Отчет о движении денежных средств, модели его составления

 

 

 

 

Факультет:                 ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

По дисциплине:  БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Тема: «Отчет о движении денежных средств, модели его составления»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение  3

Глава 1. Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» 6

1.1Общая характеристика отчета о движении денежных средств 6

1.1.1 Назначение отчета о движении денежных средств 6

1.1.2 Нормативно-правовое регулирование 8

1.1.3 Структура и содержание отчета о движении денежных средств 11

1.1.4 Взаимосвязь показателей отчета о движении денежных средств с формами годовой отчетности 18

1.2 Методика составления отчета о движении денежных средств 20

1.2.1 Составление отчета прямым методом 20

1.2.2 Составление отчета косвенным методом 23

1.2.3 Порядок заполнения отчета 26

1.2.4 Порядок и сроки представления 32

Глава 2. Отчет о движении денежных средств ООО «Хлебозавод» 34 

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Хлебозавод» 34

2.2 Порядок заполнения формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» ООО «Хлебозавод» 38

2.3 Анализ отчета о движении денежных средств ООО «Хлебозавод» 43

2.4 Выводы и предложения 46

Заключение 49

Список использованной литературы 52

Приложения

 

 

 

 

 

Введение

 

За последнее десятилетие в мировой практике отчет о движении денежных средств стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности. В России в связи с переходом к международным стандартам впервые составляется отчет о движении денежных средств (форма № 4) со II полугодия 1996 г.

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств.

Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия.

Актуальность данной темы заключается в том, что правильно составленный Отчет о движении денежных средств предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты, а также возможность оценить финансовую гибкость предприятия, а это важнейший показатель стабильности предприятия.

Целью данной курсовой работы является - дать понятие об отчете о движении денежных средств, его назначении и целевой направленности, а также содержании и правилах формирования.

Для достижения поставленной цели определены задачи исследования:

- ознакомиться с нормативно-правовой  документацией, необходимой для  составления отчета о движении денежных средств;

- изучить структуру и состав  отчета о движении денежных  средств;

- ознакомиться с порядком и  сроками представления отчета о движении денежных средств;

- ознакомиться с требованиями,  предъявляемыми к содержанию отчета о движении денежных средств;

- рассмотреть модели построения отчета о движении денежных средств;

- изучить порядок заполнения отчета о движении денежных средств;

- на примере ООО «Хлебозавод» заполнить отчет о движении денежных средств;

- провести анализ отчета о  движении денежных средств ООО  «Хлебозавод».

В качестве предмета исследования выбран отчет о движении денежных средств (форма №4).

Объектом исследования выступает отчет о движении денежных средств ООО «Хлебозавод».

 

Курсовая работа структурно будет  состоять из введения, двух разделов и заключения. В первом разделе будет рассмотрены назначение отчета о движении денежных средств, нормативно-правовое регулирование, изучены главные моменты и нюансы его составления, а так же будет рассмотрен порядок и сроки его предоставления. Во втором разделе будет рассмотрен порядок и особенности заполнения отчета о движении денежных средств на ООО «Хлебозавод», а также будет проведен анализ отчета  по конкретным показателям, характеризующих деятельность предприятия. В заключении будет сделан вывод об особенностях и значимости отчета о движении денежных средств.

Исследование данной темы будет проводиться, основываясь на информации научной литературы, нормативно-правовых актах правительства РФ, данных бухгалтерской и статистической отчетности предприятия ООО «Хлебозавод».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»

 

 

1.1Общая характеристика отчета о движении денежных средств

 

1.1.1 Назначение отчета  о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств является сравнительно «молодой» формой отчетности не только в России, но и на Западе. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Международный стандарт финансовой отчетности 7 «Отчет об изменении финансового положения», утвержденный в 1977 г., стал предшественником ныне действующего международного стандарта финансовой отчетности 7 «Отчет о движении денежных средств», введенного с 1 января 1994г. В сентябре 2007 года Комитет по международным стандартам финансовой отчетности изменил название МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» на «Отчет о движении денежных средств». Действующий там, в настоящее время стандарт Международным стандартом финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

В России в связи с переходом к международным стандартам впервые составляется отчет о движении денежных средств (форма № 4) со II полугодия    1996 г. За последнее десятилетие в мировой практике отчет о движении денежных средств стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Его данные дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Предприятию для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы - важнейший показатель стабильности.

Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в компанию пришли деньги в течение отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной компанией учетной политики.

Традиционно публикуемые отчеты компаний состоят из отчета о прибылях и убытках, показывающего, в частности, величину прибыли, произведенной в компании в течение года, и баланса, показывающего размеры и классификацию активов и то, как они финансировались. Для более полного понимания состояния дел компании также необходимо определить изменения, произошедшие в активах, обязательствах и капитале в течение года, и их общее воздействие на чистые ликвидные средства. Другими словами, компания может получать большую прибыль, но не генерировать значительных денежных средств. Типичный случай - прибыльная компания, осуществляющая крупные инвестиции в основные средства, но не обладающая достаточным объемом собственных или долгосрочных заемных источников. Другой пример - крупное вложение средств в материально-производственные запасы и дебиторскую задолженность, как правило, требующее оттока денежных средств. Отчет о движении денежных средств, показывающий динамику денежных потоков между последовательно составляемыми балансами, раскрывает причины несоответствия финансовых результатов - чистой прибыли (рассчитанной методом начисления) и чистого денежного потока (в целом и по видам деятельности), являющегося результатом кассовых оборотов.

Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и использование финансовых ресурсов. Содержание отчета должно четко отражать денежные средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, а также использование любого наращения ликвидных активов или финансирование любого дефицита таких активов.

В условиях рынка предприятия являются независимыми производителями. Однако финансовые результаты их деятельности интересуют достаточно большое количество пользователей информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

 

 

1.1.2 Нормативно-правовое регулирование

В настоящее время все организации, зарегистрированные на территории РФ, обязаны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Это требование содержится в ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011).

 Данным законом установлены состав бухгалтерской отчетности, обязательные адреса представления (учредители, участники и территориальные органы государственной статистики), сроки представления, публичность отчетности. НК РФ, КоАП РФ, УК РФ предусматривают налоговую, административную и уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгалтерской отчетности.

В конце марта 2011 года Минюст России зарегистрировал совершенно новое ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Этот документ устанавливает правила, по которым коммерческим организациям (за исключением кредитных) следует составить отчеты о движении денежных средств за истекший год. Новая форма отчета утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010г № 66н (в ред. Приказа Минфина от 05.10.2011г № 124н). первый раз её нужно будет подготовить по итогам 2011 года.

Также при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, и в частности, отчета о движении денежных средств бухгалтеру и руководителю следует обратить внимание на следующие нормативные документы:

- Федеральный закон РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. ФЗ РФ от 28.11.2011 № 339-ФЗ) «О бухгалтерском учете» (С 1 января 2013 года вступит в силу новый проект данного закона, в соответствии с Федеральным законом  РФ от 06.12.2011года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);

- Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 34н (в ред. Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н );

- Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ред. Приказ Минфина от 08.11.2010г № 142н);

- Иных методических рекомендаций и указаний по бухгалтерскому учету.

Вообще, в 2012 году бухгалтерам необходимо пристально следить за изменениями в законодательстве в области ведения бухгалтерского учета. В ближайшее время  Министерство финансов Российской Федерации планирует ведение бухгалтерского учета как можно сильнее приблизить к международным стандартам. Уже в течение нескольких лет чиновники, работая совместно с бухгалтерскими объединениями, целенаправленно переписывают действующее законодательство в области бухучета.

Можно уже сейчас сделать вывод о том, что более половины нормативных актов, касающихся ведения бухгалтерского учета, подверглись значительной доработке. Соответственно, скоро и оставшаяся часть будет переписана, тем самым максимально приближая отечественный учет к правилам и нормам международных стандартов.

Кроме того, власти планируют ввести упрощенные процедуры ведения бухгалтерского учета некоторым категориям хозяйствующих субъектов. Одновременно с этим, бухгалтера смогут получать все необходимые рекомендации по составу и содержанию пояснительной записки, которая представляется вместе с бухгалтерской отчетностью за год.

Главный закон о ведении бухгалтерского учета, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», будет принят в новой редакции и вступит в силу с 1 января 2013 года. Также, Министерство финансов планирует ввести новый регламент аттестации бухгалтерских работников, опираясь на Международный стандарт финансовой отчетности. В последующих годах МСФО планируется ввести и в профессиональных образовательных учреждениях.

На фоне изменений в ведении бухгалтерского учета 2012 года финансовое ведомство также планирует разрешить официальное использование МСФО на территории нашего государства. Будут решены вопросы, касающиеся сфер ее обязательного использования.

Так, к 2015 году в обязательном порядке отчитываться по международной системе станут:

-   участники рынка ценных бумаг на профессиональном уровне,

- акционерные инвестиционные фонды,

- негосударственные пенсионные фонды,

- управляющие организации инвестиционных фондов, НПФ и ПИФов,

- товарные биржи,

- клиринговые организации.

 

 

1.1.3 Структура и содержание  отчета о движении денежных  средств

Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» внесены изменения в порядок и формы составления бухгалтерской отчетности, в том числе и в отчет о движении денежных средств. Правила, по которым коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций) необходимо составлять отчет о движении денежных средств, закреплены в ПБУ 23/2011, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.02.2011г №11н.

В новом отчете о движении денежных средств изменения коснулись структуры и состава показателей (Приложение 6).

1) В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» в группе «Поступление Денежных средств» добавлена статья (расшифровка) «Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.»;

2) В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»:

- показатели «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» и «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» теперь включаются как расшифровка в статью «Прочие поступления» в группе «Поступление денежных средств»;

- показатели «Полученные дивиденды» и «Полученные проценты» объединены в статью «Дивиденды, проценты по финансовым вложениям» в группе «Поступление денежных средств»;

- статьи «Приобретение дочерних организаций» и «Займы, предоставленные другим организациям» включены в расшифровку статьи «Прочие выплаты и перечисления» в группе «Направление денежных средств».

3. В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности»:

- статья «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» является расшифровкой показателя «Другие поступления» в соответствующей группе;

- добавлена расшифровка к статье  «Поступление денежных средств» по показателям «Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование» и «Вклады участников».

- добавлена расшифровка статьи  «Направление денежных средств» по показателю «Выплата дивидендов».

В соответствии с ПБУ 23/2011, Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).

До 2012 года все формы годовой бухгалтерской отчетности имели рекомендуемый характер. Теперь же по итогам 2011 года предприятия будут использовать формы, утвержденные Приказом № 66н, которые являются обязательными к применению. Более того, организациям запрещено вносить в них изменения. Единственное, что компания может сделать, – это привести дополнительную детализацию по статьям отчетов, определенных Минфином. Данное требование касается и Отчета о движении денежных средств.

В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

В отчете отражается информация о движении денежных средств, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках». Данная форма отчетности представляет собой таблицу, состоящую из граф и строк (Приложение 6). В форме № 4 показатели отражаются за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Движение денежных средств отражается по строкам. Показатели по каждому разделу теперь группируются по статьям поступления и списания денежных средств. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущей, инвестиционной или финансовой), заканчивается показателем «Сальдо денежных потоков…» по конкретному виду деятельности, который рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой.

Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. (ПБУ 23/2011)

Текущая деятельность - извлечение прибыли путем производства и продаж продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.п. и считают основной деятельностью предприятия, которая отвечает ее уставным целям и задачам. Поступление денежных средств, связанных с текущей деятельностью, осуществляется в виде платы за проданную продукцию, выполненные строительные работы, оказанные услуги или в виде авансов в счет исполнения договоров, обусловленных основной деятельностью организации от покупателей и заказчиков. Использование денежных средств в ходе текущей деятельности связано с оплатой счетов поставщиков за товары, услуги, сырье и материалы, выплатой заработной платы, оплатой задолженности бюджету по налогам и сборам.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций. (ПБУ 23/2011)

Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования. Кроме того, она включает в себя долгосрочные финансовые вложения предприятия, научно- исследовательские, опытно- конструкторские работы, собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов. Продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с поступлением денежных средств, могут осуществляться организацией как при финансовых затруднениях, так и для повышения рентабельности в целом. Использование денежных средств по этому направлению деятельности обусловлено необходимостью расширения производства, его модернизации и перевооружения, а так же наличием свободных денежных средств, которые требуют выгодного вложения.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций. (ПБУ 23/2011)

Финансовая деятельность- получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия.

Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов образуют денежные потоки организации, раскрываемые в отчете о движении денежных средств. Инкассация наличной выручки, перевод денежных средств на счет филиала, короткий депозит и другие подобные перемещения между отдельными позициями денежных средств и их эквивалентов не рассматриваются как денежные потоки. Они не могут быть отнесены к оборотам реальной деятельности предприятия. Такие перемещения являются результатом специфической функции управления денежными средствами - планирования денежных потоков и перераспределения их излишков во времени.

Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период. Базовым признаком применяемой в Российской Федерации системы является представление по вертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений деятельности организации может осуществляться как по горизонтали отчета, так и по вертикали.

В том случае если формирование информации движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета, достоинством такой структуры показателей отчета является наличие общих итогов движения денежных средств и его компактность, облегчающая чтение отчета. Недостатком приведенной структуры показателей является отсутствие итогов, характеризующих движение денежных потоков в разрезе направлений деятельности.

В том случае если формирование информации о движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по вертикали отчета. Представление в отчете такой структуры показателей характеризуется увеличением формата отчета, но появляется возможность отражать итоги движения денежных средств по направлениям деятельности. Путем суммирования итогов по каждому направлению выявляется общий показатель прироста или уменьшения всей денежной массы организации.

Независимо от применяемой структуры показателей отчета о движении денежных средств их числовые значения формируется на основе данных, прямо вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154н (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н, с изменениями от 24.12.2010г.)