Отчет о движении денежных средств и модель его построения

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное агентство по образованию

Тихоокеанский государственный  экономический университет

Кафедра

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерская (финансовая) отчетность

ТЕМА: «Отчет о движении денежных средств и модель его построения»

                                                         Студент гр. С1307б

                                                              Загляда Ольга Андреевна                                                                                                                                                                               

                                                   Руководитель:

                                                                                         Губарева Ольга Ивановна 

                                                                                                                                                       Ф.И.О.                     уч. степень

                                                                          Курсовая работа допущена к защите:

                                                                           _________________________________

                                                                                                                         "_______" _______________________ 2013  г.

                                                                           Курсовая работа защищена

                                                                     с оценкой:____________________

                                                                                                      "_______" _______________________ 2013  г.

Владивосток – 2013 г. 

Оглавление

Введение

Глава 1 Теоретические аспекты отчета о движении денежных средств предприятия

1. Роль отчета о движении денежных средств в условиях рыночной экономики
2. Нормативное регулирование отчетности о движении денежных средств на предприятии
3. Краткая характеристика предприятия, на материалах которого выполнена курсовая работа

Глава 2 Модель построения отчета о движении денежных средств

1.      Общая структура отчета о движении денежных средств
2.      Порядок становления отчета о движении денежных средств
3.      Методы составления отчета о движении денежных средств
4.       Взаимосвязь отчета о движении денежных средств с другими формами отчетности
5.       Совершенствование отчета о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

Бухгалтерская финансовая отчетность является «лицом» любого предприятия. Она представляет собой единую систему показателей, объективно отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за конкретный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Данные отчетности используются для экономического анализа внутри организации и для оценки эффективности деятельности предприятия внешними пользователями. Также она является завершающим этапом учетной работы.

Одним из главных отчетов является отчет о движении денежных средств. Этот отчет прямо или косвенно отражает поступления компании с классификацией по основным источникам и ее денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Он дает общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей легкостью провести финансовый анализ компании. Справочные сведения отчета по наличному расчету позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

При предоставлении отчета о движении денежных средств, в соответствии с  МСФО (IAS) 7, компании должны раскрывать информацию о составе денежных средств и их эквивалентов. При идентификации денежных эквивалентов могут применяться различные классификации, поэтому компания должна раскрывать информацию о своей учетной политике, определяющей состав денежных средств и их эквивалентов.

Данные о движении денежных средств  приводятся за отчетный и предыдущий год. Отчет составляется в официальной  валюте Российской Федерации - рублях. Однако единица измерения рублей – тысячи и миллионы – та же, что и в бухгалтерском балансе.

Актуальность темы «Отчет о движении денежных средств и модель его построения» заключается в том, что достаточно важным моментом является характеристика и анализ движения денежных средств предприятия, поскольку данная информация позволяет оценить способность организации управлять денежными потоками в условиях многовариантности экономической деятельности, понять изменения в чистых активах, проанализировать направления денежных потоков и их объем.

Целью написания данной курсовой работы является изучение отчета о движении денежных средств в российской и  международной практике, а также  отражением механизма его составления  и представления.

Задачами курсовой работы являются:

- определить назначение и роль отчета о движении денежных средств;

-освятить прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности;

- изучить международную практику  составления отчета о движении  денежных средств предприятия;

- изучить порядок составления  отчета о движении денежных  средств на примере конкретного  предприятия.

Предметом данной курсовой работы выступает форма № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Объектом изучения является открытое акционерное общество «Владивостокский морской торговый порт».

Информационной и методологической базой для выполнения данной работы послужили: ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», законодательная  и нормативная база, книги и  учебные пособия руководителей  и бухгалтеров и т.д.

Глава 1 Теоретические  аспекты отчета о движении денежных средств предприятия

1. Роль отчета о движении денежных средств в условиях рыночной экономики

Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement, кэш-фло) в последние десятилетия стал одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике.

Отчет о движении денежных средств в организациях составляется на основе данных по счетам денежных средств  и содержит сведения о денежных потоках  с учетом остатков денежных средств  на начало и на конец отчетного  периода и аналогичный период предыдущего года. Эта форма отчетности является важным источником информации для инвесторов [Бычкова С.М., стр. 302].

Отчет о движении денежных средств – одна из основных форм финансовой отчетности (форма № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ), в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Сведения формируются в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте. Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год. Отчет регулируется ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» введен приказом Минфина России от 02.02.2011 №11н. Тем самым сделан шаг на сближение российского бухгалтерского учета с МСФО. Новый стандарт (IAS) 7 от 25.11.2011 № 160н. (в ред. МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н.) заменяет МСФО (IAS) 7 «Отчет об изменениях в финансовом положении», утвержденный в 1977 году [МСФО (IAS) 7].

Для ведения хозяйственной  деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности компании нужны денежные средства. Способность  генерировать денежные потоки и их объемы является важнейшим показателем  стабильности. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными отчетами обеспечивает представление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять происшедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компании. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью показателей прочей отчетности от выбранной компанией учетной политики [(IAS) 7].

Отчет о движении денежных средств пришел на смену отчету об изменениях финансового положения. Отчет об изменениях финансового  положения на протяжении нескольких лет представлял собой обязательную форму финансовой отчетности, отражавшую информацию об источниках и использовании  средств фирмы. При подготовке отчета об изменениях финансового положения  фирмы были вправе самостоятельно решать, будут ли они определять фонды  как оборотный капитал (оборотные  активы минус текущие обязательства), или как денежные средства. Изначально, большинство фирм готовили отчет, основываясь  на оборотном капитале. Тот факт, что такой формат не удовлетворял многих пользователей, вынудил фирмы  перейти на денежный формат представления. Отчет об изменениях финансового  положения, составленный в денежном формате, был, по сути, во многом схож с  применяемым в настоящее время  отчетом о движении денежных средств, и завершил собой переход от отчетности, основанной на оборотном капитале, к отчетности, основанной на денежных средствах.

Простая форма отчета о  движении денежных средств была введена  для российских предприятий в 1995 году как часть отчета о финансовых результатах и их использовании. В 1996 году для квартальной отчетности была введена форма, приближенная к  западным стандартам отчета о движении денежных средств. Такая форма включает в себя классификацию денежных поступлений и выплат по трем основным категориям: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Статьи денежных поступлений и выплат описываются с учетом специфики российского бухгалтерского учета [Хабарова Л.П. Изменения в форме № 4// журнал «Бухгалтерский бюллетень», стр. 13].

Использование информации о  движении денежных потоков помогает:

• оценить изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (включая ее ликвидность и платежеспособность) и способность влиять на суммы и своевременность денежных потоков в целях адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям;
• сравнить отчетность об операционной деятельности разных организаций, потому что это исключает последствия использования разных методов бухгалтерского учета для одних и тех же операций и событий хозяйственной деятельности;
• оценивать способность организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения;
• определить потребность в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
• определить величину реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;
• определить размеры финансирования, необходимые для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на настоящем уровне;
• оценивать способность организации влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем [Соколова Е.С, стр. 184].

Упорядочение информации о движении денежных средств, представляемых в отчете, осуществляется в рамках выделения направлений деятельности организаций. Движение денежных средств  отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению  деятельности организации - операционной, инвестиционной и финансовой.

Операционная деятельность – деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. [ru.wikipedia.org].

Инвестиционная деятельность – это совокупная деятельность по вложению денежных средств и других ценностей в проекты, а также  обеспечение отдачи вложений. В узком  смысле – это покупка или продажа  долгосрочных активов и других объектов инвестирования, не являющихся денежными  эквивалентами. Инвестирование в создание и воспроизводство основных фондов осуществляется в форме капитальных  вложений [Подшиваленко Г.П., Лахметкина Н.А, Макарова М.Е. «Инвестиции»: бизнес и богатство.- Москва: 2012 – 19стр., - 240 стр.].

Финансовая деятельность - получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации  и заемных средств. Это направление  деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств  и призвано обеспечить их дополнительный приток [Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности: Учебное пособие. – 4-е издание. – Москва: Дело и сервис, 2010. – 350 стр., с 260 ]. Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

Некоторые инвесторы и  кредиторы считают отчет о  движении денежных средств полезным при оценке "качества" доходов  фирмы. Определение доходов при  учете по методу начислений требует  множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры  делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше “качество” дохода [Бабаева Ю. А. Бухгалтерский учёт: Учебник для ВУЗов. – М.: ЮНИТИ, 2009., 347 стр. – 476 с.].

1.2. Нормативное регулирование отчетности о движении денежных средств на предприятии

Ведение бухгалтерского учета  осуществляется в соответствии с  нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от этого  нормативные документы, регулирующие движение денежных средств, целесообразно  представить в виде следующей  системы:

1-й уровень: законодательные  акты, указы Президента РФ и  постановления Правительства, регламентирующие  прямо или косвенно организацию  и ведение бухгалтерского учета  в организации. К ним относятся:

• Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности.

2-й уровень: стандарты  (положения) по бухгалтерскому  учету и отчетности. Положения  призваны конкретизировать закон  о бухгалтерском учете и отчетности. К ним относятся:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. (ред. от 24.12.2010) регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота.
• Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н, с изменениями от 25.12.2007 № 147н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 №186н) устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
• Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 года № 43н) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
• Положение по бухгалтерскому учету 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утверждено приказом Минфина России от 02.02.2011 №11н) устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

3-й уровень: методические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии,  письма Минфина РФ и других  ведомств. Методические рекомендации  и инструкции призваны конкретизировать  учетные стандарты в соответствии  с отраслевыми и иными особенностями.  К этому уровню можно отнести:

• План счетов (утвержден приказом Минфина РФ ОТ 31.10.2000 г. №94н) и Инструкции по его применению (в редакции Приказов от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н и от 08.11.2010) эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведению бухгалтерского учета кассовых операций.
• Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», устанавливающий новые формы бухгалтерской отчетности.
• «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» от 12.10.2011 №373-П (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 24.11.2011 №22394) раскрывает основные принципа по осуществлению кассовых операций в Российской Федерации.

4-й уровень: рабочие  документы по бухгалтерскому  учету самого предприятия. Основными  из них являются:

• документ по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем фирмы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Финансовое ведомство  продолжает совершенствование продолжает совершенствовать нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности. И если раньше утверждались в основном документы, касающиеся именно учета, то Приказом от 02.02.2011 № 11н Минфин России утвердил Положение, устанавливающее правила составления отчетности. Речь идет о Положении по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Это аналог МСФО (IAS) 7»Отчет о движении денежных средств», хотя полную параллель между этими двумя документами провести нельзя.

С 2011 года бухгалтеры коммерческих компаний (за исключением кредитных) при составлении отчета о движении денежных средств должны руководствоваться  ПБУ 4/99, Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций», которым утверждены формы отчетности, применяемые с 2011 г. и ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств.

ПБУ 23/2011 определяет требования:

• к составлению данных о денежных средствах и высоколиквидных финансовых вложениях (денежных эквивалентах) компаний в отчете о движении денежных средств;
• к классификации денежных потоков по направлениям деятельности;
• к раскрытию информации о составе денежных средств и денежных эквивалентов в бухгалтерской отчетности компаний.

Таким образом, при составлении  отчета о движении денежных средств, начиная с 2011 года, бухгалтеру в основном необходимо руководствоваться ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» и Приказом Минфина от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

1.3. Краткая характеристика предприятия, на материалах которого выполнена курсовая работа

Открытое акционерное  общество «Владивостокский морской  торговый порт», далее ОАО «ВМТП» было основано в 1897 году. Основные производственные мощности Владивостокского морского торгового порта располагается на северо-западном берегу Владивостока в незамерзающей бухте Золотой Рог на 17 причалах. В настоящее время ОАО «ВМТП» является самой крупной стивидорной компанией города Владивостока.

ОАО «ВМТП» зарегистрировано 24 ноября 1992 года. Организация-регистратор  – Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району г. Владивостока.

ОАО «ВМТП» находится в Приморском крае г. Владивостока, по улице Стрельникова, д. 9.

Предприятия ОАО «ВМТП» является юридическим  лицом, имеет печать, расчетный счет и иные счета в банке.

ВМТП занимает лидирующие позиции в портовом комплексе  региона в части технического оснащения. Парк перегрузочной техники стивидорной компании делает уникальными ряд предложений ВМТП по переработке грузов.

Наличие развитой железнодорожной  инфраструктуры дает компании дополнительные конкурентные преимущества в виде возможности  обеспечить клиентам ВМТП дальнейшую отправку грузов в другие регионы  России.

Являясь транспортными воротами России на Тихом океане, Владивостокский  морской торговый порт обеспечивает завоз значительной части потребительских  и промышленных товаров. ВМТП является одним из крупнейших работодателей  и налогоплательщиков региона.

В соответствии с кодами общероссийского классификатора видов  экономической деятельности (ОКВЭД), указанными при регистрации компания осуществляет следующие виды деятельности:

• вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность;
• прочая вспомогательная транспортная деятельность;
• прочая вспомогательная деятельность водного транспорта;
• прочая вспомогательная деятельность морского транспорта.

Компания работает в следующих  отраслях промышленности (в соответствии с общероссийским классификатором  «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ)):

• транспорт и связь;
• транспорт;
• водный транспорт;
• морской транспорт.

В 2012 году в ВМТП наиболее активно развивается контейнерная составляющая. За период 2009-2012 годы, после  проведения необходимых работ по модернизации и переориентированию производственных мощностей нескольких причалов, закупки специализированной перегрузочной техники, объемы обработки  контейнерных грузов в ВМТП увеличились  вдвое. В структуре грузооборота порта контейнеры занимают 54%.

В октябре 2009 года приказом Федеральной службы по тарифам (ФСТ) ВМТП был исключен из реестра субъектов  естественных монополий. Однако в апреле 2012 года ФСТ отменила свой приказ, вернув компанию в число монополистов. Владивостокский  морской торговый порт не согласился с этим решением и оспорил его  в Арбитражном суде Приморского  края. Судебное разбирательство назначено на 30 октября 2013 года. При этом суд принял обеспечительные меры, приостановив на время приказ ФСТ.

Размер уставного капитала – 176731311,3 руб.

Разбивка уставного капитала по категориям акций:

• Обыкновенные акции:

• общий объем: 176731311,3 руб.;
• доля в уставном капитале: 100%

• Привилегированные акции:

• общий объем: 0 руб.
• доля в уставном капитале: 0 руб.

Таблица №1 «Сведения об акционерах ОАО «ВМТП» по состоянию  на 31.12.2012 года:

В настоящее время на причалах ВМТП работают около 900 докеров. Средний  уровень их ежемесячной зарплаты во первом полугодии 2013 года составил 51000. Этот показатель является одним  из самых высоких в дальневосточном  портовом комплексе. Штатная численность  ОАО «ВМТП» составляет порядка 2040 человек, из которых 1,5 тыс. – работники, занятые  в процессе производства погрузочно-разгрузочных работ.

Стратегией развития ОАО  «Владивостокский торговый порт» до 2015 года предусмотрены проекты, обеспечивающие увеличение объемов грузопереработки до 8,5 млн. тонн с учетом увеличения доли высокоходных грузов в общей  структуре грузооборота: контейнеров, автотехники, тяжеловесных и проектных  грузов.