Основные средства предприятия. 14

Содержание

Введение 
 

     В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующего законодательства.

     Производственно-хозяйственная  деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.

     Неотъемлемой  частью хозяйственных средств предприятия  являются нематериальные активы. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего  вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

     Износ - потеря объектами основных средств физических качеств или утраты ими технико-экономических свойств, а вследствие этого стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

     Актуальность  данной темы очевидна, т.к. изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

     Объектом  исследования в данной курсовой работе является само понятие основных средств и нематериальных активов, а предметом изучения способы начисления амортизации.

     Гипотеза  исследования: «если основные средства и нематериальные активы являются необоротными активами, то и способы начисления амортизации у них аналогичные»

     Целью курсовой работы является выявление особенностей начисления  амортизации основных средств и нематериальных активов. При этом ставятся следующие задачи:

-изучение общих положений по учету;

-основных средств и нематериальных активов;

- порядок начисления амортизации по ним;

- порядок применения ускоренной амортизации, а также рассмотрение типичных ошибок, допускаемых при отражении указанных операций в бухгалтерском учете.

     Для решения задач в данной курсовой работе будут применяться такие методы как классификация, описание, обобщение, формализация, синтез и анализ.

     Данная  работа состоит из трех глав: в первой описываются понятие и оценка основных средств и нематериальных активов, во второй – амортизация и износ основных средств, порядок применения ускоренной амортизации активной части основных средств, в третьей – порядок и способы начисления нематериальных активов.

     Методологической  основой для написания курсовой работы послужили: Положение по бухгалтерскому учету основных средств государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций, Порядок включения объектов интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов, а также монографии, статьи ведущих российских экономистов, учебники и практические пособия для руководителей, бухгалтеров, аудиторов, финансовых управляющих и налоговых инспекторов. 
 

     Глава 1. Основные средства и нематериальные активы 

     1.1. Понятие, классификация и оценка основных средств 

     Основные  средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

     Объекты признаются основными средствами  в единовременном выполнении следующих условий :

     1) использование их в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации; 

     2) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     3) организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов; 

     4) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем [1,16].

     Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных  групп основных средств срок полезного  использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли

       По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

     По  видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета[6, 51].

     По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся  в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции  и частичной ликвидации, консервации.

     В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.   Оценку основных средств различают тремя видами:

     -первоначальная

     -остаточную

     -и восстановительную стоимость основных средств.

       В бухгалтерском учете основные  средства отражаются, как правило,  по первоначальной стоимости,  которая определяется для объектов:

     а) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату  у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая  расходы по доставке, монтажу, установке;

     б) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон;

     в) полученных от других организаций и  лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;

       г) приобретенных по договорам,  предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств [7,65].

     Стоимость основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

     Переоценка  основных средств: Организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.  Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации [1,19].

     Сумма уценки объекта основных средств  в результате переоценки относится  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме  его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль.

     Результаты  переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. Сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, для целей налогообложения учитываться не будет. 

     1.2. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов 

       Нематериальные активы – это  часть активов предприятия, которые обладают стоимостью, но не имеют материального содержания.

     К нематериальным активам относятся имущество, которое одновременно отвечает ниже перечисленным условиям:

     1) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

     2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества; 

     3) предназначено для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг либо для управленческих  нужд организации;

     4) используется в течение длительного  времени (свыше 12 месяцев или  в течение обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев);

     5) не предполагается последующая  перепродажа данного имущества; 

     6) способно приносить организации  экономическую выгоду;

     7) имеются надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и исключительные  права организации на результаты  интеллектуальной деятельности (патенты,  свидетельства, другие охранные документы и т.п.) [2, 22].

       В соответствии с выше перечисленными условиями к нематериальным активам относят объекты интеллектуальной собственности:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

     В нематериальных активах  так же учитывается  деловая репутация организации  и ее расходы.

     Деловая репутация организации - это разница  между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества.

     Объектом  нематериальных активов является значительно хорошая деловая репутация организации, которая рассматривается как надбавка к цене, оплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

     Нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости, а амортизацию нематериальных активов отражают отдельно [3,31].

     Первоначальная  стоимость определяется для объектов:

     - уплаченных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (по согласованной стоимости);

     - приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

     - полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной цене на дату оприходования.

     Затраты по приобретению нематериальных активов  включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные  сборы и пошлины, таможенные расходы  и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

     Расходы по созданию нематериальных активов  и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной  соответствующим работникам оплаты труда. Отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

     Нематериальные  активы, поступающие в организацию  в результате обмена на любое другое имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

     Оценка  нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

     Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

      Глава 2. Амортизация основных средств 

     2.1. Амортизация и износ основных средств 

     В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности[9,63].

     На  темпы физического износа влияют следующие факторы:

     - условия эксплуатации и хранения  основных средств;

     - интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;

     - степень защиты от воздействия  внешней среды;

     - качество оборудования;

     - квалифицированность персонала. 

     Физический  износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя  и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

     Моральный износ проявляется иначе, чем  физический. Основные фонды по своей  конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Существуют две основные причины морального износа:

     1) Вследствие удешевления машин и оборудования из-за повышения производительности труда в отрасли, производящей данные машины и оборудование (Моральный износ 1 формы)

     2) Вследствие внедрения техники, машин и оборудования более производительных и более эффективных (Моральный износ 2 формы)

     При рассмотрении морального износа 2 формы выделяют: частичный, полный износ и скрытую форму износа.

     Частичный моральный износ – частичная  потеря потребительной стоимости данной категории основных средств. Под  полным моральным износом понимают полное обесценивание основных средств, когда дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна. Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания, вследствие того, что уже утверждено задание на разработку новой более прогрессивной и экономичной техники.

     Кроме того, существуют еще два вида износа, понятие которых дано в экономике: социальный и экологический износ. Социальный износ возникает вследствие того, что теряется потребительная стоимость, так как новая категория основных средств обеспечивает более высокий уровень удовлетворения социальных потребностей работников[8,101].

       Экологический износ – это  потеря потребительной стоимости,  в следствии того, что данная  категория основных средств перестает  удовлетворять требования охраны  среды. 

     Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

     Денежные  средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств  и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных фондов. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.

     Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства.

     Начисляется износ по основным средствам.

     Отражается  накопленный износ по долгосрочным арендованным основным средствам у арендатора после их полного выкупа (основание: акт передачи)

     Списывается накопленный износ по выбывающим основных средств

(основание: акт выбытия)

     Износ основных средств начисляют в  течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.

     В настоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормы амортизационных  отчислений, которые дифференцированы по группам и видам основных средств. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Норма амортизации показывает сколько процентов от первоначальной стоимости того или иного основного средства предприятие ежегодно должно отчислять в амортизационный фонд.

     Расчет  сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой  нормы и оформляют специальной  разработочной таблицей “Расчет  износа (амортизации) основных средств” (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания[11,53].

     На  практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлой месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

     Начисление  износа по поступившим (выбывшим) основным средствам. Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в  эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

     По  полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

     Случаи, когда износ не начисляется. Износ  не начисляется только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. Износ не начисляется на продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования, фонды, переведенные на консервацию, земельные участки, находящиеся в собственности организации и зачисленные в состав основных средств[4,159].

     Норма износа по импортному оборудованию. Износ  основных средств, поступивших по импорту, следует начислять по нормам амортизационных  отчислений на аналогичные основные средства, выпускаемые в России.

     Начисление  износа по объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных  актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют  в общем порядке: с первого  числа месяца, следующего за месяцем  ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений[6,9]. 

2.2.Порядок  применения ускоренной амортизации  активной часто основных средств 

       Ускоренная  амортизация  –   начисление  износа  основного   средства   с применением к норме  амортизационных  отчислений  повышающего  коэффициента.

     Ускоренная   амортизация    позволяет   ускорить   списание   имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога  на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается  как способ для скорейшего обновления основных фондов  и  как  механизм  снижения инфляционных потерь. К преимуществам  метода  ускоренной  амортизации  можно отнести быстрое  возмещение  значительной  части  затрат,  выигрыш  за  счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации  ведет  к  завышению себестоимости и, следовательно, к завышению  цены  реализации  произведенной продукции. В связи с этим,  практика  применения  ускоренной  амортизации  в России  пока  незначительна.   Более  широко   ускоренная   амортизация   до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

        В настоящее  время  ускоренная  амортизация  регламентируется  пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.