ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

   Государственное образовательное учреждение

     высшего профессионального образования

«РОССИЙСКАЯ ТАМОЖЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

     Кафедра организации таможенного контроля

     и технических средств таможенного контроля 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

«ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ»

 Освобождение от уплаты пошлин как тарифная льгота 
 
 
 
 
 

Проверил:________________________

(инициалы, фамилия  преподавателя)                                                                            (уч.степень, уч. звание)

Оценка______________________________ 

Подпись_____________________________ 
 
 
 

2010

Введение 

     Процесс формирования в России многоукладной  экономики обусловливает происходящие преобразования в социальной, политической, правовой сферах. В современных условиях особое социальное звучание приобретают правовые средства, способствующие наиболее цивилизованному и результативному разрешению практически значимых задач общества, обеспечивающие надежность и устойчивость складывающихся рыночных отношений. Особую актуальность представляют юридические средства, повышающие ценность и роль права, его потенциал в урегулировании социальных связей, в наиболее полном удовлетворении интересов и потребностей субъектов. В связи с этим большое практическое и научное значение получает проблема правовых льгот. Значительный спектр их применения позволяет говорить о возросшей роли данного явления.  
              Актуализация в настоящее время правового стимулирования обусловила выдвижение на первый план льгот стимулирующего характера, придав им особый статус. Создавая режим благоприятствования для осуществления инициативной деятельности субъектов, повышая уровень их позитивной активности, льготы становятся весьма распространенным юридическим средством, призванным содействовать проводимым реформам, способствующим эффективности хозяйственных процессов и операций. Они широко используются в целях развития предпринимательства, благотворительности, инвестиционной деятельности, фермерства, отечественного производства. Льготы являются наиболее популярными юридическими мерами и в решении многих задач федеративного устройства, развития местного самоуправления.

     Проблема  правовых льгот имеет и нравственный, социальный, экономический аспекты. В обстановке политической нестабильности, кризисной экономики, социальной напряженности, конфронтации и непримиримости различных слоев общества резко возрастает роль льгот, способствующих правомерной и инициативной реализации определенных прав личности, создающих условия, делающие эти права реальными, служащих основанием надежности их использования. Данное юридическое средство позволяет наполнить реальным содержанием провозглашенные российским законодательством права человека и гражданина, соотнести их с той системой благ и с теми процессами, которые происходят в современном обществе, в том числе рыночного характера, являясь одним из инструментов механизма их реализации.

     Льготы  приобретают все большее значение и в вопросе повышения социальной защищенности личности, ставшим наиболее актуальным в обстановке быстрого имущественного расслоения общества, появления рынка труда, безработицы, резкого падения жизненного уровня основной массы россиян. Данное правовое средство способствует выравниванию фактического положения субъектов, неравных в силу социально - экономических причин, созданию приблизительно равных возможностей использования ими благ, предоставляемых обществом. Это определенный способ социальной поддержки, помощи отдельным слоям населения, средство адаптации к изменившимся условиям жизни. С их помощью воплощаются извечные правовые идеи добра, равенства и в конечном счете обеспечивается достижение справедливой упорядоченности общественных отношений, что особенно важно в условиях формирования рыночных механизмов.  
             Характер и задачи внешнеэкономического, в том числе тарифного регулирования тесно связано с общей экономической обстановкой в стране, с внутренними и внешними условиями ее развития. Проводимые в России реформы не имеют аналогов в мировой практике по своим масштабам и срокам проведения. Все эти изменения глобальным образом затронули и сферу внешнеэкономической деятельности.

     Среди направлений, значение которых за последние  годы постоянно возрастает, является таможенное дело и таможенная политика, которые являются составной частью внутренней и внешней политики государства. Таможенная политика становиться важными активными факторами формирования экономических отношений, как внутри страны, так и формирование ее внешнеэкономической деятельности. Таможенно-тарифное регулирование внешней торговли России является одним из важнейших экономических методов управления.  
       Принятие в 1993 г. Закона РФ «О Таможенном тарифе» усилило роль и значимость таможенно-тарифного регулирования, его составных элементов. Принятием данного закона была установлена главная цель, это установление порядка формирования и применения таможенного тарифа, а также определение таможенной стоимости, страны происхождения товаров, вопросы тарифных льгот.

     Вопросы таможенно-тарифной политики регулируется рядом международных договоров, соглашений, конвенций, в которых  определены на многосторонней основе многие принципы, правила, условия, организационная  база таможенно-тарифной системы.  
В процессе осуществления финансовой деятельности субъектам внешней торговли и физическим лицам, перемещающим товары через таможенную границу Российской Федерации, могут быть предоставлены определенные таможенные льготы. Такие преимущества являются разновидностью правовых льгот, а последние представляют собой юридические средства, с помощью которых создается режим благоприятствования для удовлетворения интересов и потребностей субъектов.

     Одним из направлений, получившего широкое  распространение в мировой практике является система предоставления разного рода преференций, в том числе связанных со страной происхождения. Причина введения льгот - заинтересованность государства в активизации внешнеэкономических связей, эффективное осуществление торговой политики, выполнение международных обязательств. В целом институт льгот - одна из составляющих финансовой политики государства, серьезный фактор, влияющий на экономическое состояние налогоплательщиков и формирование бюджета. Льготы при обложении товара в таможенной и налоговой сферах широко используются для воздействия на развитие экономики, ее структурную перестройку, для создания экономической и социальной инфраструктуры, оборонного строительства, смягчения социальной напряженности и борьбы с инфляцией.

     Целями данной работы являются: исследование освобождение от пошлины как таможенную льготу.

     Для достижения указанных целей определены следующие задачи:  
- раскрытие понятия, сущности и характерных особенностей таможенных льгот и преференций;  
- рассмотрение освобождение от пошлины как одну из ведущих тарифных льгот во внешнеэкономической деятельности РФ. 

     Нормативную базу исследования составили Конституция  Российской Федерации, федеральные  законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, нормативно-правовые акты министерства, уполномоченного в области таможенного дела и правовые акты Федеральной таможенной службы.  
           Структура работы: состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава 1. Тарифные льготы (понятие и виды)

      Тарифная  льгота - льгота, предоставляемая на взаимных условиях или в одностороннем  порядке в отношении товара, перемещаемого  через таможенную границу, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара¹.  Следует различать понятия "таможенная льгота" и "тарифная льгота". Под таможенной льготой понимается любая льгота, касающаяся правил, установленных таможенным законодательством (льготы по таможенному оформлению, таможенному контролю и т. д.), в том числе и льгота по уплате таможенных платежей, к которым помимо таможенной пошлины отнесены НДС, акцизы и другие обязательные платежи, взимаемые в связи с перемещением товара через таможенную границу.     Тарифная льгота подразумевает льготное налогообложение в связи с взиманием только таможенной пошлины, ставка которой содержится в таможенном тарифе (отсюда и название - тарифная льгота). Таким образом, понятие таможенной льготы шире понятия тарифной льготы.   Статья 34 Закона РФ «О таможенном тарифе» содержит определение тарифной льготы. Формулируя его, законодатель исходит из того, что тарифная льгота является разновидностью налоговых льгот. В соответствии со ст. 19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" таможенная пошлина отнесена к числу федеральных налогов. Таким образом, тарифная льгота, предполагающая сокращение размера подлежащей уплате таможенной пошлины, - конкретное проявление льготного налогообложения. 

      Тарифные  льготы в отношении  товаров устанавливаются Законом "О таможенном тарифе" и предоставляются они исключительно по решению Правительства РФ. Это решение может быть оформлено принятием постановления или распоряжения Правительства РФ. В отдельных случаях тарифные льготы могут предоставляться по решению Президента РФ (в форме указа или распоряжения).

      Тарифные  льготы не могут носить индивидуального  характера, кроме случаев, предусмотренных в ст. 35 (освобождение от пошлины), 36 (предоставление тарифных преференций) и 37 (предоставление тарифных льгот) Закона «О таможенном тарифе». Запрет индивидуализации тарифных льгот отвечает принципам государственного регулирования внешнеторговой деятельности и, в частности, принципу равенства участников внешнеторговой деятельности и их недискриминации.

      Тарифная  льгота представляет собой инструмент реализации торговой политики Российской Федерации, используемый как в одностороннем порядке, так и на условиях взаимности. В последнем случае льгота может содержаться как в акте российского таможенного законодательства (внутреннее право), так и в международном договоре (международное право). В соответствии со ст. 38 указанного выше Закона норма международного договора (соглашения), участником которого является Российская Федерация, имеет преимущественную силу по

сравнению с  аналогичной нормой внутреннего  законодательства.

      В Законе "О таможенном тарифе" закреплены основные виды тарифных льгот:

а) возврат ранее  уплаченной пошлины;

б) освобождение от уплаты пошлины;

в) снижение ставки пошлины;

г) установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. 

      Следует отметить, что список льгот, содержащихся в Законе РФ "О таможенном тарифе", не является исчерпывающим. Например, в Таможенном кодексе предусмотрена такая разновидность тарифных льгот, как отсрочка или рассрочка уплаты таможенной пошлины. Эта льгота относится к формам налогового кредита и характеризуется возвратностью и платностью. В соответствии со ст. 121 Таможенного кодекса за предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Центральным банком РФ по предоставляемым

этим банком кредитам.

      Решение об отсрочке или рассрочке  уплаты таможенной пошлины принимается таможенным органом, производящим таможенное оформление. Эта льгота не может применяться по отношению к лицам, предпринимавшим попытку уклониться от уплаты таможенных платежей. Не предоставляется отсрочка и рассрочка уплаты таможенной пошлины физическим лицам. Максимальный срок отсрочки или рассрочки не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.

      Еще одна форма таможенно-тарифной льготы - применение единых ставок таможенных платежей. Упрощенный, льготный порядок перемещения физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, включает полное освобождение от таможенных платежей или применение единых ставок таможенных платежей. Единые ставки таможенных платежей при применении льготного порядка перемещения применяются в отношении всех категорий товаров независимо от уровня их налогообложения и страны происхождения, за исключением товаров, происходящих и ввозимых из государств - участников СНГ (в последнем случае применение таможенных платежей определяется международными договорами Российской Федерации и основанными на них нормативными правовыми актами российского законодательства). Если таможенное законодательство предусматривает использование единых ставок таможенных платежей, лицо не вправе требовать применения общего порядка таможенно-тарифного регулирования.

      Законодательством регулируется порядок  предоставления тарифных преференций. В статье 36 урегулирован порядок предоставления тарифных преференций по таможенному тарифу при осуществлении торгово-политических отношений Российской Федерации с иностранными государствами. Под преференциями (от лат. praeferre - предпочитать) понимаются особые (предпочтительные) льготы, предоставляемые одним государством другому на началах взаимности либо в одностороннем порядке без распространения на третьи страны. Такие льготы устанавливаются в отношении всех товаров или их отдельных видов.

      Преференции представляют собой эффективное  средство проведения торгово-экономической  политики и используются в конкурентной борьбе за рынки сбыта, источники сырья и сферы приложения капитала. В рамках ЮНКТАД с 1971 года начала складываться Общая система преференций, нацеленная на ускорение экономического роста развивающихся стран.

      Основной  формой торговых преференций  являются тарифные льготы. Наряду с ними могут использоваться и другие формы - льготное кредитование и страхование внешнеторговых операций, специальный валютный режим и льготный валютный курс, привилегированные условия выдачи лицензий на ввоз товаров и т. д. В Законе РФ "О таможенном тарифе" предусматривается установление преференций в виде:

1) освобождения от оплаты таможенной пошлиной;

2) снижения ставок  таможенной пошлины;

3) установления  таможенных квот.

      Под режим преференциального  ввоза могут помещаться, во-первых, товары, происходящие из государств, образующих вместе с Россией зону свободной торговли или таможенный союз, и, во-вторых, товары, происходящие из развивающихся стран - бенефициаров российской национальной системы преференций. 

      Законом "О таможенном тарифе" установлен порядок предоставления тарифных льгот (то есть льгот по уплате таможенной пошлины) применительно к ряду категорий товаров, ввозимых на российскую таможенную территорию и вывозимых с нее.

      Цель  предоставления тарифных льгот, предусмотренных ст. 37, успешная реализация торговой политики Российской Федерации.Поскольку данный Закон был принят раньше Таможенного кодекса, в данной норме не уточняется, о каких конкретно таможенных режимах идет речь. Вышеприведенному определению соответствуют следующие таможенные режимы: реимпорт, транзит, переработка на таможенной территории, переработка под таможенным контролем, временный ввоз (вывоз), переработка вне таможенной территории, реэкспорт.

      При осуществлении торговой политики Российской Федерации в пределах ее таможенной территории допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины и освобождения в исключительных случаях от пошлины в отношении товаров:

- ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и (или) вывозимых с этой территории временно под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных режимов, установленных ТК;

- вывозимых в составе комплектных поставок для сооружения объектов

инвестиционного сотрудничества за рубежом в соответствии с межправительственными соглашениями, участником которых является Россия;

- вывозимых с таможенной территории Российской Федерации в пределах объемов поставок на экспорт для федеральных государственных нужд, определяемых в соответствии с законодательными актами;

- ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, а также вывозимых этими предприятиями отдельных видов товаров собственного производства в случаях, предусмотренных соглашениями о разделе продукции, заключенными Правительством или уполномоченным им государственным органом в соответствии с законами Российской Федерации.

Глава 2

Освобождение  от пошлины 

          Статья 35 Закона « О таможенном тарифе» занимает особое место в правовом механизме российской таможенной политики - в ней перечислены предусмотренные законом тарифные льготы в виде освобождения от таможенной пошлины как ввозной, так и вывозной. Действие отдельных пунктов этой статьи может приостанавливаться в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Объектами освобождения от пошлины  являются:

    1. Транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;

    Таможенное  законодательство устанавливает различия в правовом режиме транспортного  средства как товара и как средства транспортировки внешнеторговых грузов. Предусмотренная льгота распространяется на транспортные средства, определение которых дается в пп. 5 п. 1 статьи 11 ТК РФ: "Транспортные средства - любые морское (речное) судно (включая самоходные и несамоходные лихтеры и баржи, а также судно на подводных крыльях), судно на воздушной подушке, воздушное судно, автотранспортное средство (включая прицепы, полуприцепы и комбинированные транспортные средства) или единица железнодорожного подвижного состава, которые используются в международных перевозках для платной перевозки лиц либо для платной или бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров, а также их штатные запасные части, принадлежности и оборудование, содержащиеся в их штатных баках горюче-смазочные материалы и топливо, если они перевозятся вместе с транспортными средствами".

    В понятие транспортного средства включены также товары, необходимые для их нормальной эксплуатации во время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки, которые также освобождаются от уплаты ввозных и вывозных пошлин. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации они освобождаются от уплаты ввозных таможенных пошлин при условии, что такие товары остаются на борту транспортных средств и не отчуждаются на таможенной территории Российской Федерации.

    Не  облагаются таможенной пошлиной товары, приобретенные за границей в связи  с ликвидацией аварии (поломки) транспортных средств. На практике эта тарифная льгота, прежде всего, касается аварийного ремонта  судна, под которым понимается ремонт, проводимый для устранения причин и последствий повреждений, вызванных аварийным случаем, и включающий работы, осуществление которых необходимо для обеспечения безопасного следования судна в ближайший от места проведения ремонта российский порт.

    Порядок таможенного оформления и таможенно-тарифного регулирования транспортных средств и товаров, необходимых для обеспечения эксплуатации транспортных средств, совершающих международные перевозки пассажиров и грузов, может быть урегулирован также многосторонними или двусторонними международными договорами, которые в случае их противоречия действующему российскому законодательству будут иметь преимущественную силу.

    2. Предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы таможенной территории Российской Федерации для обеспечения деятельности российских и арендованных (зафрахтованных) российскими лицами судов, осуществляющих рыболовство, а также их уловы водных биологических ресурсов и произведенная из этих водных биологических ресурсов рыбная и иная продукция, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации²;

    Льгота по уплате вывозной таможенной пошлины может применяться в отношении иного имущества, вывозимого для обеспечения деятельности судов, ведущих морской промысел. Установлен критерий, по которому возможно определить товары, к которым данная тарифная льгота может быть применена. Такими товарами, в частности, могут быть и рыба, используемая в качестве наживки для ловли более крупной рыбы, и рыболовные снасти, и оборудование, используемое для переработки выловленной рыбы. Следует обратить внимание на то, что закон определяет возможность использования льготы по уплате таможенной пошлины в отношении указанных товаров только при их вывозе.

    Из  указанных товаров товары, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания судов, в том числе горюче-смазочные материалы и топливо, находящиеся не в штатных баках (как предметы материально-технического снабжения), товары, предназначенные для потребления пассажирами и членами экипажей на борту морских (речных) судов, независимо от того, продаются эти припасы или нет (как продовольствие), в соответствии с п. 1 ст. 265 Таможенного кодекса РФ могут быть помещены под таможенный режим припасов с освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов при соблюдении условий, установленных ст. 266 ТК РФ. Штатные принадлежности и оборудование, включая такие принадлежности судна, как спасательные шлюпки, спасательные средства, мебель и т.д. (как предметы судового снаряжения), а также топливо, находящееся в штатных баках, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 11 ТК РФ могут проходить таможенное оформление как транспортные средства. Условия полного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов в этом случае установлены п. 1 ст. 271 ТК РФ. Следует обратить внимание на то, что ТК РФ определяет возможность использования льготы по уплате таможенной пошлины в отношении указанных товаров как при их вывозе за пределы таможенной территории РФ, так и при ввозе.

    Помимо освобождения от уплаты вывозной таможенной пошлины, указанная норма предусматривает льготу по ввозной таможенной пошлине в отношении продукции морского промысла.

    Таможенное  оформление предметов материально-технического снабжения и снаряжения, топлива, продовольствия и другого имущества, вывозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации для обеспечения деятельности российских и арендованных (зафрахтованных) российскими лицами судов, производится таможенными органами РФ, в регионах деятельности которых расположены российские порты. В отношении указанных товаров таможенное оформление и декларирование производится в порядке, установленном для временно вывозимых товаров, с полным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин, а также без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности³. Для получения данной тарифной льготы такие предметы должны вывозиться под одним из двух таможенных режимов - временного вывоза или перемещения припасов⁴.

    3. Товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимые с этой территории для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений Российской Федерации или законодательства Российской Федерации.

    Органы  внешних сношений, действующие за рубежом, подразделяются на постоянные и временные. К числу постоянных органов относятся дипломатические и консульские представительства, а также постоянные представительства при международных организациях. Временные дипломатические органы - делегации на конгрессах и конференциях, на переговорах в специальных международных комиссиях (следственных, согласительных и т.д.), группы представителей государств со специальной миссией.

    Особенностью  правового регулирования порядка  предоставления таможенно-тарифных льгот  дипломатическим и консульским  органам и их сотрудникам является преобладание конвенционных (международно-правовых) норм⁵. Кроме универсальных конвенций, источниками права по этому вопросу могут выступать конвенции о привилегиях и иммунитетах отдельных международных организаций, двусторонние соглашения об установлении дипломатических отношений и учреждении представительств, консульские конвенции и т.д. Государства могут заключать между собой специальные соглашения о расширении дипломатических и консульских привилегий и иммунитетов на основе взаимности.

    Таможенно-тарифные льготы дипломатическим представительствам. Для того чтобы обеспечить дипломатическим  представительствам возможность эффективно осуществлять предусмотренные международным  правом функции без контроля со стороны  властей государства пребывания (что вытекает из принципа суверенного равенства государств), предоставляются дипломатические привилегии и иммунитеты, разновидностью которых и являются таможенные льготы.

    Товары, предназначенные для официального пользования дипломатических представительств, при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации освобождаются от уплаты таможенных пошлин и налогов. Отметим, что полного освобождения от всех видов таможенных платежей не предусмотрено. Дипломатические представительства уплачивают таможенные сборы за хранение, сборы за таможенное оформление вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов, некоторые другие таможенные платежи (плату за информирование и консультирование и т.д.).

    Среди товаров, ввозимых дипломатическими представительствами для официального пользования: автотранспортные средства, мебель, оргтехника, строительные материалы, канцелярские товары и др. Предназначение этих товаров для официальных нужд дипломатических представительств подтверждается соответствующими письмами, письменными обращениями и т.д., направляемыми руководителем дипломатического представительства в адрес таможенного органа, производящего таможенное оформление. Предназначение товаров может оговариваться в контракте или обозначаться иным способом. Количество машин, которые могут быть ввезены дипломатическими представительствами иностранных государств и международных организаций для официального (служебного) пользования, устанавливается МИД России.