Особенности исчисления и уплаты НДС при совершении импортных операций

                                   СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ                     3   

Глава 1. Особенности исчисления и уплаты НДС при совершении импортных операций.                                                                               

1.        Исчисление и уплата НДС при импорте товаров                       5 

Глава 2. Налогообложение при осуществлении импортных операций.

1.        Порядок исчисления и уплаты импортных таможенных пошлин 17
2.        Порядок исчисления и уплаты акцизов                                              21

 

        Глава 3. Перспективы развития налогообложения импортных операций   26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                     32              

Список использованных источников             

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Институт налогового консультирования для России является совершенно новым. Этот факт является главной причиной возникновения многочисленных проблем  на пути его развития в нашей стране.

Часть этих проблем можно  избежать, если изучить международный  опыт налогового консультирования, так  как данный институт благополучно функционирует  во многих экономически развитых государствах на протяжении десятилетий, и, безусловно, в этих странах накоплен огромный отрицательный и положительный  опыт деятельности в сфере налогового консультирования.

Тем не менее, как показывает практика, не всегда опыт одних государств, в той или иной сфере деятельности, можно перенести в условия  другого государства. Это связано  с многочисленными особенностями  стран, начиная от их культурного, исторического, политического и экономического развития и заканчивая уровнем образованности населения. Именно поэтому при изучении международного опыта налогового консультирования важно определить границы и возможности  его использования в России на современном этапе.

Этим объясняется актуальность избранной темы курсовой работы. 
Актуальность темы определяет цель работы, а именно – изучение современного состояния рынка услуг по налоговому консультированию в России и за рубежом  и перспектив его развития.

Постановка данной цели обусловила необходимость решения следующих  задач:

-    выявить причины и факторы, обусловившие появление налогового консультирования в России;

-    рассмотреть особенности развития российского и зарубежного рынка услуг по налоговому консультированию на современном этапе;

- рассмотреть опыт налогового  консультирования в ряде 
иностранных экономически развитых государств;

-    выделить направления совершенствования налогового консультирования, основываясь на зарубежном опыте.

Объект исследования –  международный опыт налогового консультирования.

Предмет исследования –  современное состояние, а также  механизм функционирования и развития консультационных услуг в области  налогообложения в зарубежных странах.

Структура курсовой работы обусловлена поставленными в  исследовании задачами. Первая глава  посвящена изучению причин появления  налогового консультирования в России. Во второй главе работы рассматриваются  современные аспекты развития рынка  услуг по налоговому консультированию. На основе первых двух глав, в третьей  главе курсовой работы, представлены пути решения обозначенных проблем  и направления совершенствования  налогового консультирования на основе зарубежного опыта развития налогового консультирования.

 

Глава 1. Налоговое  консультирование в России

 

1. Исчисление и уплата НДС при импорте товаров

 

Порядок уплаты НДС на таможне  регламентируется гл. 29 Таможенного  кодекса РФ и Инструкцией ГТК  России от 7 февраля 2001 г. № 131 «Об утверждении  Инструкции о порядке применения таможенными органами РФ НДС в  отношении товаров, ввозимых на территорию РФ» (в редакции последующих изменений) [10].

Объектом налогообложения  является ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НДС уплачивается непосредственно  декларантом либо иными лицами в  соответствии с таможенным законодательством  РФ.

Любое заинтересованное лицо вправе уплатить НДС, за исключением  случаев, предусмотренных Таможенным кодексом РФ.

Ставка НДС в размере 10 процентов применяется в отношении:

- продовольственных товаров  по перечню, установленному частью  второй Налогового кодекса РФ;

- по товарам для детей  по перечню, установленному частью  второй Налогового кодекса РФ;

- периодических печатных  изданий, за исключением периодических  печатных изданий рекламного  или эротического характера;

- книжной продукции, связанной  с образованием, наукой и культурой,  за исключением книжной продукции  рекламного и эротического характера;

- следующих медицинских  товаров отечественного и зарубежного  производства:

а) лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного  изготовления;

б) изделий медицинского назначения.

Коды указанных товаров  в соответствии с Товарной номенклатурой  внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Перечни товаров, в отношении  которых применяется ставка НДС  в размере 10 процентов, с указанием  кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД России доводятся до таможенных органов РФ отдельными нормативными документами ГТК России.

В отношении иных товаров  применяется ставка НДС в размере 20 процентов.

Налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется как сумма:

- таможенной стоимости  товаров;

- подлежащей уплате таможенной  пошлины;

- подлежащих уплате акцизов  (по подакцизным товарам и подакцизному  минеральному сырью).

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в  налоговую базу для исчисления НДС  условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.

В случае освобождения от уплаты НДС, для целей учета в налоговую  базу для исчисления включаются условно  начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов  переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне  таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки  вне таможенной территории, налоговая  база определяется как стоимость  такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров  одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.

Если в составе одной  партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары (подакцизное  минеральное сырье), так и не подакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации  товаров присутствуют продукты переработки  товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне  таможенной территории Российской Федерации.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами  и акцизами, исчисляется по следующей  формуле:

 

Сндс = (Ст + Пс + Ac) × H       (1)

 

где Сндс - сумма НДС;

Ст - таможенная стоимость  ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка НДС в процентах.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами  и не облагаемых акцизами, исчисляется  по формуле:

 

Сндс = (Ст + Пс) × Н        (2)

 

где Сндс - сумма НДС;

Ст - таможенная стоимость  ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка НДС в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными  пошлинами и акцизами, исчисляется  по формуле:

 

Сндс = Ст × Н         (3)

 

где Сндс - сумма НДС;

Ст - таможенная стоимость  ввозимого товара;

Н - ставка НДС в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными  пошлинами, но подлежащих обложению  акцизами, исчисляется по формуле:

 

Сндс = (Ст + Ас) × Н        (4)

 

где Сндс - сумма НДС;

Ст - таможенная стоимость  ввозимого товара;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка НДС в процентах.

Общая сумма НДС при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

Если налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых  баз сумма НДС исчисляется  отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма НДС  исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов  на добавленную стоимость, исчисленных  отдельно по каждой из таких налоговых  баз.

Не подлежит налогообложению  ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

1) товаров (за исключением  подакцизных товаров и подакцизного  минерального сырья), ввозимых в  качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, согласно порядку, устанавливаемому  Правительством РФ в соответствии  с Федеральным законом «О безвозмездной  помощи (содействии) РФ и внесении  изменений и дополнений в отдельные  законодательные акты Российской  Федерации о налогах и об  установлении льгот по платежам  в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;

2) важнейшей и жизненно  необходимой медицинской техники  (по перечню, утверждаемому Правительством  РФ);

- протезно-ортопедических  изделий, сырья и материалов  для их изготовления и полуфабрикатов  к ним (по перечню, утверждаемому  Правительством РФ);

- технических средств,  включая автомототранспорт, материалов, которые могут быть использованы  исключительно для профилактики  инвалидности или реабилитации  инвалидов (по перечню, утверждаемому  Правительством РФ);

- очков (за исключением  солнцезащитных), линз и оправ  для очков (за исключением солнцезащитных) (по перечню, утверждаемому Правительством  РФ);

- а также сырья и  комплектующих изделий для их  производства;

3) материалов для изготовления  медицинских иммунобиологических  препаратов для диагностики, профилактики  и (или) лечения инфекционных  заболеваний (по перечню, утверждаемому  Правительством РФ);

4) художественных ценностей,  передаваемых в качестве дара  учреждениям, отнесенным в соответствии  с законодательством Российской  Федерации к особо ценным объектам  культурного и национального  наследия народов РФ;

5) всех видов печатных  изданий, получаемых государственными  и муниципальными библиотеками  и музеями по международному  книгообмену, а также произведений  кинематографии, ввозимых специализированными  государственными организациями  в целях осуществления международных  некоммерческих обменов;

6) продукции, произведенной  в результате хозяйственной деятельности  российских организаций на земельных  участках, являющихся территорией  иностранного государства с правом  землепользования РФ на основании  международного договора;

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей  к нему, ввозимых в качестве  вклада в уставные (складочные) капиталы  организаций;

8) необработанных природных  алмазов;

9) товаров, предназначенных  для официального пользования  иностранных дипломатических и  приравненных к ним представительств, а также для личного пользования  дипломатического и административно-технического  персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих  вместе с ними;

10) валюты РФ и иностранной  валюты, банкнот, являющихся законными  средствами платежа (за исключением  предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций,  облигаций, сертификатов, векселей;

11) продукции морского  промысла, выловленной и (или)  переработанной рыбопромышленными  предприятиями (организациями) РФ;

В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ осуществлен без уплаты НДС, на иные цели, чем те, в связи с  которыми было предоставлено такое  освобождение от налогообложения, НДС  подлежит уплате в полном объеме с  начислением пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров  на таможенную территорию РФ до момента  фактической уплаты налога.

От НДС освобождаются  товары, предназначенные в соответствии с проектной документацией для  выполнения работ по соглашению о  разделе продукции, ввозимые на таможенную территорию РФ инвестором, оператором указанного соглашения, их поставщиками, подрядчиками и перевозчиками и  иными лицами, участвующими в выполнении работ по указанному соглашению на основе договоров (контрактов) с инвестором и (или) оператором.

Освобождение налогоплательщика  от уплаты НДС осуществляется при  условии представления в таможенные органы заявления с ходатайством об освобождении, к которому прилагаются  следующие документы, подтверждающие, что товары предназначены для выполнения работ по соглашению о разделе продукции:

- копия контракта между  оператором, поставщиком (подрядчиком,  перевозчиком) и инвестором по  соглашению о разделе продукции  или копия контракта между  поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и оператором по конкретному  соглашению о разделе продукции  при условии, что оператор уполномочен  заключать контракты от имени  инвестора;

- копия счета-фактуры  (копия счета), выставленного инвестору  поставщиком (подрядчиком, перевозчиком);

- гарантийное письмо инвестора  или оператора по соглашению  о разделе продукции по форме,  установленной Правительством РФ, подтверждающее, что данные товары  предназначены в соответствии  с проектной документацией для  выполнения работ по указанному  соглашению;

- копии транспортных и  товаросопроводительных документов;

- специфицированный счет  с указанием наименования товаров  и их стоимости в той валюте, в которой ведется учет по  соглашению и (или) в которой  по указанным товарам при отсутствии  освобождения исчислялся бы НДС.

В случае выявления таможенными  органами нецелевого использования  товаров (в рамках срока их полезного  использования), ввезенных на таможенную территорию РФ с применением льготы, начисление и взимание НДС, штрафов  и пени осуществляются согласно порядку, установленному Налоговым кодексом РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение  производится в следующем порядке:

1) при помещении товаров  под таможенный режим выпуска  для свободного обращения НДС  уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров  под таможенный режим реимпорта  налогоплательщиком уплачиваются  суммы НДС, от уплаты которых  он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом РФ, согласно порядку, предусмотренному таможенным законодательством РФ;

3) при помещении товаров  под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина  беспошлинной торговли, переработки  под таможенным контролем, свободной  таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу  государства, перемещения припасов  НДС не уплачивается;

4) при помещении товаров  под таможенный режим переработки  на таможенной территории НДС  уплачивается при ввозе этих  товаров на таможенную территорию  РФ с последующим возвратом  уплаченных сумм при вывозе  продуктов переработки этих товаров  с таможенной территории РФ;

5) при помещении товаров  под таможенный режим временного  ввоза применяется полное или  частичное освобождение от уплаты  НДС согласно порядку, предусмотренному  таможенным законодательством РФ;

6) при ввозе продуктов  переработки товаров, помещенных  под таможенный режим переработки  вне таможенной территории, применяется  полное или частичное освобождение  от уплаты НДС согласно порядку,  предусмотренному таможенным законодательством  РФ;

7) при ввозе поставляемых  по лизингу племенного скота,  сельскохозяйственной техники, технологического  оборудования, предназначенного исключительно  для организации и модернизации  технологических процессов, налог  уплачивается с отсрочкой до  момента постановки этих товаров  на учет лизингополучателем, но  не более чем на шесть месяцев,  согласно порядку, определяемому  ФТС России.

При перемещении физическими  лицами товаров, не предназначенных  для производственной или иной предпринимательской  деятельности, может применяться  упрощенный либо льготный порядок уплаты НДС в соответствии с таможенным законодательством РФ.

При ввозе товаров на территорию РФ НДС уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный  Таможенным кодексом РФ, то сроки уплаты НДС исчисляются со дня истечения  установленного срока подачи таможенной декларации.

В соответствии с законодательством  РФ о налогах и сборах и таможенным законодательством РФ может быть предоставлена отсрочка или рассрочка  уплаты НДС согласно установленному порядку.

Для того, чтобы получить возможность уплатить НДС в рассрочку, предприятия должны ввезти товар  в режиме временного ввоза.

Этим способом выгодно  пользоваться фирмам, ввозящим оборудование по договору аренды на небольшой срок. При этом собственником оборудования должна оставаться иностранная фирма - арендодатель.

Если импортер заявляет режим  временного ввоза, то товары полностью  или частично освобождаются от уплаты таможенных платежей, в том числе  НДС.

Перечень товаров, которые  полностью освобождаются от таможенных платежей (кроме таможенных сборов), приведен в Постановлении Правительства  России от 16 августа 2000 г. № 599.

Для освобождения от таможенных платежей и НДС эти товары помещают под таможенный режим временного ввоза на срок не более одного года.

Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей и НДС  применяют в случае :

- если срок ввоза превышает  один год;

- если ввозятся товары, не указанные в Постановлении  Правительства России от 16 августа  2000 г. № 599;

- если вы ввозите основные  средства.

При этом за каждый полный и  неполный календарный месяц нахождения этих товаров в России нужно заплатить 3% от суммы таможенных платежей и  НДС, которые пришлось бы заплатить  в случае обычного импорта этих товаров.

Это так называемые периодические  платежи. Их перечисляют не позднее  последнего дня месяца, предшествующего  месяцу, за который вносится периодический  платеж.

Таким образом, фирма платит тот же самый НДС, но только в рассрочку.

Чтобы ввезти товар в режиме временного ввоза, импортер должен обратиться на таможню с заявлением.

На основании этого  заявления таможенники устанавливают  срок временного ввоза. Он не может  превышать два года.

Если вы ввозите основные средства, срок временного ввоза не может превышать 34 месяца.

При этом обязательно выполнение двух условий:

- товар должен признаваться  основным средством в соответствии  с Классификацией основных средств,  включаемых в амортизационные  группы (утв. Постановлением Правительства  РФ от 1 января 2002 г. № 1);

- товар должен быть  собственностью иностранного лица.

Пример. Российская фирма  арендовала у иностранной компании автопогрузчик сроком на один год. Погрузчик  помещен под таможенный режим  временного ввоза с частичным  освобождением от уплаты таможенных платежей и НДС на весь срок аренды. По окончании этого срока автопогрузчик  возвращается иностранной фирме.

Таможенная стоимость  погрузчика на дату ввоза - 2 000 000 руб. Суммы  таможенной пошлины и НДС, которые  нужно было бы заплатить при выпуске  его в свободное обращение (т.е. при обычном импорте), составляют:

- таможенная пошлина (10%) - 200 000 руб. (2 000 000 руб. × 10%);

- НДС (18%) - 396 000 руб. ((2 000 000 руб. + 200 000 руб.) × 18%).

Таким образом, в этой ситуации российская фирма в течение года ежемесячно платит таможне 3% от суммы  таможенной пошлины - 6000 руб. (200 000 × 3%) и 3% от суммы НДС - 11 800 руб. (396 000 × 3%).

Налоговая экономия очевидна: общая сумма платежей, которую  фирма перечислит таможне, составит:

- таможенная пошлина - 72 000 руб. (6000 руб. × 12 мес.), что меньше 200 000 руб.

- НДС - 141 600 руб. (11 800 руб.  × 12 мес.), что меньше 396 000 руб.

НДС, уплаченный на таможне  при временном ввозе товаров, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого ввезенные  товары должны быть приняты к учету  и использоваться для операций, облагаемых НДС.

В этом случае НДС принимают  к вычету ежемесячно, по мере уплаты его таможенному органу (Письмо Минфина  России от 21 марта 2007 г. № 03-07-08/47).

По разным причинам у импортера  может не оказаться собственных  средств, чтобы рассчитаться с таможней. Но без уплаты таможенных платежей фирма не получит ввезенный товар. Кроме того, если фирма пропустит 15-дневный срок уплаты НДС, таможенники  начислят пени.

Таможенный кодекс разрешает  фирмам отложить платеж. В этом случае таможне надо предоставить обеспечение  в виде залога или банковской гарантии.

Но есть более простой  способ отсрочки таможенных платежей. Фирма может договориться со своими партнерами, чтобы те расплатились с таможней за нее. Тот факт, что  налог заплатил не сам декларант, а третья фирма, значения не имеет. Поскольку  Таможенный кодекс разрешает перечислять  таможенные платежи любым заинтересованным лицам (п. 2 ст. 328 ТК РФ).

Об этом говорится и  в п. п. 8.5 и 8.6 Методических указаний о применении Таможенного кодекса (утв. Распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 г. № 647-р).

Порядок расходования авансов, которые уплачены третьими лицами, такой же, как и при перечислении денег самим декларантом. Но поскольку  плательщик не оформляет таможенную декларацию, то распорядиться авансом  он должен другим документом.

Для этого достаточно написать письмо на имя руководителя таможни. В нем указывают фирму, за которую  перечислены деньги, номер контракта  и основание платежа.

Чтобы фирма-импортер смогла принять к вычету ввозной НДС, она должна подтвердить его оплату.

Для этого плательщику  нужно запросить в таможне  письменное подтверждение уплаты налогов  и таможенных пошлин (п. 5 ст. 331 Таможенного  кодекса Российской Федерации).

В нем приводятся суммы  по всем видам платежей с указанием  номеров платежных документов и  таможенных деклараций.

Чтобы доказать оплату НДС, импортеру понадобится подлинник  подтверждения и копия письма его партнера в таможню. Самому же плательщику для взаимозачета с  импортером останется копия подтверждения  и подлинник письма.

НДС уплачивается таможенному  органу, производящему таможенное оформление товаров.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, НДС уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет  уплаченные суммы НДС на счета  таможенных органов РФ.

НДС может уплачиваться таможенному  органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в  кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством  РФ.

Все банковские переводы, поступающие  на счета таможенного органа, должны быть оформлены в форме платежных  поручений или других платежных  документов в соответствии с установленным  порядком.

Суммы излишне уплаченного  или излишне взысканного НДС  подлежат зачету или возврату в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и таможенным законодательством  Российской Федерации.

 

 

Глава 2. Налогообложение  при осуществлении импортных  операций

 

2.1 Порядок исчисления  и уплаты импортных таможенных  пошлин

 

Импортная таможенная пошлина  представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию государства и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза.

Плательщиками таможенной пошлины  являются либо непосредственно декларанты (лица, перемещающие через таможенную границу товары и (или) заявляющие, представляющие и предъявляющие товары для целей  таможенного оформления) либо иные лица, ответственные за уплату таможенных пошлин. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенную пошлину, за исключением случаев, предусмотренных  таможенным законодательством. Лицо, ответственное  за уплату таможенных пошлин, несет  ответственность перед таможенными  органами за правильное исчисление и  своевременную уплату таможенных пошлин. В случая неуплаты таможенных платежей в установленные сроки и установленном  порядке суммы причитающихся  пошлин взыскиваются таможенными органами с лиц, ответственных за их уплату.