Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Особенности налоговой системы Республики Беларусь в современных условиях и направления ее развития

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «ПОЛЕССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра финансов

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Теория финансов

на тему: Особенности налоговой системы Республики Беларусь в современных условиях и направления ее развития

Студентка

ФБД, 3 курс, группы 1011113 Люкпетрите А.В.

Руководитель

Старший преподаватель Кисель И.А.

ПИНСК 2013

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 31 страница, 2 рисунка, 3 таблицы, 2 приложения, 28 источников.

НАЛОГ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО, НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА, НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА, НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, АКЦИЗ, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ, НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ, ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ, ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ

Предметом исследования являются особенности функционирования и пути развития налоговой системы в Республике Беларусь.

Объектом исследования является налоговая система Республики Беларусь.

Цель работы: анализ эффективности налоговой системы Республики Беларусь на современном этапе и выработка направлений ее совершенствования.

Методы исследования: системного, логического анализа, научной абстракции, графический метод.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

_________________

подпись

The ABSTRACT

Course work: 31 pages, 2 pictures, 3 tables, 2 applications, 28 sources.

TAX, TAX SYSTEM, TAX LAWS, THE TAX OFFICE, THE TAX BURDEN, VALUE ADDED TAX, EXCISE TAX, INCOME TAX, INCOME TAX, REAL ESTATE TAX, LAND TAX, ENVIRONMENTAL TAX

The subject of the study are features of the functioning and the development of the tax system in the Republic of Belarus.

The object of study is the tax system of the Republic of Belarus.

Objective: to analyze the efficiency of the tax system of the Republic of Belarus at the present stage of development, and directions for its improvement.

Methods: a systematic, logical analysis of scientific abstraction, a graphical method.

The author acknowledges the work that resulted in her settlement and analytical material correctly and objectively reflects the state of the process, and all borrowed from the literature and other sources of theoretical, methodological principles and concepts are accompanied by references to their authors.

_________________

signature

СОДЕРЖАНИЕ

Введение5

1.Теоретические аспекты налоговой системы6

1.1 Общая характеристика налоговой системы и её элементы6

1.2 Принципы построения налоговой системы 9

2. Анализ развития налоговой системы Республики Беларусь в современных условиях12

2. 1 Характеристика налоговой системы Республики Беларусь12

2. 2 Динамика уровня налогообложения в Республике Беларусь за период с 2010 по 2012 гг15

3. Перспективы развития налоговой системы в Республике Беларусь24

Заключение28

Список использованных источников30

Приложения…………………………………………………………………...32

ВВЕДЕНИЕ

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него функций, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, поскольку с её помощью государство может оказывать влияние на распределение национального дохода.

Проблемам налоговой системы государства сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как, успешно решая их, государство через налоги сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Тема моей курсовой работы является актуальной, так как налоговая система является основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена налоговая система, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Изучение теоретических, методологических и практических основ построения налоговых систем необходимо не только студентам экономических специальностей, но и гражданам, занимающимся предпринимательской деятельностью и желающим грамотно выполнять свои финансовые обязательства перед государством.

Объектом исследования является налоговая система Республики Беларусь.

Для достижения этой цели в работе необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть сущность налоговой системы;
проанализировать состояние налоговой системы Республики Беларусь в современных условиях;
обосновать основные направления совершенствования существующей налоговой системы Республики Беларусь.

При выполнении данной курсовой работы были изучены соответствующие нормативно-правовые документы и статьи по исследуемой проблеме, специальная экономическая литература, материалы периодической печати по экономическим дисциплинам.

ГЛАВА 1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Общая характеристика налоговой системы и её элементы

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налоги». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в государственном бюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы [1, с.10].

Термин «налоговая система», несмотря на его широкое использование в экономической литературе, не получил однозначного толкования. Из всего многообразия трактовок можно условно выделить 3 подхода к определению понятия «налоговая система».

Первый подход отличается стремлением детализировать основные элементы, характеризуя при этом налоговую систему как простую совокупность данных элементов.

Согласно этому подходу, налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Второй подход делает основной акцент на взаимосвязи и взаимозависимости элементов без их детализации.

Отсюда налоговая система – это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Третий подход определяет налоговую систему как систему экономико-правовых отношений между государством и налогоплательщиками и основывается, по сути, на самих налоговых отношениях и взаимосвязи субъектов этих отношений.

В соответствии с этим подходом, налоговая система – это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляется по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе [2, с.298-299].

По-моему мнению, определение налоговой системы в широком смысле должно охватывать весь процесс формирования и исполнения налоговых обязательств плательщиками налогов, сборов и пошлин, а также процедуру контроля за ними.

Таким образом, налоговую систему современного государства можно представить как совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговая система есть единство экономических, правовых и организационных принципов, обуславливающих её самостоятельность и функционирование [1,с.11].

Налоговые системы на практике предстают в виде многообразных форм, имеющих национальные особенности, и отличаются друг от друга набором налогов, их структурой, способами взимания, ставками, фискальными полномочиями разных уровней власти, налоговой базой, сферой действия, льготами, процедурами исполнения налоговых обязательств и др.

Налоговые системы современных государств - результат их многовековой эволюции. С точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, национальная налоговая система в каждом государстве индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств. Однако налоги как интернациональная экономическая категория, сохраняя национальные особенности, имеют ряд общих признаков. Без этого было бы невозможно сравнивать налоговые системы различных государств, а главное, - международная торговля и движение капиталов требуют если не равных, то приблизительно одинаковых налоговых условий. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще [3,с. 31].

В современных государствах существует большое количество разнообразных налогов, а также сборов и пошлин. Между ними есть определенная взаимосвязь, нашедшая выражение в понятии «налоговая система».

Как и любая другая система, налоговая система - это целостное явление, состоящее из отдельных частей, элементов. Они объединены общими сущностными признаками, целями и задачами, а также находятся в определенной соподчиненности между собой. Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование, согласно которому поведение каждого элемента может повлиять на функционирование системы в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное условие реализуется в налоговой системе в полной мере.

В налоговой системе можно выделить 2 элемента субъектного характера – налоговые администрации и налогоплательщиков и 2 элемента объектной направленности (нормативно-правовую базу налогообложения и саму совокупность налогов). Схематично состав элементов налоговой системы представлен на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 – Состав обязательных элементов налоговой системы

Примечание – Источник: [2,с.301].

Важнейшим элементом налоговой системы выступает совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов, сборов, пошлин как форм проявления объективных налоговых отношений. Каждый налог, в свою очередь, является сложным образованием, включающим совокупность взаимосвязанных элементов: субъект, объект, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период. Кроме того, каждый налог характеризуется определённым порядком исчисления и уплаты.

Однако по существу налоговая система - более сложное явление. Организация налоговых отношений есть результат действия государства. Поэтому характеристика налоговой системы предполагает и такой элемент, как механизм налогового администрирования. Он представляет собой регламентированную законами и другими нормативно-правовыми актами управленческую деятельность, осуществляемую налоговыми и другими органами исполнительной власти по регулированию и контролированию исполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов, а также по принуждению налогоплательщиков к исполнению обязанностей. В процессе этой деятельности вырабатываются принципы, формы и методы построения налогов, методы их исчисления [4, с.253-254].

Налоговые отношения и правоотношения регламентируются законами и другими нормативными правовыми актами по вопросам налогообложения, образующими его нормативно-правовую базу. Кроме отношений между государством и налогоплательщиками нормативно-правовая база налогообложения также регламентирует отношения между:

государством и органами местного самоуправления – относительно разграничения их прав законодательной компетенции в налоговой сфере;
государством и органами, обеспечивающими администрирование налогов, - по поводу определения их правового статуса;
налоговыми органами и налогоплательщиками – относительно порядка соблюдения их прав и обязанностей перед государством и друг другом, а также механизма реализации налоговыми органами контрольных полномочий;
налогоплательщиками – относительно обмена необходимыми для расчёта налоговых обязательств и отчётной документации.

Последний элемент – налогоплательщик – в свою очередь должен функционировать строго в соответствии с нормами и правилами, формируемыми нормативно-правовой базой.

Таким образом, в налоговой системе должна проявляться определённая подчинённость субъектных элементов системы (налоговых администраций и налогоплательщиков) объектным элементам (законодательству и налогам). Без преувеличения можно утверждать, что эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны во многом зависит от того, насколько грамотно и обоснованно построена её налоговая система.

Принципы построения налоговой системы

Эффективность проведения налоговой политики в значительной мере предопределяется её соответствием основным теоретическим принципам налогообложения. Можно выделить значительное количество принципов налоговой системы, однако среди них наиболее важными являются следующие:

единства законодательной и нормативно-правовой базы;
стабильности налогового законодательства;
рациональности и оптимальности налоговой системы;
организационно-правового построения и организации налоговой системы;
единоначалия и централизации управления налоговой системой;
максимальной эффективности налоговой системы;
целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований и др.

Единство законодательной и нормативно-правовой базы налоговой системы означает, что все платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются централизованно единым законодательным актом (Налоговым кодексом или законом), действующим на всей территории государства (экономическом пространстве), все налогоплательщики, в том числе и территориальные образования, находятся в равных условиях. То есть налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Принцип стабильности налогового законодательства предполагает невнесение изменений, поправок, дополнений или новых налогов в течение определенного времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания. То есть изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.

Построение стабильной налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех элементов способствует разграничению функций органов государственной власти бюджет гарантированными налоговыми источниками доходов в течение периода нахождения налоговой системы в стабильном состоянии. Налоговые изменения ведут к изменениям цен на товары (продукты), что сказывается на доходах и расходах налогоплательщиков, усугубляет или смягчает противоречия между налогоплательщиками и органами власти. В частности, введение новых налогов или изменения в налоговых ставках в сторону их увеличения ведут к изменению ценовой политики, сокращению спроса на облагаемые товары, ухудшению материального положения и морального состояния общества, порождают недоверие к органам власти.

Принципы рациональности и оптимальности построения налоговой системы: если принцип рациональности системы означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов систем самой наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям, является только одна, которая соответствует критерию оптимальности. Например, налоговая система должна иметь минимальное или оптимальное количество элементов в своем составе, при которых она обеспечивает максимальность или оптимальность собираемости налогов в бюджет соответствующего территориального образования [7, с 156].

Принцип организационно-правового построения и функционирования налоговой системы характеризует разграничение полномочий (прав и обязанностей) между различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных налоговым законодательством или высшим административным органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования.

Данный принцип законодательно предусматривает четкое разграничение налогов по уровням государственной структуры и разграничение налоговых потоков (поступлений) в бюджеты соответствующих территориальных образований, в том числе их перераспределение между уровнями.

Принцип также законодательно закрепляет разграничение прав и обязанностей в вопросах налогообложения по взиманию налогов и сборов, установлению контроля соответствующими органами за уплатой налогов и сборов и взиманию пошлин и т. д.

В соответствии с данным принципом в налоговом законодательстве четко определяются функции каждого элемента налоговой системы.

Принцип единоначалия или централизации управления налоговой системой по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает построение единой централизованной системы с единым органом управления всей системой налогообложения, т. е. объединение всех элементов, входящих в налоговую систему (министерств и ведомств), в единую систему с единым органом управления.

Принцип максимальной эффективности налоговой системы заключается в максимуме собираемости налогов при оптимальности или экономичности структуры системы.

Принцип целевого поступления налогов и сборов в бюджет соответствующего территориального образования в соответствии с законом о налогах и сборах означает, что движение денежных средств от налогоплательщиков в бюджет соответствующего территориального образования осуществляется по целевому назначению с целью пополнения бюджета и покрытия расходов. Основное назначение данного принципа, положенного в систему, заключается не столько в целевом поступлении или расходовании налоговых средств, сколько в том, что налоговые средства должны расходоваться на решение первоочередных задач и целевых программ, предусмотренных планами развития государства и общества, т. е. в первую очередь — на повышение уровня жизни общества [8] .

Таким образом, для обеспечения стабильного развития всякая страна

должна учитывать и строго соблюдать все вышеперечисленные базовые принципы налогообложения. На них должна основываться налоговая политика страны, налоговые законы не должны приниматься и проводиться в нарушение этих принципов, суды должны разрешать налоговые споры в духе этих налоговых принципов, даже если они и не выражены прямо в форме конкретной нормы закона или иного правового документа.

ГЛАВА 2

АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

2.1 Характеристика налоговой системы Республики Беларусь

Направленная на построение социально ориентированной рыночной экономики налоговая система республики Беларусь начала вводиться с начала 1992 года. Основу ее составил закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь».

Формирование налоговой системы происходило в условиях фискального кризиса 1990-х гг., характерного для всех стран с переходной экономикой и обусловленного сокращением доходов бюджета и возрастающими расходами на стабилизацию экономики.

Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того юридические лица уплачивали 8 видов отчисление в различные внебюджетные фонды.

В дальнейшем система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размера ставок, предоставления льгот. Существенные изменения произошли в части внебюджетных средств, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок. Соответственно снижался не только уровень налоговой нагрузки, но и задолженности плательщиков перед бюджетом, существенно изменилась и структура налогов [9, с 120-121].

Налоговая система Беларуси формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом принципов налогообложения, разработанных налоговой практикой других стран. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости.

В основу налоговой системы Республики Беларусь положены следующие принципы:

1.Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных) согласно международным договорам Республики Беларусь, формирующим договорно-правовую базу Таможенного союза, либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством Таможенного союза.

С 1 января 2004 года вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы Республики Беларусь. Налоговый кодекс Республики Беларусь декларирует принципы эффективного, равного и справедливого налогообложения объектов экономической деятельности с учетом предельно допустимых норм налоговой нагрузки [10].

Элементами налоговой системы РБ являются:

налоги и сборы, как основа налоговой системы. Сюда можно отнести:

- виды налогов;

- субъект налога;

- предмет и объект налогообложения;

- источники выплаты налоговых платежей;

- ставка налога;

- база налогообложения;

- методы налогообложения;

- налоговые льготы;

- налоговый и отчетный периоды;

- санкции;

-порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию;

налоговое законодательство;
налоговые службы [11,c.38].

Рассмотрим основные из них.

Налог — обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов, сборов (пошлин), — республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях [12, c. 63].

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

-налог на добавленную стоимость;

-акцизы;

-налог на прибыль;

-налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

-подоходный налог с физических лиц;

-налог на недвижимость;

-земельный налог;

-экологический налог;

-налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

-сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

-оффшорный сбор;