Основные средства предприятия. 30

4.5. Основные средства  предприятия

Состав  и структура основных средств

Состав основных средств представлен на рис 4.5. В него входят:

- основные производственные  фонды; 
- непроизводственные фонды; 
- нематериальные активы.

Основные средства отражаются в 1-м разделе актива. Особенность первого раздела  актива заключается в том, что  в нем отражаются долговременные активы, то есть активы, способные приносить  прибыль в течение нескольких лет.

Долгосрочные  активы подразделяются на материальные активы, то есть активы, имеющие физическое состояние, и нематериальные активы (идея, патент, ноу-хау).

Важнейшим элементом  долговременных активов являются основные фонды предприятия.

Основные фонды  — это материально-вещественные ценности (средства труда), которые  многократно участвуют в производственном процессе, не изменяют своей натурально-вещественной формы и переносят свою стоимость  на готовую продукцию по частям по мере износа. По функциональному назначению основные фонды предприятия подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственные  фонды прямо или косвенно связаны  с производством продукции. Непроизводственные фонды служат для удовлетворения культурно-бытовых потребностей работников.

По использованию  основные фонды подразделяются на находящиеся  в эксплуатации и находящиеся  в запасе, резерве, консервации и  т.п.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Основные фонды  можно подразделить на активные и пассивные. К активным относят такие основные фонды, которые непосредственно участвуют в производстве продукции и оказывают непосредственное прямое влияние на объем выпускаемой продукции. К активным, как правило, относят машины и оборудование, транспортные средства и инструменты.

Состав и классификация  основных производственных фондов приведены на рис. 4.6.

Рис. 4.6. Состав и классификация основных производственных фондов

Не учитываются  в составе основных фондов и не являются объектами для начисления амортизации:

а) средства труда, служащие менее одного года, независимо от срока службы; 
б) средства труда стоимостью до 3 млн. руб.

Соотношение отдельных  групп основных фондов по стоимости  характеризуют их структуру. Структура  определяется путем расчета удельного  веса отдельных групп основных фондов в общей совокупности и выражается в процентах.

Методы  оценки основных фондов

Оценка по первоначальной стоимости основных фондов (ОФ_перв) определяется на момент ввода объекта в эксплуатацию:

ОФ_перв = Ц + З_д + З_у + З_прч,

где Ц — цена основных фондов с учетом упаковки; 
З_д — затраты на доставку; 
З_у — затраты на установку; 
З_прч — затраты прочие.

Восстановительная стоимость характеризует стоимость  воспроизводства основных фондов в  современных условиях, то есть с  учетом достигнутого уровня развития производства, достижений НТП и роста  производительности труда, а также  роста цен.

Балансовая стоимость  основных фондов (ОФ_бал) — это стоимость, по которой учитываются основные фонды на предприятии, она совпадает либо с первоначальной (ОФ_перв), либо с восстановительной стоимостью (ОФ_вост):

где n — стоимость основных фондов, приобретенных до переоценки; 
к — стоимость основных фондов, приобретенных после переоценки.

Оценка по остаточной стоимости (ОФ_ост) характеризует стоимость, еще не перенесенную на готовую продукцию:

ОФ_ост = ОФ_бал - И,

где И — стоимость износа.

Под рыночной стоимостью объекта, входящего в состав основных фондов, понимается наиболее вероятная  цена, которая, в принципе, может  иметь место по договоренности продавцов  и покупателей в случае продажи  этого объекта на свободном конкурентном рынке. При этом предполагается, что  продавцы и покупатели действуют  разумно, не нарушая закона, объекты  сделки не нуждаются в срочной  продаже или покупке, а оплата сделок производится в денежной форме  и не сопровождается дополнительными  условиями.

Ликвидационная  стоимость (ОФ_ликв) — это стоимость возможной реализации выбывающих основных средств.

Амортизируемая  стоимость (ОФ_ам) — это стоимость основных фондов, которую необходимо перенести на готовую продукцию:

В экономических  расчетах используется понятие среднегодовой  стоимости основных фондов (ОФ_ср.г):

где ОФ_н — стоимость основных фондов на начало года; 
ОФ_к — стоимость основных фондов на конец года; 
ОФ_i — стоимость основных фондов на начало i-го месяца.

Износ и амортизация  основных фондов

Экономическое содержание износа — это потеря стоимости. Выделяют следующие виды износа:

- физический  — изменение физических, механических  и других свойств основных  фондов под воздействием сил  природы, труда и т.д.; 
- моральный износ 1-го рода — потеря стоимости в результате появления более дешевых аналогичных средств труда; 
- моральный износ 2-го рода — потеря стоимости, вызванная появлением более производительных средств труда; 
- социальный износ — потеря стоимости в результате того, что новые основные фонды обеспечивают более высокий уровень удовлетворения социальных требований; 
- экологический износ — потеря стоимости в результате того, что основные фонды перестают удовлетворять новым повышенным требованиям к охране окружающей среды, рациональному использованию природных ресурсов и т.п.

Полный износ  — это полное обесценивание основных фондов, когда дальнейшая их эксплуатация в любых условиях убыточна или  невозможна. Износ может наступить  как в случае работы, так и в  случае бездействия основных фондов.

Процесс переноса стоимости основных средств на готовую  продукцию и возмещение этой стоимости  в процессе реализации продукции  называется амортизацией. Амортизационные  отчисления — это денежное выражение  размера амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных фондов.

Размер амортизационных  отчислений зависит от балансовой стоимости  основных фондов и норм амортизационных  отчислений. Норма амортизации —  это установленный размер амортизационных  отчислений за определенный период времени  по конкретному виду основных фондов, выраженный, как правило, в процентах к балансовой стоимости. Норма амортизации показывает процент ежегодного возмещения стоимости основных фондов. В некоторых случаях амортизационные отчисления производятся пропорционально объему выполненных работ:

где Н_а — норма амортизации; 
Т_э — число лет эксплуатации;

Годовые амортизационные  отчисления в стоимостном выражении (А_г) можно рассчитать по следующей формуле:

где (Н_а)_i — дифференцированные нормы амортизации, установленные для каждой группы основных фондов; 
n — количество групп основных фондов.

Остаточная стоимость  основных фондов (ОФ_ост) с учетом амортизационных отчислений может быть рассчитана по следующей формуле:

где Т_э — число лет эксплуатации основных фондов; 
— износ основных фондов в стоимостном выражении.

Фактический износ  основных фондов определить чрезвычайно  сложно, поэтому в практике экономических  расчетов износ принимается равным сумме амортизационных отчислений. Для оценки степени износа основных фондов используется коэффициент износа:

Начисление амортизационных  отчислений производится ежемесячно:

На введенные  в действие основные фонды начисление амортизации начинается с первого  числа следующего за датой ввода месяца. На списанные основные фонды начисление амортизации прекращается с первого числа, следующего за датой списания месяца. Нормы амортизационных отчислений могут корректироваться в зависимости от конкретных условий эксплуатации основных фондов. Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов производится только в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки. По другим — в течение всего фактического срока службы.

Нормы амортизации  по жилым зданиям устанавливаются  только для исчисления износа.

Ускоренная  амортизация

Ускоренная амортизация  является целевым методом более  быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного  перенесения их балансовой стоимости  на издержки. При начислении ускоренной амортизации используются следующие  методы:

1) Метод равномерного  линейного начисления:

В проведении ускоренной амортизации предприятия применяют  равномерный линейный метод исчисления. При этом норма годовых амортизационных  отчислений может быть увеличена  не более чем в 2 раза. Однако в  мировой экономической практике широко распространены методы нелинейной ускоренной амортизации.

2) Метод ускоренного  снижения остаточной стоимости:

А_г = ОФ_ост · (Н_а)_лин · К_сн,

где (Н_а)_лин — норма амортизации при равномерном линейном методе; 
К_сн — коэффициент снижения (как правило, К_сн=2).

3) Метод суммы  порядковых номеров лет:

где Т_э — число лет эксплуатации нормативное; 
Т_сл — число лет службы фактическое; 
Т_сум — число суммы лет.

Нематериальные  активы и их амортизация

К нематериальным активам относятся затраты предприятий  в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочных периодов хозяйственной деятельности и приносящие доход: право пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы (включая плату за государственную  регистрацию, брокерское место и  т.п.), торговые марки и товарные знаки. Цена фирмы возникает при покупке целых действующих предприятий. Обычно такие предприятия продаются и покупаются по рыночной цене, исходя из доходности предприятия, его деловой репутации, престижности производимой им продукции или оказываемых услуг и некоторых других факторов. Превышение покупной цены над балансовой стоимостью всех активов предприятия составляет цену деловой репутации фирмы и учитывается как нематериальный объект. Нематериальные активы переносят свою стоимость на издержки производства, или обращение равномерно (ежемесячно) по нормам, определяемым на предприятии, исходя из установленного срока их использования. Срок полезного использования нематериальных активов можно определить следующими тремя способами:

1) Срок полезного  использования совпадает со сроком  действия того или иного вида  нематериальных активов, который  предусмотрен соответствующим договором.

2) Предприятия  самостоятельно устанавливают срок  полезного использования нематериальных  активов. Основным фактором, влияющим  на обоснование нормы амортизационных  отчислений, должен быть срок, в  течение которого предприятие  собирается использовать данный  вид активов с выгодой для  себя. Точно установить длительность  такого периода практически невозможно, поэтому на принятие решения  по данному вопросу может повлиять  и величина первоначальной стоимости  нематериальных активов, и величина  себестоимости выпускаемой продукции.

3) Не представляется  возможным установить срок полезного  использования, тогда действующее  законодательство предусматривает  установление срока полезного использования равного сроку существования предприятия.

Показатели  движения и эффективности  использования основных фондов

Количественные  характеристики воспроизводства основных фондов рассчитываются по следующей  принципиальной формуле:

ОФ_н + ОФ_в - ОФ_л = ОФ_к,

где ОФ_н, ОФ_к — стоимость основных фондов на начало и конец года; 
ОФ_в — стоимость введенных основных фондов; 
ОФ_л — стоимость списанных основных фондов.

Движение основных фондов можно характеризовать с  помощью следующих коэффициентов:

— коэффициент обновления; — коэффициент выбытия.

Коэффициент обновления показывает удельный вес введенных  в отчетном периоде основных фондов. Коэффициент выбытия показывает удельный вес выбывших основных фондов. Эта группа показателей характеризует  только движение основных фондов и  ничего не говорит об их использовании. Эффективность использования основных фондов определяется с помощью системы  показателей, подразделяемых на обобщающие и частные. Первые характеризуют  эффективность использования всей совокупности основных фондов. Вторые — отдельных элементов основных фондов. К первой группе относятся:

1) фондоотдача  (Ф_о), которая показывает, сколько продукции (в стоимостном выражении) выпущено на 1 рубль стоимости основных производственных фондов:

где Q — объем  выпущенной продукции; 
ОФ_ср.г — среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

2) фондоемкость (Ф_е), которая показывает, сколько затрачено основных фондов для производства 1 рубля продукции:

3) фондовооруженность (Ф_в) труда показывает стоимость основных фондов, приходящихся на одного работника:

где Ч — среднесписочная  численность работников.

4.6. Оборотные средства  предприятия

4.6.1. Понятие, состав  и структура оборотных  средств

Оборотными средствами называется постоянно находящаяся  в непрерывном движении совокупность производственных оборотных фондов и фондов обращения. Следовательно, оборотные средства можно классифицировать на оборотные производственные фонды  и фонды обращения, то есть по сферам оборота. Производственные оборотные  фонды — это предметы труда, которые  потребляются в течение одного производственного  цикла и полностью переносят  свою стоимость на готовую продукцию.

Фонды обращения  — это средства предприятия, которые  связаны с обслуживанием процесса обращения товаров (например, готовая  продукция).

По своей экономической  природе оборотные средства —  это денежные средства, вложенные (авансированные) в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Основное назначение оборотных средств — обеспечение непрерывности и ритмичности производства.

Состав и структура  оборотных средств приведены на рис. 4.7.

Рис. 4.7. Состав и классификация оборотных  средств

По назначению в производственном процессе (по элементам) оборотные средства можно подразделить на следующие группы:

А) Производственные запасы

1. Транспортный  запас — со дня оплаты счета  поставщика до прибытия груза  на склад. 
2. Складской запас разделяется на подготовительный и текущий. 
2.1. Подготовительный запас создается в тех случаях, когда данный вид сырья или материалов нуждается в выдержке (время естественных процессов, например, сушка пиломатериалов, старение крупного литья, ферментация табака и т.п.). 
2.2. Текущий запас создается для обеспечения потребности в материалах и сырье между двумя поставками.

Размер максимального  текущего запаса определяется по формуле

где — максимальный текущий запас соответствующего материала; 
— объем среднесуточного календарного потребления; 
— величина интервала поставок данного вида материалов. 
3. Страховой запас создается в тех случаях, когда происходят частые изменения интервала поставок, и зависит от конкретных условий работы предприятия.

В) Средства в  затратах на производство

4. Незавершенное  производство — продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных  технологическим процессом, а  также изделия неукомплектованные  или не прошедшие испытания  и технической приемки; 
5. Полуфабрикаты собственного производства (отливки, поковки, штамповки и т.д.); 
6. Расходы будущих периодов — это расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

С) Готовая продукция  — это законченная и изготовленная  продукция, прошедшая испытание  и приемку, полностью укомплектованная согласно договорам с заказчиками  и соответствующая техническим  условиям и требованиям.

7. Готовая продукция  на складе предприятия; 
8. Отгруженная, но не оплаченная продукция;

Д) Денежные средства и расчеты (средства расчета)

9. Расчеты с  дебиторами (средства в расчетах  с дебиторами).

Дебиторы —  это юридические и физические лица, которые имеют задолженность  данному предприятию (эта задолженность  называется дебиторской).

10. Доходные активы  — это краткосрочные (на срок  не более 1 года) вложения предприятия  в ценные бумаги (рыночные высоколиквидные  ценные бумаги), а также предоставленные  другим хозяйствующим субъектам  займы. 
11. Денежные средства — это средства на расчетных счетах и в кассе предприятия.

Структура оборотных  средств характеризуется удельным весом отдельных элементов в  общей совокупности и выражается, как правило, в процентах.

4.6.2. Кругооборот и  оборачиваемость  оборотных средств

По характеру  участия в производственно-торговом обороте оборотные производственные фонды и фонды обращения тесно  взаимосвязаны и постоянно переходят  из сферы обращения в сферу  производства и наоборот. Поэтому  мы рассмотрим их как единое оборотное  средство. Кругооборот оборотных  средств происходит по следующей схеме:

Д - ПЗ ...ПР... ГП - Д¹,

где Д — денежные средства, авансируемые хозяйствующим субъектом; 
ПЗ — производственные запасы; 
ГП — готовая продукция; 
Д¹ — денежные средства, полученные от продажи продукции (стоимость потребленных средств производства, прибавочный продукт, добавленная стоимость); 
...ПР... — процесс обращения прерван, но процесс кругооборота продолжается в сфере производства.

Принято выделять три стадии кругооборота:

1. Оборотные  средства выступают в денежной  форме и используются для создания  производственных запасов (ПЗ) —  денежная стадия. 
2. Производственные запасы потребляются в процессе производства (ПР), образуя незавершенное производство и превращаясь в готовую продукцию (ГП). 
3. Процесс реализации готовой продукции, в результате которого получаются необходимые денежные средства для восполнения производственных запасов.

Затем кругооборот  повторяется и таким образом  непрерывно создаются условия для  возобновления процесса производства.

Экономическая оценка состояния и оборачиваемости  оборотных средств характеризуется  следующими показателями:

1. Коэффициент  оборачиваемости (Коб) — характеризует число оборотов, которое совершают оборотные средства за определенный период времени:

где Q — объем  реализованной продукции; 
ОС_о — средние остатки оборотных средств.

Расчет среднего остатка оборотных средств осуществляется по формуле расчета среднехронологической величины.

2. Оборачиваемость  в днях (длительность одного оборота) (Т_о):

где Т_п — длительность периода.

Ускорение оборачиваемости  сопровождается дополнительным вовлечением  средств в оборот. Замедление оборачиваемости  сопровождается отвлечением средств  из хозяйственного оборота, их относительно более длительным омертвлением в  производственных запасах, в незавершенном  производстве, готовой продукции. Показатели оборачиваемости можно рассчитывать как по всей совокупности оборотных  средств, так и по отдельным элементам.

4.6.3. Методы оценки  отдельных элементов  оборотных средств

Материальные  запасы учитываются по фактической  себестоимости. Фактическая себестоимость  материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая  наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим внешнеэкономическим  и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Фактическая себестоимость  материальных ресурсов может определяться следующими методами:

1. По средней  себестоимости. Оценка производится  по средней стоимости, имеющихся  в наличии материальных запасов  на начало периода плюс стоимость  приобретенных в течение данного  периода товаров (табл. 4.5).

Таблица 4.5

Оценка  материальных запасов по средней  себестоимости

2. По себестоимости  первых по времени закупок  (ФИФО, FIFO — first in, first out — первый в запас, первый в производство). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, то есть ресурсы первыми поступающие в производство должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценности числящихся на начало месяца.

3. По себестоимости  последних по времени закупок: (ЛИФО, LIFO — last in, first out). Метод ЛИФО основан на противоположном допущении, чем ФИФО. Ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок. А в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок (табл. 4.6).

Таблица 4.6

Оценка  материальных запасов методами ФИФО, ЛИФО  

1. Метод оценки  по средней себестоимости учитывает  все цены, по которым приобретены  материальные запасы в течение  отчетного, периода и тем самым  сглаживает рост и снижение  цен. 

2. ФИФО в период  роста цен дает наиболее высокий  уровень прибыли.

3. ЛИФО в период  инфляционных процессов показывает  наименьшую прибыль по сравнению  с другими методами.

Таблица 4.7