финансовых результатов выбранной им при принятии учетной политики на предстоящий год метод оценки производственных запасов.

Метод оценки материалов по  фактической средневзвешенной себестоимости  является традиционными  для нашей отечественной учетной  политики.

Рассмотрим  подробнее вышеперечисленные методы оценки сырья и материалов.

Метод оценки материалов по фактической себестоимости каждой единицы материалов.

Этот метод  используется в тех случаях, когда  на предприятии имеются технические  и организационные возможности  для учета покупных цен и иных затрат по каждому конкретному виду материалов, а также когда необходимо четко идентифицировать и обеспечить их физическое и стоимостное движение от момента приобретения до момента потребления.

В основном этот метод используется на предприятиях, производящих дорогостоящий товар (особенно это характерно для единичных производств). Это единственный метод, при котором отражаемый в бухгалтерском учете стоимостной поток полностью соответствует физическому потоку учитываемых ценностей. Этот метод можно охарактеризовать самым трудоемким.

Метод оценки материальных запасов по фактической средневзвешенной себестоимости.

На производстве, где сортовой учет производственных запасов ведут по фактической  себестоимости, при их отпуске в  производство, эксплуатационные, ремонтные  нужды и другие цели израсходованные  материальные ресурсы оценивают по средней себестоимости, которая складывается из себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости их заготовленного количества в отчетном месяце. Определение средней фактической себестоимости достаточно трудоемко, т.к. требует предварительной разноски в карточки количественно-суммового учета материалов данных об их последней поставке.

Для исчисления средней себестоимости материалов необходимо определить:

1. Массу и  стоимость фактического количества  материалов данного вида, находящихся в обороте предприятия. При этом масса материалов – это количество на начало месяца плюс количество поступивших за месяц материалов, а стоимость этих материалов – это стоимость материалов, оставшихся на начало месяца плюс стоимость материалов, поступивших за месяц;

2.  Среднефактическую  себестоимость единицы данного  материала как отношение стоимости  фактического количества материалов  к их массе;

3. Фактическую  себестоимость фактически израсходованных  мате-риалов как произведение  средне фактической себестоимости единицы материала и массы фактически израсходованных материалов за месяц.

Такой расчет необходимо делать по каждому виду израсходованных  материалов.

На практике различают два способа исчисления средней себестоимости:

постоянно рассчитываемая средневзвешенная стоимость;

периодически  рассчитываемая средневзвешенная стоимость.

Метод оценки материалов по себестоимости  первых по времени закупок (метод  ФИФО)

Сущность метода ФИФО состоит в том, что материалы  списываются последовательно, в  порядке их поставок на предприятие по принципу "первая партия в приход – первая в расход". При применении этого метода материалы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних (первых) закупок.