Министерство  образования и  науки Российской Федерации

     Федеральное агентство по образованию  ГОУ ВПО

     Всероссийский заочный финансово - экономический институт 
 
 

     КУРСОВАЯ РАБОТА

     на  тему

     «Отчет о движении денежных средств: его содержание и техника составления (в России и международной практике)» 

     по  дисциплине

     «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» 
 

     Факультет  Учетно-статистический

                                          Студентка   Дегтярь М.А.

                                        № Личного дела             07УББ02473

                      Курс    4

                                            Специальность Бух. учет, анализ и аудит

                              Форма обучения           Вечер

                                     Преподаватель  Лобова Т.Г. 
 
 
 
 

     Омск 2011г.

      Содержание 

Введение 3

Содержание  «Отчета о движении денежных средств» 4

1.1 Движение денежных  средств по текущей  деятельности 8

1.2 Движение денежных  средств по инвестиционной  деятельности 11

1.3 Движение денежных  средств по финансовой  деятельности 15

Итоговые  показатели формы  №4 17

Международная практика составления  отчета о движении денежных средств  предприятия. 18

Прямой  и косвенный метод 23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 26

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Бухгалтерская отчетность - это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации. Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной  деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим  этапом учетной работы.

     Одним из главных отчетов является отчет  о движении денежных средств, который  имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному  расчету, из них с применением  ККА (Контрольно-кассовый аппарат), позволяют  контролировать наличный поток денежных средств.

      Актуальность  темы заключается в современном  состоянии рыночной конъюнктуры, которая  предъявляет жёсткие требования к качеству информации финансового  характера, большая доля которой  аккумулируется в бухгалтерской  службе. Именно на бухгалтерию возложены  обязанности сбора, регистрации  и обобщения данных об имуществе, обязательствах, капитале и их изменениях в ходе хозяйственных процессов. В результате обработки всей входящей и исходящей информации формируется  комплект, включающий в себя бухгалтерскую (финансовую), управленческую, налоговую  и статистическую отчетность. Искусство, которым должен владеть каждый менеджер, главный бухгалтер, финансовый директор – умение управлять деньгами. Денежные средства как главный объект учета  и анализа бухгалтерской деятельности предприятия порождают необходимость  анализа их движения, в сопоставлении  их оттока и притока за отчетный период, на основе заполнения «Отчета  о движении денежных средств» (форма  №4). 

Содержание  «Отчета о движении денежных средств»

      Отчет о движении денежных средств (форма  № 4) должен раскрывать информацию о  денежных потоках организации, характеризующую  источники поступления денежных средств и направления их расходования. Данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать  изменения в финансовом положении  организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией  о денежных потоках, имеют возможность  более обоснованно подойти к  разработке политики распределения  и использования прибыли. Кредиторы  могут составить заключение о  достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для  погашения обязательств.

      Субъекты  малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также  некоммерческие организации имеют  право не включать форму N 4 в состав бухгалтерской отчетности. Это право  предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они  не осуществляли в отчетном периоде  предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.

      В форме N 4 отражаются данные о фактическом  поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и  кредитовых оборотах по счетам 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

      В России организации составляют отчет  о движении денежных средств по форме  № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система  показателей отчетности организации  позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим  районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчет о движении денежных средств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

      Основные  понятия, используемы при составлении  отчета о движении денежных средств:

      Денежные  средства — включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить связь данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации.

      При составлении данного отчета к  денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных средств. К ним относят краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода, либо контроль над деятельностью предприятия - объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. К эквивалентам денежных средств относят инвестиции со сроком погашения не более трех месяцев с даты их приобретения. Инвестиции в акции других компаний не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они по своей сути идентичны денежным средствам.

      Чистые  денежные средства — нетто-результат изменения денежных средств (представляет собой разность поступлений и платежей по видам деятельности и в целом за период).

      Текущая деятельность — основная деятельность организации, направленная на получение дохода (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.), а также иная деятельность, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

      Инвестиционная  деятельность — деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов (приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.). К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.).

      Финансовая  деятельность - получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде.

      Если  организации получали и расходовали  какие-либо денежные средства в связи  с чрезвычайными обстоятельствами (пожарами, стихийными бедствиями и  т.п.), эти суммы нужно показать отдельно. Они указываются в пустых строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности" или по строкам "Прочие доходы", "На прочие расходы".

      Каждая  группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность), заканчивается  итоговой строкой "Чистые денежные средства...". Показатель этой строки рассчитывается как разность между  суммой полученных в связи с этой деятельностью денежных средств  и суммой, направленной для осуществления  этой деятельности.

      Отличие формы N 4 "Отчет о движении денежных средств" от формы N 2 "Отчет о  прибылях и убытках" состоит в  том, что в форме №4 нужно указывать  все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), - вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами.

      Кроме того, нужно учитывать следующие  особенности:

      - движение денежных средств между  кассой и расчетными счетами,  перевод денежных средств с  расчетного счета на депозитный  счет и наоборот в форме  N 4 не отражаются;

      - суммы по субсчету "Денежные  документы" счета 50 в форме  N 4 не учитываются;

      - информация о движении денежных  средств организации представляется  в валюте Российской Федерации;

      - денежные средства в иностранной  валюте (за исключением сумм полученных  и выданных в валюте авансов,  предоплаты и задатков) отражаются  в форме N 4 в пересчете в  рубли по курсу Банка России  на отчетную дату;

      - движение валюты между рублевым  и валютным счетом при продаже/покупке  валюты в форме N 4 не отражается;

      - не учитываются при составлении  формы N 4 курсовые разницы, возникающие  при переоценке иностранной валюты  на последнюю дату предыдущих  отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

      1.1 Движение денежных средств по текущей деятельности

      В этом разделе отражается поступление  и расход денежных средств в связи  с осуществлением текущей деятельности организации.

      Строка "Средства, полученные от покупателей, заказчиков":

      По  этой строке показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи  продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Сумма полученных авансов, связанных с текущей  деятельностью организации, также  включается в показатель по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

      Сформировать  показатель этой строки можно по дебетовым  оборотам счетов учета денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции  со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

      Строка "Прочие доходы":

      В этой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть:

      - полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение  условий договоров;

      - денежные средства, возвращенные  в кассу подотчетным лицом;

      - возвращенные займы, которые организация  выдавала своим сотрудникам;

      - суммы, полученные безвозмездно  и в рамках целевого финансирования;

      - суммы возмещения материального  ущерба, выплаченные работниками  организации;

      - суммы налогов и сборов, возвращенные  из бюджета, а также компенсаций,  полученных из внебюджетных фондов, и пр.;

      - суммы денежных средств, полученных  в связи с чрезвычайными событиями  (например, страховое возмещение  за ущерб имущества).

      Строки 150 - 190 "Денежные средства, направленные"

      В этих строках формы N 4 отражается использование  денежных средств в связи с  осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются  в круглые скобки.

      Строка 150 "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных  активов":

      В данной строке отражаются суммы, перечисленные  в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.п. В  этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги.

      Для формирования показателя строки 150 нужно  проанализировать данные за отчетный период по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" и 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами". Сумма выданных поставщикам и  подрядчикам авансов тоже указывается  в строке 150. Но если этот показатель организация признает существенным, его надо выделить в дополнительной строке.

      Строка 160 "На оплату труда":

      По  этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки 160 формируется как сумма  дебетовых оборотов по счету 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" (за исключением субсчета "Доходы от участия в капитале") в корреспонденции  со счетом 50 "Касса" (если работники  получают зарплату из кассы организации) или 51 "Расчетные счета" (если зарплата перечисляется на счета работников).

      Выплата дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации, отражается обособленно (в строке 170 формы N 4), поэтому дебетовые обороты по субсчету "Доходы от участия в капитале" счета 70 в показатель строки 160 не входят.

      Строка 170 "На выплату дивидендов, процентов:

      Строку 170 формы N 4 заполняют организации, которые  в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали  учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам  и полученным займам, кредитам. Показатель строки 170 формируется как сумма:

      - оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету  75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате  доходов", в корреспонденции с  кредитом счетов учета денежных  средств (50, 51 и 52). Если у организации  есть учредители, которые одновременно  являются работниками, к полученной  сумме нужно прибавить дебетовый  оборот по счету 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", субсчет "Доходы от участия  в капитале", в корреспонденции  с кредитом счетов 50 и 51;

      - процентов, которые были выплачены  по долговым ценным бумагам  (облигациям, векселям), и процентов,  выплаченных по полученным кредитам  и займам. Это дебетовые обороты  счетов 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам" в корреспонденции с  кредитом счетов 50, 51 и 52.

      Строка 180 "На расчеты по налогам и  сборам":

      В строке 180 отражается сумма перечисленных  в бюджет налогов, которые организация  уплатила как налогоплательщик и  как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 "Расчеты по налогам и  сборам" и 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по ЕСН", в корреспонденции  с кредитом счетов 51 и 52.

      Счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям". Это суммы "входного" НДС, принятого  к вычету. Они по строке 180 формы N 4 не отражаются. По строке 180 указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных (валютных) счетов.

      Строка "На прочие расходы":

      По  этой строке отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

      Это могут быть такие суммы:

      - выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий хозяйственных договоров;

      - денежные средства, выданные подотчетным  лицам;

      - займы, выданные сотрудникам;

      - суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);

      - взносы на добровольное и обязательное  страхование (если взносы на  обязательное пенсионное, медицинское  и социальное страхование не  были отражены по дополнительной  строке) и пр.

      Строка "Чистые денежные средства от текущей  деятельности":

      Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности". Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших  в связи с текущей деятельностью (строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков", "Прочие доходы"), и суммой израсходованных денежных средств (строки "Денежные средства, направленные на").

      1.2 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

      В этом разделе отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с  приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и  других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  разработки. Кроме того, в этот раздел включают суммы займов, предоставленных другим организациям, и иных финансовых вложений - приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

      Строка 210 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов":

      Эту строку заполняют в форме N 4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, несмонтированное оборудование и т.п.

      Показатель  этой строки формируется по дебетовым  оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции  с кредитом счетов 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части сумм, поступивших от организаций и  физических лиц, которым были проданы  объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при  этом вычитать не нужно.

      Строка 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений":

      В этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.

      Выручка от продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

      Строка 230 "Полученные дивиденды":

      В этой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовым  оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции  со счетами 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

      Строка 240 "Полученные проценты":

      По  строке 240 отражается сумма поступивших  на банковские счета или в кассу  организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных  кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.

      Строка 250 "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям":

      Эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы.

      По  строке 250 показывается основная сумма  возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240 формы N 4.

      Показатель  строки 250 формируется по кредитовому  обороту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с дебетом  счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).

      Строка 280 "Приобретение дочерних организаций":

      Согласно  п. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в  его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность  определять решения, принимаемые таким  обществом.

      Но  сам по себе вклад в уставный капитал  другого предприятия - это еще  не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть  акций (долей). Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация  приобрела дочерние предприятия  по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280 отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с дебетом  счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса).

      Строка 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов":

      В этой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и  прочие внеоборотные активы (кроме  финансовых вложений).

      Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" в корреспонденции  с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части  сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы).

      Строка 300 "Приобретение ценных бумаг и  иных финансовых вложений":

      В этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку  акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной.

      Показатель  строки 300 формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчета 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 4 "Вклады по договору простого товарищества", 5 "Приобретение дебиторской задолженности" и  т.п.) в корреспонденции со счетами  учета денежных средств.

      Строка 310 "Займы, предоставленные другим организациям":

      По  строке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.