Особенности исчисления и уплаты НДФЛ

Введение

     Среди форм налогового контроля налоговые  проверки занимают ведущее положение по действенности, эффективности и, соответственно, значимости.

      Вполне  закономерно, что в настоящее  время вопросы правового регулирования  налоговых проверок имеют высокую ценность как с теоретической точки зрения - для выявления путей дальнейшего совершенствования законодательства, так и с практической точки зрения - для более эффективной защиты прав налогоплательщиков и интересов государства.

    Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых бюджетной системой недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, составляющие значительную часть доходов государства, но и на предупреждение и пресечение нежелательных последствий несоблюдения действующих на территории Российской Федерации правил осуществления деятельности, ведения учета и заполнения отчетности.

    Проверкам подлежат все виды налогов. Одним  из основных налогов, обеспечивающим большую долю поступлений в бюджеты разных уровней являются: налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). НДФЛ является федеральным налогом и вводится в действие Налоговым Кодексом Российской Федерации(далее-НК РФ) и вводится на территории всей России. Он является одним из наиболее гибких и успешно администрируемых налогов в системе налогообложения населения. Поступления от него стали гарантированной статьей дохода как областного, так и муниципальных бюджетов.

    Учитывая  то обстоятельство, что НДФЛ подлежит исчислению с совокупного облагаемого дохода с начала года, возрастает значимость проверки правильности его удержания по итогам всего года, которая по своей сути заключается в инвентаризации налоговой базы по каждому физическому лицу, которому выплачивались доходы, проверка своевременности и полноты представления налоговых деклараций, правильности предоставления налоговых вычетов и льгот, применения ставок налогообложения и уплаты полной суммы налога по принадлежности в доход бюджетов.

    Актуальность  выбранной темы обусловлена тем, что из-за несовершенства налогового законодательства, из-за массового уклонения от уплаты налогов и налоговых правонарушений при исчислении НДФЛ, а также целого ряд объективных и субъективных причин, бюджет государства ежегодно недополучает огромные суммы. Решение этой проблемы возможно путем проведения контроля инспекциями Федеральной налоговой службы за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства. В связи с этим рассмотрение методики проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДФЛ приобретает важное практическое значение.

     Объектом  изучения настоящей курсовой работы является ОАО «Шебекинский маслодельный завод».

     Предметом данной курсовой работы является особенности  проведения выездной налоговой проверки при исчислении НДФЛ на примере ОАО «Шебекинский маслодельный завод».

    Целью работы является изучение сущности методики проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДФЛ как составляющей налогового контроля.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

• определить порядок исчисления и уплаты НДФЛ;
• изучить этапы налогового контроля;
• рассмотреть порядок проведения выездных налоговых проверок НДФЛ;
• предложить оптимальные пути совершенствования налогового контроля при проверки НДФЛ;

    Теоретическую основу работы составили нормативные  документы, а также труды таких  отечественных авторов как: Дадашева А.З., Нестерова Н.А., Попоновой Н.А., Гончаренко  Л.И.,  Горбовой Н.С. 

    Для написания данной курсовой работы использовались следующие методы: дедукция, для написания теоретической части первой главы, индукция для написания второй главы, синтез для написания практической части третьей главы, анализ  для написания заключения и выводов к параграфам и главам в каждой главе.

    В структуру курсовой работы входит: введение; глава 1 состоящая из двух пунктов, в которых раскрывается порядок исчисления и уплаты НДФЛ, а также налоговый контроль; глава 2 состоящая из двух пунктов, которые раскрывают экономико-организационную характеристику ОАО «Шебекинский маслодельный завод» и проведение выездной налоговой проверки по нему; глава 3, в которой раскрываются пути совершенствования налогового контроля; заключение.   

Глава 1. Теоретические аспекты проведения налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц

     1.1. Механизм исчисления  и уплаты налога  на доходы физических  лиц

     НДФЛ  является федеральным налогом и  устанавливается на всей территории России. Он вводится в действие федеральными органами власти и все положения  закреплены  в НК РФ.

     НДФЛ, являясь федеральным налогом, полностью  поступает в местные и региональные бюджетыНалогоплательщиками - являются физические лица и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и получающие доход от источников  в Российской Федерации, а также за ее пределами.

     Под физическими лицами следует понимать:

- граждан  РФ;

- иностранных  граждан;

- лиц  без гражданства.

     Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

1) физические  лица, являющиеся налоговыми резидентами  РФ;

2) физические  лица, не являющиеся налоговыми  резидентами РФ, но получающие  доходы в РФ [1].

      Объектом  налогообложения являются доходы полученные физическим лицом налоговым резидентом РФ, от источников в России и за ее пределами. Если физическое лицо не является налоговым резидентом, тогда объектом обложения выступает доход полученный от источника в России.

      Доходы  не признаваемые объектом обложения:

1.Доходы  от операций связанных с имущественными  и неимущественными отношениями  физических лиц признаваемых членами семьи или близкими родственниками. Согласно семейному кодексу.

      Но  если же доходы полученные данным способом физическим лицом в результате заключения между ними договоров гражданско-правового  характера или трудовых соглашений, они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

           Налоговая база по НДФЛ определяется как совокупный трудовой доход налогоплательщика  полученный в течении налогового периода. Она  может быть уменьшена на предусмотренные  налоговым законодательством вычеты, а также при определении налоговой базы не учитываются два вида доходов:

     1.полность  освобожденные от налогообложения;

     2. частично освобожденные от налогообложения,  в размере не превышающем 4000 рублей в год (в отношении  подарков, материальной помощи, стоимости  призов полученных от организации).

     Существует  пять видов ставок налога:

-13% в  отношении доходов полученными  резидентами РФ, в том числе  заработная плата, выплаты связанные  с оплатой труда, вознаграждение  за выполнения работ по договорам  гражданско-правового характера;

-30% в  отношении доходов нерезидентов;

-15% в  отношении доходов нерезидентов  от долевого участия в деятельности  российских организаций;

-9% в  отношении полученных резидентами  от долевого участия в российских  организациях и доходов в виде  процентов по облигациям с ипотечным покрытиям имитированные до 1 января 2007 года;

-35% в  отношении выигрышей, процентов  по вкладам в банках.

      Налоговые вычеты применяются только к налоговой  базе облагаемой по ставке 13%, в отношении  налоговой базы, к которой применяются ставки 9%,15%,30%.35% налоговые вычеты не применяются[9].

           Если сумма налоговых  вычетов о налоговом периоде  окажется больше суммы дохода, облагаемых 13%-ной ставкой, налоговая база принимается, равной нулю.

     Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Рассмотрим подробнее каждую группу налоговых вычетов.

     Сумма НДФЛ определяется в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля).

     1. Стандартные налоговые вычеты:

     При определении размера налоговой  базы  налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в  размере 3000 рублей за каждый  месяц налогового периода распространяется  на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь  и другие заболевания, связанные  с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС  либо с работами по ликвидации последствий  катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2) налоговый  вычет в размере 500 рублей за  каждый месяц налогового периода  распространяется на следующие  категории налогоплательщиков:

Героев  Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

3) налоговый  вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2  и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется (с 2012 года данный вычет должен быть отменен);

4) налоговый  вычет в размере 1000 рублей за  каждый месяц налогового периода  распространяется на:

-каждого  ребенка у налогоплательщиков, на  обеспечении которых находится  ребенок и которые являются  родителями или супругами родителей;

-каждого  ребенка у налогоплательщиков, которые  являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

     Данный  вычет предоставляется налогоплательщикам на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  дневной формы (аспиранта, ординатора, студента, курсанта ) в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (до вступления в брак), опекунам, попечителям, приемным родителям, а также по детям-инвалидам вычет предоставляется в двойном размере. Данный вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысил   280000руб.

     Все установленные НК стандартные налоговые  вычеты могут предоставляться налогоплательщику  только один из работодателей  по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, при этом:

     - Налогоплательщикам, имеющим право  более чем на один вычет  (3000, 500 и 400 руб.), предоставляется  максимальный из вычетов. Вычет в 1000 руб. предоставляется независимо от других вычетов;

     2.Социальные  налоговые вычеты:

1)  на благотворительность. Если в течение года налогоплательщик перечислял деньги на благотворительные цели, часть потраченных денег можно вернуть из бюджета. Процедура возврата прописана в ст. 219 НК РФ. Следует обратить внимание на следующие важные моменты:

- налоговый  вычет можно использовать, если  деньги были переведены:

1. организациям  науки, культуры, образования, здравоохранения  и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета;

2. физкультурно-спортивным  организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан  и содержание спортивных команд;

3. в  качестве пожертвований религиозным  организациям на осуществление ими уставной деятельности.

- максимальная  сумма социального налогового  вычета на благотворительные  цели не может превышать 25% от дохода, полученного налогоплательщиком  за истекший год.

2) на  лечение. Если в течение года  налогоплательщик оплачивал медицинские услуги или приобретал медикаменты, часть потраченных денег можно вернуть из бюджета, то есть получить социальный налоговый вычет на лечение.

     Вычет предоставляется только в том  случае, если были оплачены медицинские  услуги или приобретены лекарства, которые включены в специальные перечни, утвержденные постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

     Вычет возможен, если медицинские услуги оказывала организация, у которой  есть соответствующая лицензия. При  этом форма собственности (государственная больница или частная клиника), а также ведомственная принадлежность значения не имеет.

Максимальный  размер социального налогового вычета на лечение составляет 120000 рублей. Исключение составляет дорогостоящие виды лечения. Их перечень также утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. №201

2)  на обучение. Если в течение календарного года налогоплательщик не только работал, но и учился, часть денег, заплаченных за обучение, можно вернуть из бюджета.

     Максимальный размер социального налогового вычета 120000 рублей.

Получить  вычет можно не только за свое, но и за обучение своих детей в  возрасте до 24 лет, если они учатся на дневном отделении. Сумма вычета – расходы на обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребенка.

В сумме  уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору негосударственного страхования.

     3. Имущественные налоговые вычеты:

Данный  вычет предоставляется на основании  письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, в том числе квитанции к приходным ордерам, банковских выписок, а перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков.

- Если  налогоплательщик приобрел или  построил жилье, он сможет уменьшить  свой налогооблагаемый доход  на потраченные суммы. Максимальная  сумма вычета составляет 1000000 млн.  руб. 

     Потраченные на покупку квартиры деньги уменьшат доходы только в том случае, если жилье находится в собственности налогоплательщика.

Если  квартира или жилой дом, по которому можно получить имущественный вычет, принадлежит нескольким лицам, их стоимость  уменьшает доход каждого владельца  в соответствии с их долей собственности. При этом максимальный размер вычета по одному объекту не может превышать 1000000 рублей, даже если на вычет претендуют несколько человек.

- Налоговый  вычет при продаже недвижимого  имущества. В данном случае  возможны два варианта:

Если  при продаже имущество находилось в собственности менее 3-х лет, то сумма вычета составит 1000000 руб.

Если  недвижимое имущество находилось в  собственности налогоплательщика  более 3-х лет, тогда налог платить  вообще не нужно – сумма вычета равна полученному доходу.

- Налоговый  вычет при продаже движимого  имущества и недвижимого в  виде личных вещей. Здесь также  возможны два варианта:

     Налогоплательщик  продал имущество, которое находилось у него в собственности менее 3-х лет. Максимальная сумма вычета составит 250000 руб. Проданное имущество находилось в собственности более 3-х лет, тогда налог платить не нужно – сумма вычета равна полученному доходу. Следует обратить внимание на случай реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности.

     4.Профессиональные  налоговые вычеты:

Профессиональные  налоговые вычеты предоставляются:

- индивидуальным  предпринимателям, частным нотариусам  и иным частнопрактикующим лицам  – по окончании налогового  периода на основании их письменного  заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговую инспекцию;

- налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения  работ (услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - на  основании их письменного заявления.  При этом вычет предоставляется  налоговыми агентами (организацией или ИП, выплачивающим доход);

- налогоплательщиком, получающим авторские вознаграждения  по авторским договорам, - на основании  их письменного заявления. При  этом вычет предоставляется налоговыми  агентами (организацией или ИП, выплачивающим доход);

- налогоплательщикам, получающим доходы от физических  лиц, не являющимися налоговыми  агентами, за выполнение работ  (услуг) по договорам гражданско-правового  характера, - на основании их письменного  заявления при подаче налоговой  декларации в налоговую инспекцию по окончании налогового периода (календарного года).

     Таким образом, если налогоплательщик получил  вознаграждение по гражданско-правовому  или авторскому договор, для целей  исчисления НДФЛ его можно уменьшить  на сумму произведенных расходов, то есть воспользоваться профессиональным налоговым вычетом. Налогоплательщики определяют доходы и расходы самостоятельно и исчисляют НДФЛ самостоятельно. При документальном подтверждении расходов применяется вычет в 100%-м размере затрат. Если индивидуальные предприниматели, а также частнопрактикующие лица не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов.

     Датой фактического получения дохода является:

-    для доходов в виде оплаты труда – последний день месяца, за который был начислен доход за выполнение трудовой обязанности в соответствии с трудовым договором;

-    для доходов по материальной выгоде – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, день приобретения товаров (работ, услуг), день приобретения ценных бумаг;

-    для доходов в натуральной форме – день передачи доходов в натуральной форме;

-    для прочих доходов в денежной форме – день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счет третьего лица.

     Налог рассчитывается при каждой выплате  таких доходов с учетом положений ,определяющей дату фактического получения  дохода физическим лицом. Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

     Налоговые агенты представляют в налоговый  орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за соответствующий период».  

     1.2. Этапы проведения  налогового контроля 

     Налоговый контроль - это деятельность уполномоченных органов за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

     Целями  налогового контроля в контексте  данного определения являются:

1.  выявление налоговых правонарушений;

2.  обеспечение неотвратимости наступления ответственности за налоговые правонарушения.

        Объектом налогового контроля являются действия налогоплательщиков, плательщиков сборов по исчислению и уплате (удержанию и перечислению в качестве налоговых агентов) налогов и сборов (далее для краткости – налогоплательщики).

     Предметом налогового контроля являются бухгалтерские книги, отчетность, налоговые декларации, договоры, приказы, иные документы, так или иначе связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов, выполнением иных прав и обязанностей в сфере налогообложения, а также в отдельных случаях территории и помещения налогоплательщиков, в отношении которых проводится налоговый контроль.

     Разновидностью  форм налогового контроля являются камеральные  и выездные налоговые проверки.

     Под камеральной налоговой проверкой  понимается проверка правильности исчисления и уплаты налогов и сборов по месту  нахождения налогового органа.

     Основными целями камеральной проверки при  исчислении НДФЛ являются:

     1. контроль за своевременностью подачи налоговой отчетности по НДФЛ в налоговый орган и полнотой предоставленных документов;

     2. выявление и предотвращения налоговых  правонарушений в области занижения налоговой базы и неуплате НДФЛ;

     3.привлечение  налогоплательщиков физических лиц и налоговых агентов к налоговой и административной ответственности при выявлении фактов нарушения законодательства по налогам при исчислении НДФЛ.

     За 2010 г. налоговые органы России по результатам  проверки проверив 47,4 млн деклараций и расчетов, предоставленных организациями и физическими лицами, дополнительно начислили налоговых платежей, пеней и штрафов 238,1 млрд руб., что несколько больше чем в 2009 г.; удельный вес пеней снизился в этой сумме на 8% и составил 38,1%.

     С истребованием дополнительных документов проведено 4,6 млн камеральных проверок, по их результатам доначислено 101,7 млрд руб.

     Результативность  проверок составила 5,9% , сумма доначисленных  платежей в расчете на одну камеральную  проверку, выявившую нарушения, составила 53,1 тыс. руб.

     Под выездной налоговой проверкой понимается проверка правильности исчисления и  уплаты налога, сверка данных по месту  нахождения налогоплательщика.

     За  последние годы сложилась тенденция  снижения количества выездных налоговых  проверок при одновременном повышении их эффективности. Так, в 2009г. было проведено всего 106 тыс., a в 2010 г. – 86 тыс. Стремительно росли и доначисления. В 2008 году сумма поступлений на одну проверку составляла 350 тыс. рублей, в 2009 она возросла до 1 млн. рублей, а по итогам 2010 года — увеличилась до 1,72 млн. рублей.

     При выездной налоговой проверке НДФЛ производят сверку предоставленных реестров о  доходах физических лиц с табелем  рабочего времени, карточкой учета  работника, а также анализируют  счета 70, 68.1, 50[12].

     При проведении налогового контроля выделяют следующие этапы:

1. Проведение  учета организаций и физических  лиц в налоговых органах:

     На данном первоначальном этапе  деятельности налоговых органов  предполагается, что каждый налогоплательщик (или его налоговый агент) должен быть зарегистрирован в налоговых органах по основаниям, установленным налоговым законодательством. Целью постановки налогоплательщика на учет является прежде всего получение информации о налогоплательщике и его имуществе, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля (в том числе юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно правовой форме организации-плательщика и др.). Результатом учета становится создание и ведение единого реестра налогоплательщиков.

2. Подготовительный этап осуществления налогового контроля:

     Эффективность налогового контроля, которая во многом определяет (или должна определять) поступление  налоговых доходов в бюджеты  различных уровней,  предполагает получение качественных результатов при минимальных затратах на подготовку и осуществление контрольных мероприятий, что достигается прежде всего качественным планированием и организацией деятельности налогового органа. Поэтому на данном этапе должны выполняться следующие действия:

- определение  цели и сроков проведения мероприятий  налогового контроля;

- составление  планов проведения мероприятий  налогового контроля на определенный  период времени;

- отбор  организаций и физических лиц, в отношении которых предполагается проведение мероприятий налогового контроля;

- предварительное  ознакомление с состоянием расчетов  налогоплательщика с бюджетами  (внебюджетными фондами), в отношении  которого предполагается проведение  мероприятий налогового контроля (наличие задолженности по уплате налогов или сборов, предоставление отсрочек, рассрочек или налоговых кредитов, проведение мероприятий по реструктуризации задолженности и т. д.);

- анализ  и оценка экономических характеристик  деятельности налогоплательщика (объем выручки, объем продаж, вид деятельности, число работников и т. д.);

- выбор  форм и методов соответствующей  контрольной деятельности;

- подбор  исполнителей (специалистов) и их  инструктаж;

- составление  плана проведения конкретного  мероприятия налогового контроля в отношении конкретного налогоплательщика.