Основные средства предприятия и их амортизация

Содержание.

ВВЕДЕНИЕ

Безусловно, чтобы  происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности предприятия.

И поэтому, рациональное и экономическое использование  основных фондов является первоочередной задачей предприятия.

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующего законодательства. Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам. Принято различать два вида износа: физический (материальный) и моральный (экономический).

Износ - стоимостной  показатель потери объектами основных средств физических качеств или  утраты ими технико-экономических  свойств, а вследствие этого стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.

Амортизация –  это процесс перенесения стоимости средств труда по мере их износа на стоимость производимой продукции, а также и услуг для аккумуляции денежных средств для последующего  полного восстановления (реновации) основных фондов.

Основной для определения ежегодного размера амортизационных отчислений являются нормы амортизации. Норма амортизации – это установленный размер амортизационных отчислений на полное восстановление (реновацию) основных фондов за определенный период времени по конкретному их виду (группе, подгруппе), выраженный в процентах к их балансовой стоимости.

Целью данной курсовой работы является изучение основных средств  предприятия, их структуры и классификации, а также методы начисления амортизации на примере строительного предприятия ООО «Поток»

ГЛАВА 1. Теоретическая часть.

1.1. Основные средства и их экономическая сущность.

Основой  любого производственного  процесса является человеческий труд, который предполагает в качестве необходимых условий своей деятельности наличие средств труда и предметов труда.

В процессе производства значение средств  труда и предметов труда неодинаково. Решающая роль принадлежит средствам труда, т.е. совокупности материальных средств, с помощью которых человек воздействует на предметы труда, изменяя его физико-химические свойства.

Главной составляющей частью средств  труда являются орудия труда. В отличие от предметов труда (сырье, материалы и т.п.), которые потребляются в течение одного производственного цикла, они участвуют в производстве в производственных процессах многократно.

К основным средствам относятся средства труда со сроком службы более 1 года и стоимостью (на дату приобретения) превышающей стократный размер минимальной величины месячной оплаты труда за единицу.

При принятии к учету активов  в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2. Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

По назначению и сфере применения основные фонды подразделяются на две группы:

1 –  производственные ОФ, которые участвуют в процессе производства, и в свою очередь, это совокупность средств труда, функционирующих в сфере материального производства в неизменной натуральной форме в течение длительного времени и переносящих свою стоимость на вновь созданный продукт по частям, по мере снашивания за ряд кругооборотов.

2 – непроизводственные ОФ, которые не участвуют в процессе производства и предназначены для непосредственного потребления. ОФ, которые предназначены для обслуживания процесса производства, и поэтому в нем непосредственно не участвуют, и не переносят своей стоимости на продукт, потому что он не производится (медицинские учреждения, дома культуры, жилье, столовые, театры).

По степени участия в процессе производства основные производственные фонды делятся на две части: активные — непосредственно участвуют в производственном процессе (станки, оборудование и т. д.); пассивные — создают условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения).

Основные фонды промышленного  предприятия (ОФ ПП) включают средства труда, которые многократно участвуют в процессе производства, выполняя качественно-различные функции. Постепенно изнашиваясь, они переносят свою стоимость на созданный продукт по частям в течение ряда лет в виде амортизационных отчислений.

В зависимости от назначения и функций  ОФ подразделяют на следующие виды:

1. Здания (цеха, депо, гаражи, склады)

2. Сооружения (ж/д пути, шахты, скважины, мосты)

3. Передаточные устройства (нефте-, газопроводы, водо-, тепло-, электросети).

4. Машины и оборудование (силовые  машины, емкости, вычислительная  техника).

5. Транспортные средства (автомобили, вагонетки, катера).

6. Инструменты всех видов.

7. Производственный инвентарь (рабочие  столы, тара).

8. Хозяйственный инвентарь (вешалки,  пишущие машинки).

9. Рабочий скот.

10. Многолетние насаждения.

11. Капзатраты по улучшению земель.

12. Прочие ОФ (например библиотечные  фонды).

Средства труда всех названных  выше групп объединяют общие свойства: они служат длительный срок, в процессе труда сохраняют натуральную форму, переносят свою стоимость на готовый продукт частями.

В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью более 12 месяцев) называются нематериальными активами.

Для признания нематериального  актива необходимо наличие способности  приносить владельцу экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у владельца на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1. Исключительное право патентообладателя  на изобретение, промышленный  образец, полезную модель;

2. Исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3. Исключительное право автора  или иного правообладателя на  использование топологии интегральных  микросхем;

4. Исключительное право на товарный  знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5. Исключительное право патентообладателя  на селекционные достижения;

6. Владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

К нематериальным активам не относятся:

1. Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2. Интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Определение срока полезного использования  объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков полезного использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательстве иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный  объект. Инвентарным объектом  основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта  несколько частей, имеющий разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся  в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно её доле в общей собственности.

Определение срока полезного использования объекта ОФ производится исходя из:

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

1.2. Износ основных средств.

Основные средства участвуют во многих производственных циклах и частями переносят свою стоимость на созданный продукт. Постепенная утрата и перенесение стоимости основных средств на вновь созданную продукцию и является процессом их снашивания. Основные фонды в процессе производства  изнашиваются.  Принято  различать два вида износа: физический (материальный) и моральный (экономический).

Физический износ – это материальное снашивание  как  действующих,  так  и бездействующих основных фондов. Вызывается по двум причинам:  интенсивностью использования  их  в  процессе  производства  и  влиянием  естественных  сил природы.

Физический износ уменьшает  первоначальную или восстановительную  стоимость основных фондов. Износ  может быть полным  и  частичным. При полном износе ликвидируемые основные фонды заменяются новыми при частичном они восстанавливаются путем капитального ремонта и модернизации. Физический износ И_ф ориентировочно определяют по формуле:

И_ф = (С_ф / С_н) * 100,

где С_ф и С_н – фактический и нормативный (амортизационный период)  сроки службы основных фондов.

Моральный износ – процесс постепенного переноса стоимости основных фондов на производимую продукцию по  мере  утраты  ими  потребительской  стоимости. Моральный износ средств  труда  означает,  что  физически  они  пригодны,  а экономически себя не оправдывают.

Моральный износ, следовательно, проявляется  в двух формах. Первая из  них заключается  в снижении стоимости воспроизводства  средств  труда,  вызываемом ростом производительности труда в отраслях, их производящих. Причина  второй  формы морального износа – появление новых, более  производительных  машин  и  оборудования, применение которых ведет к экономии затрат  овеществленного  и  живого труда, высвобождению рабочей силы, облегчению труда и  улучшению  его  условий. Моральный износ первой формы определяется при  переоценке  основных  фондов путем сопоставления  их  полной  первоначальной  и  восстановительной  стоимости,  а  моральный  износ  второй  формы  –  сопоставлением производительности  (мощности)  и  других  технических  характеристик  современных (новых) и морально устаревших машин и оборудования.

Оценка физического и морального износа  основных  фондов  необходима  для определения  восстановительной  стоимости,  степени  износа,  сроков  службы  средств труда  по  их  видам  и  на  этой  основе  установления  норм амортизационных отчислений.

1.3. Оценка основных фондов

Основные средства отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно себестоимости продукции.

Для оценки основных средств, т.е. определения, в какой сумме тот или иной объект основных средств должен быть признан в бухгалтерской отчетности используются: фактическая (первоначальная) стоимость; текущая (восстановительная) стоимость; текущая рыночная стоимость.

Фактическая (первоначальная) стоимость основных средств – это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Это сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

– сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу):

– сумм, уплачиваемых организациями за осуществление работ по договору строительного порядка и иными договорам:

– сумм, уплачиваемых организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств;

– таможенных пошлин и иных платежей;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

– вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением, изготовлением, доставку и доведением до состояния, в котором объект основных средств пригоден для использования.

Не включаются в первоначальную стоимость общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».

Изменение первоначальной стоимости  основных средств допускается в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Текущая (восстановительная) стоимость основных средств – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в случае необходимости замены какого-либо объекта. Восстановительная стоимость основных средств определяется путем их переоценки. Так как оценка основных средств по первоначальной стоимости относится к моменту приобретения отдельных инвентарных объектов (они приобретаются в разные периоды и могут иметь разные цены), оценка по восстановительной стоимости производится на определенную дату.

Разница между оценками по первоначальной и восстановительной стоимости заключается в том, что при оценке основных средств по  первоначальной стоимости их стоимость выражается в ценах приобретения, сооружения, изготовления соответствующих лет, а восстановительная стоимость отражает основные средства в одних и тех же ценах - в ценах воспроизводства или по стоимости новых основных средств, подобных действующим.

Текущая рыночная стоимость (стоимость  реализации) – это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

С момента принятия  объекта  к бухгалтерскому учету и до переоценки объект учитывается по первоначальной стоимости, а после переоценки - по восстановительной стоимости на дату переоценки.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за вычетом суммы начисленной амортизации.

1.4. Амортизация. Способы начисления.

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимую продукцию (услуги) с целью накопления денежных средств для дальнейшего полного восстановления ОФ.

Амортизационные отчисления определяются по нормам амортизации.

Норма амортизации – это централизованно установленный государственными органами процент возмещения  износа ОФ, который определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений. Иными словами, норма амортизации- это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости ОФ, выраженной в процентах.

Амортизируемое имущество распределяется по группам в соответствии со сроком его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности предприятия. Срок полезного использования определяется пользователем самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств. Можно увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом срок полезного использования может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок его полезного использования.

Амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы:

1. Первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;
2. Вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3. Третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
4. Четвертая группа- имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5. Пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
6. Шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 дет включительно;
7. Седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8. Восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9. Девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10. Десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация  основных средств может производиться одним из следующих способов:

1) Линейный способ;

2) Способ уменьшаемого остатка;

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использова-ния;

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ или услуг)

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования. Амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества.

1. Рассмотрим линейный способ начисления амортизации. При данном способе годовая норма амортизации начисляется исходя из первоначальной или текущей (в случае переоценки объекта) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования данного объекта.

Данный метод предполагает равномерное  начисление амортизации в течение всего планового периода эксплуатации объекта. Он применяется для амортизации зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы.

где   A_r – годовая сумма амортизационных отчислений;

С_nер – первоначальная стоимость;

Н_а – норма амортизационных отчислений.

Линейный метод начисления амортизации  осуществляется в соответствии с  нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования:

где Т_n – нормативный срок службы оборудования.

Сумма начисляемой за один месяц  амортизации в отношении данного  объекта амортизируемого имущества  определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов.

Линейный метод относится к  числу самых распространенных. Его  преимущество заключается в простоте расчетов и неизменности амортизационных отчислений различных отчетных периодов. Основу данного способа составляет предположение, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые выгоды в течение всего срока эксплуатации.

2. Рассмотрим способ уменьшаемого остатка. Исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом методе производится отчисление определенного процента в первый год службы от полной стоимости  и затем, начиная со второго года, от остаточной стоимости. Таким образом, по мере эксплуатации основного средства сумма амортизационных отчислений становится меньше. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается путем умножения нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются делением их годовой суммы на 12.

где С_ост – остаточная стоимость объекта;

Н_а – норма амортизации;

k – коэффициент ускорения.

3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

где  С_перв – первоначальная стоимость объекта;

       Т_ост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования;

4. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ или услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

где  С_перв – первоначальная стоимость объекта;

Н_а – норма амортизации.

Данный способ применяется для  объектов основных средств, главным  критерием которых является периодичность  их использования. Это относится  ко многим транспортным средствам, например, автомобилям, самолетам, амортизация по которым зависит от величины пробега или количества часов полета, а также к оборудованию горнодобывающей промышленности, амортизация по которым зависит от объема добытой породы, и другим видам аналогичного оборудования. Для таких объектов основных средств определяется сумма амортизации на единицу продукции (работ, услуг).

Описанные способы различаются  скоростью амортизации фондов. Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли предприятия, а следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. При этом будучи условным начислением в составе себестоимости, т.е. не создавая для предприятия собственно денежного расхода, амортизационные отчисления увеличивают для предприятия денежный приток средств. При линейном методе сумма амортизации не меняется на протяжении всего срока полезного использования. При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации списывается в два раза быстрее, из-за использования  коэффициента ускорения, который равен двум. При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений постепенно уменьшается, так как сумма лет постепенно уменьшается. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ или услуг) сумма амортизации уменьшается с меньшей скорость, чем предыдущий.