Основные средства предприятия. 2

9

ВВЕДЕНИЕ

Производственно-хозяйственная деятельность предприя­тий обеспечивается не только за счет использования материаль­ных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда -  производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам. Все это указывает на актуальность выбранной темы работы «Учет  наличия и движения основных средств».

       Целью курсовой работы является изучение учета наличия, движения основных средств в организации и пути его совершенствования. В связи с поставленной целью, в работе решаются следующие задачи:

            изучить основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств,

            определить методологические особенности учета наличия и движения основных средств в условиях рыночных отношений,

            рассмотреть отражение наличия, движения основных средств в налоговом учете,

            дать экономическую характеристику организации,

            рассмотреть порядок ведения первичного  учета и амортизации основных средств,

            разработать рекомендации по совершенствованию учета основных средств.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Агролидер».

Предметом исследования явилось состояние учета наличия и движения основных средств.

При написании данной работы  были использованы следующие приемы и методы:

      горизонтальный анализ вертикальный анализ,

      анализ коэффициентов (относительных показателей),

      сравнительный анализ.

Содержание работы базируется на нормативно-правовых актах, действующих по состоянию на 1 января 2011 года, а также финансово-хозяйственных документах  ООО  «Агролидер» за    2008 - 2010 года    и    материалах периодических    печатных    изданий    по    вопросам     бухгалтерского    учета движения основных средств, таких как: Савицкая Г.В.; Вещунова Н.Л.; Фомина Л.Ф.; Ковалев В.В.; Бердникова Т.Б.; Ришар Ж.; Шеремет А.Д.; Донцова Л.В.; Ефимова О.В.; Стоун Д.; Хитчинг К.; Хэлферт Э.;  Чечевицына Л.Н.;  и др

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ    АСПЕКТЫ    И  НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Экономическое содержание учета наличия и движения основных средств

Особыми объектами основных средств являются земельные участки, объекты природопользования, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям) и законченные капитальные вложения в арендованные основные средства.

К основным средствам не относятся финансовые вложения (т.е. инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) и незавершенные капитальные вложения (т.е. объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документы о государственной регистрации недвижимости) [14, с.214].

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Каждому виду основных средств поставлен в соответствие 7-значный код внутри следующих подразделов:

                 Здания (кроме жилых),

                 Сооружения,

                 Жилища,

                 Машины и оборудование,

                 Средства транспортные,

                 Инвентарь производственный и хозяйственный,

                 Скот рабочий, продуктивный и племенной,

                 Насаждения многолетние,

                 Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

Кроме того, основные средства классифицируются по степени их фактического использования (находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, на консервации) и по правам организации на данные основные средства (принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся в организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, либо полученные организацией в аренду) [13, с.141].

Единицей бухгалтерского учета основных средств является «инвентарный объект», все части которого, удовлетворяющие определению основного средства, должны иметь единый срок полезного использования. Отдельным инвентарным объектом может признаваться: объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, предназначенный для выполнения определенной работы комплекс конструктивно сочлененных предметов одного или разного назначения, представляющих собой единое целое и способных выполнять свои функции только в составе комплекса из-за наличия общих приспособлений и принадлежностей, общего управления, общего фундамента.

Каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на данный инвентарный объект при принятии его на учет и сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации. После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка унифицированной типовой формы ОС-6, либо, при небольшом количестве объектов основных средств, осуществляется запись в инвентарной книге. Инвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств, и должны содержать основные сведения о каждом инвентарном объекте. Аналогичные инвентарные карточки или инвентарная книга могут заводиться на арендованные основные средства, учитываемые организацией на забалансовых счетах [14, с.214]..

Поскольку основные средства приносят организации экономические выгоды в течение длительного периода времени их использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в издержки производства и обращения не единовременно, а в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации.

С целью проверки полноты и достоверности бухгалтерских данных по основным средствам, соответствия записей бухгалтерского учета реальному положению дел регулярно (но не реже одного раза в три года) производится инвентаризация основных средств, в ходе которой производится их физический пересчет (проверка их наличия и состояния), данные инвентарных карточек или записи в инвентарной книге суммарно сверяются с данными синтетического учета, проверяются учетные записи по движению основных средств и начислению по ним амортизации, проверяется соответствие учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализируются события в жизни организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета. Основные средства признаются таковыми в момент их принятия к учету [22, с.208].

1.2 Нормативное регулирование учета наличия и движения основных средств

Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета основных средств  является ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [3, с.147].

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

      суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

      суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

      суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

      таможенные пошлины и таможенные сборы;

      невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

      вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

      иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации [3, с.195].

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов [11, с.214].

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

                       линейный способ;

                       способ уменьшаемого остатка;

                       способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

                       способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

                       при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

                       при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

                       при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта [4, с.63].

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

          Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету [6, с.111.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

                       ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

                       ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

                       нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре [11, с.214].

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

     о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

     о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

     о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

     об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

     о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

     об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

     об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

     об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

     о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

     об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

С 1 января 2011 года в налоговом учете амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество первоначальной стоимостью более 40 000 руб. А под основными средствами для целей налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Иными словами, приобретаемое после 01.01.2011 имущество для признания его амортизируемым должно находиться у налогоплательщика на праве собственности, использоваться для извлечения дохода, иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 40 000 руб.

В свою очередь, затраты налогоплательщика на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, относятся к материальным расходам, основные средства, приобретаемые в 2011 году, стоимостью менее 40 000 руб. в составе амортизируемого имущества не учитываются, а относятся к материальным расходам налогоплательщика.

Внести изменения в учетную политику в целях бухгалтерского учета, устанавливающие лимит стоимости признания основных средств - 40 тыс. рублей, пока нельзя. Ведь в данном случае речь не идет о выборе допускаемого законодательством о бухгалтерском учете способа оценки активов (п.п. 4 и 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). И до изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету учетная политика применяется в неизменном виде (п. 10 ПБУ 1/2008).
В противном случае организация, применившая измененную учетную политику, может быть привлечена к налоговой ответственности за неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности материальных ценностей [5, с.214].

Назначением счета  01 «Основные средства» является полное обобщение информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. В случаи когда объекты основных средств является собственностью двух или нескольких организаций, то первоначальная стоимость отражается каждой из организаций на счете  01 «Основные средства» в соответствии с затраченными ресурсами [4, с.102] .

При выбытии объектов основных средств ( продаже, списании, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства»  для  удобства  бухгалтерского  учета  возможно  открывать  субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится остаточная стоимость выбывающего объекта , а в 0кредит- сумма накопленной амортизации. На счете  01 «Основные средства» учитываются только основные средства , принадлежащие организации. Арендованные основные средства (независимо от срока их аренды) учитываются на забалансовом счете « Арендованные основные средства».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» должен:

            вестись  по группам и отдельным инвентарным объектам основных средств;

            обеспечивать возможность получения данных об их наличии м перемещении, необходимо для составления бухгалтерской отчетности( по видам , местам нахождения и т.д.).

              Основные средства в процессе использования изнашиваются , отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Амортизация основных средств отражается в балансе на отдельной статьей.

              Назначением счета 02 «Амортизация основных средств» является полное обобщение информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности или дорлгосрочно    арендуемых им накопленной за время их эксплуатации.

              Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» должен:

     вестись по группам основных средств и отдельным инвентарным объектам ;

     обеспечивать возможность  получения и обработки данных об амортизации основных средств, необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, амортизация основных средств, подлежащая отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

2. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В  ООО «Агролидер»

2.1 Экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью, имеющее полное фирменное наименование «Агролидер», сокращенное наименование: ООО «Агролидер».

Организация создано для оказания услуг в рамках предусмотренных настоящим Уставом основных видов деятельности.

Место нахождения Общества: 391586, Рязанская область, Шацкий район, с. Борки, ул. Никольская.

            Общество осуществляет следующие виды деятельности:

     растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство)  основной вид деятельности;

     оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными; оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачные изделиями; оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами;

     оптовая       торговля       несельскохозяйственными        промежуточными продуктами, отходами и ломом;

     оптовая торговля машинами и оборудованием;

     прочая оптовая торговля;

     розничная    торговля    пищевыми    продуктами,    включая    напитки,    и табачными изделиями в специализированных магазинах; прочая розничная торговля в специализированных магазинах; розничная торговля вне магазинов.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала составляет 10000 (десять тысяч) рублей (Приложение 1).

Согласно учетной политики ООО «Агролидер» бухгалтерский учет ведется по мемориально – ордерной форме учета по формам, утвержденным главным бухгалтером (Приложение 2).

Рассмотрим основные экономические показатели ООО «Агролидер» за 2008-2010г. (Приложение 3,4,5,6,7,8).

Таблица 1

Основные экономические показатели ООО «Агролидер» за 2008-2010г., тыс.руб.

Согласно таблицы 1 определим, что чистая прибыль ООО «Агролидер» за 2008-2010г. имеет уменьшение, если в 2008г. показатель был 3098 тыс.руб., то к 2010г. произошло уменьшение на 84,57 % (100-15,43) и показатель чистой прибыли стал 478 тыс. руб. На такой результат безусловно повлияло снижение выручки на 78,30 % (100-21,70), хотя и себестоимость тоже уменьшилась до 4067 тыс.руб., это на 70,07 % (29,93) ниже показателя 2008г. (Рис 1).

Рис 1. Соотношение показателей выручки и себестоимости

ООО «Агролидер» за 2008-2010г.

Прибыль до налогообложения  также имеет тенденцию к снижению, если в 2008г. показатель был равен 3281 тыс.руб., то к концу 2010г. 478 тыс.руб.

Показатель численности работников уменьшается, так в 2008г. ООО «Агролидер» работало 67 человек, то 2009г. произошло снижение на 10 человек и к концу 2010г. еще на 24 человека,  в итоге за 2008-2010г. произошло уменьшение показателя на 65,67 %.  Из – за данного процесса и показатель производительности имеет уменьшение.

Из-за  увеличения стоимости основных средств на 20,88%, произошло значительное увеличение фондоемкости,  в 5,5 раз.

Изучив и проведя анализ основных экономических показателей ООО «Агролидер» можно отметить, что предприятие ухудшает свое финансвое положение.

2.2 Первичный учет наличия и движения основных средств в ООО «Агролидер»

Рассмотрим систему первичного учета наличия и движения основных средств в рассматриваемой организации.

ООО «Агролидер» заключило договор № SMКО881 от 18.01.08г. на покупку техники – NH ТС56, комбайн 170 л.с. на сумму  3705215 руб. от ООО «АгроСервис», г.Смоленск (Приложение 9).

Далее поставщик ООО «АгроСервис» в адрес ООО «Агролидер» предоставляет товарную накладную по форме ТОРГ-12 - № ИС/2008/07-1696 от 22.07.08г. на сумму 3705215 руб., в т.ч. НДС 565202,28 руб. данный документ является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. (Приложение 10).

После была выставлена счет фактура № ИС/2008/07-1696 от 22.07.08г. на сумму 3705215 руб., в т.ч. НДС 565202,28 руб., которая выписывается продавцом - ООО «АгроСервис» на имя покупателя - ООО «Агролидер» после заказа товара покупателем, содержащий сведения о продаваемом товаре и цене продажи. Является основанием для оплаты, расчетов, отчетности (Приложение 11).

Затем оформляется акт о приеме – передаче объекта основных средств № 158 от 26.07.2008г. Данная форма применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для: включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших: по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.; путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке; выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации (Приложение 12).