Отчет о движении денежных средств в российской и международной практике

ВВЕДЕНИЕ

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о финансовых результатах. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о финансовых результатах отражает результаты деятельности компании за период, и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Некоторые инвесторы  и кредиторы считают отчет  о движении денежных средств полезным при оценке «качества» доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше «качество» дохода.

Из выше изложенного можно сказать, что данная тема актуальна в современных условиях.

Целью курсовой работы является изучение отчета о движении денежных средств в российской и международной практике.

Задачами курсовой работы являются:

— определить назначение отчета о движении денежных средств;

— рассмотреть основные этапы составления отчета, а также  сравнить косвенный и прямой методы;

— составить сравнительную  характеристику составления отчета о движении денежных средств в  России и международной практике.

Предметом исследования данной курсовой работы является отчет о движении денежных средств, его значение в рыночной экономике, техника составления в России и международной практике. Объектом исследования выбрано ООО «Меркурий».

1. ОТЧЕТ О  ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Назначение отчета о движении денежных средств и его                 общая структура

Отчет о движении денежных средств является четвертым основным финансовым отчетом. Цель отчета заключается в предоставлении информации о денежных поступлениях и денежных выплатах организации за период.

В качестве показателей  отчета о движении денежных средств, как правило, используются «денежные средства и их эквиваленты». Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции (например, со сроком погашения 3 месяца и меньше).

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период.

Текущая деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Как правило, основная деятельность фирмы направлена на продажу продукции или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции компании, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, полученные в результате выигранного судебного иска или в качестве страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение денежных средств от основной деятельности фирмы.

Денежные поступления от основной деятельности:

— поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги;

— поступления процентных выплат и дивидендов;

— прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой    деятельностью.

Денежные выплаты, связанные с основной деятельностью:

— выплаты поставщикам;

— выплаты работникам;

— выплаты процентов кредиторам;

— перечисление налогов в бюджет;

— прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Для целей составления  отчета о движении денежных средств  по российским стандартам основная деятельность определяется как деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

С точки зрения Российского  законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения определение текущей деятельности того или иного предприятия может не совпадать с подобным определение с точки зрения МСФО, что может привести к их неправильной классификации.

Для целей составления  отчета о движении денежных средств следует применять определение основной деятельности, приведенное в МСФО, с тем, чтобы избежать неправильной классификации отдельных позиций движения денежных средств по видам деятельности.

Инвестиционная  деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Операции фирмы, включающие  приобретение и продажу материальных внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных активов, приобретение и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг (не являющихся денежными эквивалентами), и выдачу ссуд и последующее получение средств, представляют собой основные компоненты ее инвестиционной деятельности. Соответствующие денежные поступления и выплаты отражаются в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

Денежные поступления, связанные с инвестиционной деятельностью:

— поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;

— поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов);

— поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками.

Денежные выплаты, связанные  с инвестиционной деятельностью:

— выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;

— выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов);

— выдача ссуд заемщикам.

Для целей составления  отчета о движении денежных средств  по российским стандартам инвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

Финансовая  деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Считается, что фирма  осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе «Финансовая деятельность» отчета о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия.

Денежные поступления, связанные с финансовой деятельностью:

— поступления от эмиссии простых и привилегированных акций;

— поступления от выпуска облигаций.

Денежные выплаты, связанные с финансовой деятельностью:

— выплаты, связанные с выкупом собственных акций;

— выплаты дивидендов;

— выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций;

— выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу.

Для целей составления  отчета о движении денежных средств  по российским стандартам финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

Основное различие в  определении финансовой деятельности между МСФО и российской системой учета заключается в том, что, согласно МСФО, финансовая деятельность включает как краткосрочные, так долгосрочные инвестиции, в то время как в российской системе учета сюда включаются только краткосрочные инвестиции.

Неденежные  операции – это те инвестиционные и финансовые операции,

которые не предусматривают  движения денежных средств в настоящий  момент, но могут оказать влияние  на формирование денежного потока в  будущем.

Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие разделы отчета о движении денежных средств. В то же время, отдельные значительные операции, связанные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. К неденежным инвестиционным и финансовым операциям можно отнести выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы. В российской деловой практике распространены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся к основной деятельности. Информация о таких событиях должна быть представлена как приложение к отчету о движении денежных средств.

В целом, неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

Информация по неденежным операциям должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовой отчетности.

Показатели, которые отражаются в отчете о движении денежных средств:

Раздел I. Денежные потоки от текущих операций.

1) строка 4110 «Поступления – всего».

По данной строке отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи текущей деятельностью организации, в том числе сюда входят строки:

а) строка 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг», в которой отражается величина денежных средств, полученных по текущим операциям от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги;

б) строка 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей», в которой отражается величина денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

в) строка 4113 «от перепродажи  финансовых вложений», в которой отражаются поступления от продажи организацией финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

г) строка 4119 «прочие поступления», в которой отражаются иные поступления, не указанные в строках 4111 - 4113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными.

2) строка 4120 «Платежи – всего».

По данной строке отражается величина платежей организации в  связи с осуществлением ее текущей  деятельности, в том числе сюда входят строки:

а) строка 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги», в которой отражается величина денежных потоков, направленных на обеспечение ресурсами текущей деятельности (за исключением трудовых);

б) строка 4122 «в связи  с оплатой труда работников», в которой отражается величина денежных средств, перечисленных в качестве оплаты труда работникам организации, занятым в текущей деятельности, или в их пользу третьим лицам;

в) строка 4123 «процентов по долговым обязательствам», в которой отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;

г) строка 4124 «налога на прибыль организаций», в которой отражается величина денежных средств, направленных на уплату налога на прибыль организаций (в том числе авансовых платежей по налогу);

д) строка 4129 «прочие платежи», в которой отражаются иные платежи, не являющиеся существенными и относящиеся к текущей деятельности.

3) строка 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций».

По данной строке отражается величина результирующего денежного  потока от текущих операций.

Раздел II. Денежные потоки от инвестиционных операций.

1) строка 4210 «Поступления – всего».

По данной строке отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от инвестиционных операций, в том числе сюда входят строки:

а) строка 4211 «от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)», в которой отражается величина поступлений от продажи ОС, НА, результатов НИОКР, капитальных вложений во внеоборотные активы (в том числе в виде незавершенного строительства) и т.п.;

б) строка 4212 «от продажи акций других организаций (долей участия)», в которой отражаются поступления денежных средств и денежных эквивалентов от продажи акций акционерных обществ, от продажи долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью;

в) строка 4213 «от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)», в которой отражаются возвращенные процентные займы, предоставленные ранее организацией; оплата проданных организацией долговых ценных бумаг (векселей, облигаций); плата за уступленные организацией права требования к другим лицам, ранее приобретенные ею на основании уступки права требования;

г) строка 4214 «дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях», в которой отражается величина денежных потоков, полученных в качестве дивидендов и аналогичных сумм распределяемого дохода от участия в других организациях;

д) строка 4219 «прочие поступления», в которой отражается величина поступлений, не отраженных в строках 4211 - 4214, информация о которых не является существенной для отражения обособленно самостоятельно введенных организацией.

2) строка 4220 «Платежи  – всего».

По данной строке отражается величина платежей организации, связанных с инвестиционными операциями, в том числе сюда входят строки:

а) строка 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов», в которой указывается сумма платежей поставщикам (подрядчикам) и работникам организации, связанных с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (исключая финансовые вложения), в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б) строка 4222 «в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)», в которой указывается суммa платежей в связи с приобретением акций акционерных обществ, долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и др.;

в) строка 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам», в которой указывается сумма платежей, направленных на приобретение долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам и предоставление процентных займов другим лицам;

г) строка 4224 «процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива», в которой указывается сумма процентов по долговым обязательствам, уплаченных в отчетном году и подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива;

д) строка 4229 «прочие платежи», в которой указывается информация об иных платежах, относящихся к инвестиционной деятельности, при условии, что информация о них не является существенной.

3) строка 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций».

По данной строке отражается величина результирующего денежного потока от инвестиционных операций.

Раздел III. Денежные потоки от финансовых операций.

1) строка 4310 «Поступления - всего».

По данной строке отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от финансовых операций, в том числе сюда входят строки:

а) строка 4311 «получение кредитов и займов», в которой отражается сумма полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе беспроцентных;

б) строка 4312 «денежных вкладов собственников (участников)», в которой отражаются денежные вклады собственников (участников);

в) строка 4313 «от выпуска акций, увеличения долей участия», в которой отражаются поступления сумм от выпуска акций, увеличения долей участия;

г) строка 4314 «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.», в которой отражаются поступления организации от эмиссии облигаций, выдачи собственных векселей, иные поступления заемных средств, связанные с возникновением долговых обязательств, оформленных ценными бумагами;

д) строка 4319 «прочие поступления», в которой отражается информация об иных, не упомянутых выше, поступлениях от финансовой деятельности при условии, что эта информация не является существенной.

2) строка 4320 «Платежи - всего».

По данной строке отражается величина платежей организации, произведенных в рамках финансовых операций, в том числе сюда входят строки:

а) строка 4321 «собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников», в которой отражаются суммы выданные в отчетном периоде собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

б) строка 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению», в которой отражаются суммы направленные в отчетном периоде на уплату дивидендов и иных платежей по распределению;

в) строка 4323 «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов», в которой отражаются величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций;

г) строка 4329 «прочие платежи», в которой отражается информация об иных, не упомянутых выше, платежах, связанных с финансовыми операциями, при условии, что эта информация не является существенной.

3) строка 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций».

По данной строке отражается величина результирующего денежного потока от финансовых операций.

4) строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период».

По данной строке отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств и денежных эквивалентов, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций.

5) строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода».

По данной строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года.

6) строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода».

По данной строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на конец отчетного года.

7) строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

По данной строке приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты.

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н. Как и другие формы бухгалтерской  отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике. В отчете о движении денежных средств представляются данные прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

1.2. Основные  этапы составления отчета. Косвенный и прямой методы, их сравнение

Алгоритм составления  отчета о движении денежных средств включает в себя несколько этапов.

На первом этапе данные отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе следует перегруппировать в статьи отчета о движении денежных средств, затем следует рассчитать сумму изменения по статьям отчета о финансовом положении.

Для простоты и удобства при составлении отчета о движении денежных средств рекомендуется: суммы, отражающие величину резервов под обесценение, справедливой стоимости финансовых инструментов, переоценки финансовых активов, амортизации основных средств и нематериальных активов, показать развернуто, то есть на отдельной строке, а не в составе самой статьи. Такая аналитика позволяет быстро и правильно исключить из отчета о движении денежных средств данные операции неденежного характера.

На втором этапе при составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом следует сделать корректирующие проводки, чтобы исключить корректировки неденежного характера.

Из отчета о движении денежных средств должны быть исключены следующие корректирующие проводки неденежного характера:

— резервы под обесценение;

— амортизация основных средств, нематериальных активов;

—справедливая стоимость (переоценка основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, кредитов и дебиторской задолженности, производных финансовых инструментов и других финансовых инструментов);

— амортизированная стоимость  ценных бумаг, кредитов и дебиторской  задолженности;

— наращенные доходы и  расходы, являющиеся следствием применения метода начисления: наращенные процентные доходы и расходы, наращенные комиссионные доходы и расходы, наращенные доходы и расходы общехозяйственного назначения, например, компенсация за неиспользованный отпуск, отложенное обязательство по аудиту и т.п.;

— события после отчетной даты (СПОД);

— отложенные налоги.

Типичные ошибки при  составлении ОДДС возникают, если:

— не исключается величина начислений на балансе кредитной  организации, произведенных в последний  рабочий день отчетного периода;

— не исключаются корректировки, отражающие события после отчетной даты (СПОД);

— не исключаются корректировки  наращенных расходов и доходов, например, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.;

— не исключаются корректирующие проводки предыдущего отчетного  периода.

На последнем этапе  при составлении отчета о движении денежных средств следует сделать корректирующие проводки, чтобы исключить влияние валютной переоценки на величину операционных активов и обязательств.

Рассчитать влияние  изменения обменных валютных курсов можно двумя способами:

— первый способ состоит  в том, чтобы средний остаток за отчетный период (в единицах соответствующей иностранной валюты) активов или обязательств, выраженных в иностранной валюте, умножить на изменение официального курса Банка России соответствующей иностранной валюты к валюте Российской Федерации (в расчете на единицу соответствующей иностранной валюты) за отчетный период;

— во втором способе следует определить валютную переоценку в разрезе балансовых активов и обязательство согласно учетным регистрам бухгалтерского учета по российским стандартам. Указанную переоценку обратными корректировками исключить из денежных потоков. Влияние валютной переоценки на денежные средства и их эквиваленты отразить в составе статьи «Эффект изменения обменных курсов на денежные средства и их эквиваленты» отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств может быть составлен двумя методами.