Отчёт о движении денежных средств

Содержание

Введение………………………………………………………………….

1. Отчёт о движении денежных средств………………………………
1. Общие положения………………………………………………….
2. Классификация денежных потоков……………………………..

1.3.    Отражение денежных потоков…………………………………..

1.4.    Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности………..

1.5.    Изменения в отчёте о движении денежных средств с 2011 года…

2.       Практическая часть………………………………………………….

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Бухгалтерская отчётность –  единая система учтённых данных об имуществе, обязательствах, а также  о результатах хозяйственной  деятельности, составляемых на основании  бухгалтерского учёта по установленным  формам.

Отчётность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учёта. Она является завершающим  этапом учётной работы. Бухгалтерская  отчётность – основной источник информации о деятельности организации, так  как бухгалтерский учёт собирает, накапливает и обрабатывает экономическую  информацию о совершённых хозяйственных  операциях и результатах хозяйственной  деятельности.

Каждый отчёт, составляемый бухгалтерской службой, имеет свою цель.

Баланс показывает, какие ресурсы вложила компания в деятельность и каковы источники их финансирования на определённую дату.

Отчёт о прибылях и убытках  характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей  дополнительными данными, которые  нецелесообразно включать в бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и  убытках, но которые необходимы пользователям  бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках раскрывают информацию в  виде отдельных отчетных форм (отчет  о движении денежных средств, отчет  об изменениях капитала и др.) и в  виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление  и расходование денежных средств  в организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Отчёт о движении денежных средств
1. Общие положения

Начиная с отчетности за 2011 год изменились формы бухгалтерской отчетности, а кроме этого приказом от 02.02.2011 № 11н Минфин России утвердил новое ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств. Впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в отчете о движении денежных средств. Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения.

Отчет о движении денежных средств (далее - ОДДС) является одной  из обязательных форм финансовой отчетности организации. Он дает возможность пользователю оценить способность активов  компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных  операций, что является одним из важнейших критериев при анализе  успешности и стабильности ее работы. Цель формирования ОДДС - дать пользователям  информацию об источниках притока денежных средств и направлениях их расходования, остатках средств на счете, то есть о фактически произошедших событиях, причем данные за период только суммируются  на конкретную отчетную дату и какая-либо корректировка не предполагается. Традиционными  пользователями этого отчета являются банки, у которых происходит кредитование фирмы, а также кредиторы, которые  продают фирме активы (работы, услуги) с последующей оплатой.

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации  и поступления в организацию  денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

 Денежными потоками организации не являются:

 а) платежи денежных  средств, связанные с инвестированием  их в денежные эквиваленты;

 б) поступления денежных  средств от погашения денежных  эквивалентов (за исключением начисленных  процентов);

 в) валютно-обменные  операции (за исключением потерь  или выгод от операции);

 г) обмен одних денежных  эквивалентов на другие денежные  эквиваленты (за исключением потерь  или выгод от операции);

 д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

2. Классификация денежных потоков

Денежные потоки организации  подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

 Денежные потоки организации  классифицируются в зависимости  от характера операций, с которыми  они связаны, а также от того, каким образом информация о  них используется для принятия  решений пользователями бухгалтерской  отчетности организации.

Денежные потоки от текущих операций – это денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

 Информация о денежных  потоках от текущих операций  показывает пользователям бухгалтерской  отчетности организации уровень  обеспеченности организации денежными  средствами, достаточными для погашения  кредитов, поддержания деятельности  организации на уровне существующих  объемов производства, выплаты дивидендов  и новых инвестиций без привлечения  внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

 Примерами денежных  потоков от текущих операций  являются:

а) поступления от продажи  покупателям (заказчикам) продукции  и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

б) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

 в) платежи поставщикам  (подрядчикам) за сырье, материалы,  работы, услуги;

г) оплата труда работников организации, а также платежи  в их пользу третьим лицам;

 д) платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

 е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 107н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 октября 2008 г., регистрационный номер 12523) с изменениями, внесенными Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 25 октября 2010 г. N 132н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 ноября 2010 г., регистрационный номер 19048), от 8 ноября 2010 г. N 144н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 декабря 2010 г., регистрационный номер 19088) (далее - ПБУ 15/2008);

ж) поступление процентов  по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

 з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные потоки от инвестиционных операций – это денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской  отчетности организации уровень  затрат организации, осуществленных для  приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

 Примерами денежных  потоков от инвестиционных операций  являются:

 а) платежи поставщикам  (подрядчикам) и работникам организации  в связи с приобретением, созданием,  модернизацией, реконструкцией и  подготовкой к использованию  внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость  инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

в) поступления от продажи  внеоборотных активов;

г) платежи в связи с  приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением  финансовых вложений, приобретаемых  с целью перепродажи в краткосрочной  перспективе;

д) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

е) предоставление займов другим лицам;

ж) возврат займов, предоставленных  другим лицам;

з) платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

и) поступления от продажи  долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

к) дивиденды и аналогичные  поступления от долевого участия  в других организациях;

л) поступления процентов  по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с  целью перепродажи в краткосрочной  перспективе.

Денежные потоки от финансовых операций - это денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации.

  Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

 Примерами денежных  потоков от финансовых операций  организации являются:

а) денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска  акций, увеличения долей участия;

б) платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом  у них акций (долей участия) организации  или их выходом из состава участников;

в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли  в пользу собственников (участников);

г) поступления от выпуска  облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

д) платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

е) получение кредитов и  займов от других лиц;

ж) возврат кредитов и  займов, полученных от других лиц.

Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

 Платежи и поступления  от одной операции могут относиться  к разным видам денежных потоков.  Например, уплата процентов является  денежным потоком от текущих  операций, а возврат основной  суммы долга является денежным  потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной  форме обе указанные части  могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация  делит единую сумму на соответствующие  части с последующей раздельной  классификацией денежных потоков  и раздельным отражением их  в отчете о движении денежных  средств.

1.3. Отражение денежных потоков

Денежные потоки организации  отражаются в отчете о движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

 Каждый существенный  вид поступлений в организацию  денежных средств и (или) денежных  эквивалентов отражается в отчете  о движении денежных средств  отдельно от платежей организации.

 Денежные потоки отражаются  в отчете о движении денежных  средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских  услуг (за исключением платы за сами услуги);

 б) косвенные налоги  в составе поступлений от покупателей  и заказчиков, платежей поставщикам  и подрядчикам и платежей в  бюджетную систему Российской  Федерации или возмещение из  нее;

в) поступления от контрагента  в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в  арендных и иных аналогичных отношениях;

г) оплата транспортировки  грузов с получением эквивалентной  компенсации от контрагента.

 Денежные потоки отражаются  в отчете о движении денежных  средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:

а) взаимно обусловленные  платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

б) покупка и перепродажа  финансовых вложений;

в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

 Показатели отчета  о движении денежных средств  организации отражаются в валюте  Российской Федерации - рублях.

 Величина денежных  потоков в иностранной валюте  пересчитывается в рубли по  официальному курсу этой иностранной  валюты к рублю, устанавливаемому  Центральным банком Российской  Федерации на дату осуществления  или поступления платежа. При  несущественном изменении официального  курса иностранной валюты к  рублю, устанавливаемого Центральным  банком Российской Федерации,  пересчет в рубли, связанный  с совершением большого числа  однородных операций в такой  иностранной валюте, может производиться  по среднему курсу, исчисленному  за месяц или более короткий  период.

 В случае если незамедлительно  после поступления в иностранной  валюте организация в рамках  своей обычной деятельности меняет  полученную сумму иностранной  валюты на рубли, то денежный  поток отражается в отчете  о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

 Остатки денежных средств  и денежных эквивалентов в  иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. N 154н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 17 января 2007 г., регистрационный номер 8788), с изменениями, внесенными Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2007 г. N 147н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2008 г., регистрационный номер 11007), от 25 октября 2010 г. N 132н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 ноября 2010 г., регистрационный номер 19048).

 Разница, возникающая  в связи с пересчетом денежных  потоков организации и остатков  денежных средств и денежных  эквивалентов в иностранной валюте  по курсам на разные даты, отражается  в отчете о движении денежных  средств отдельно от текущих,  инвестиционных и финансовых  денежных потоков организации  как влияние изменений курса  иностранной валюты по отношению  к рублю.

Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися  по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков  между организацией и другими  лицами.

1.4. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В случае если к какому-либо показателю отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая  статья отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения.

 Организация раскрывает  состав денежных средств и  денежных эквивалентов и представляет  увязку сумм, представленных в  отчете о движении денежных  средств, с соответствующими статьями  бухгалтерского баланса.

 Организация раскрывает в составе информации о принятой ею учетной политике используемые подходы: для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений; для классификации денежных потоков, не указанных в составе денежных потоков от текущих, инвестиционных и финансовых операций; для пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте; для свернутого представления денежных потоков; а также другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств.

Организация раскрывает имеющиеся  по состоянию на отчетную дату возможности  привлечь дополнительные денежные средства, в том числе:

а) суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных  линий с указанием всех установленных  ограничений по использованию таких  кредитных ресурсов (в том числе  о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);

б) величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;

в) полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для  получения кредита, с указанием  суммы денежных средств, которые  может привлечь организация;

г) суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием  причин такого недополучения.

 Организация раскрывает  с учетом существенности следующую  информацию:

 а) имеющиеся существенные  суммы денежных средств (или  их эквивалентов), которые по состоянию  на отчетную дату недоступны  для использования организацией (например, открытые в пользу других  организаций аккредитивы по незавершенным  на отчетную дату сделкам) с  указанием причин данных ограничений;

б) сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением  масштабов этой деятельности;

в) денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту, определенному  в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 ноября 2010 г. N 143н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 14 декабря 2010 г., регистрационный номер 19171);

г) средства в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. В случае если обязательства  по договору с использованием аккредитива  организацией исполнены, но средства аккредитива  не зачислены на ее расчетный или  иной счет, то раскрываются причины  и суммы незачисленных средств.

1.5. Изменения в  отчёте о движении денежных  средств с 2011 года

Формат ОДДС, который организации  должны составлять с 2011 года утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. По сравнению с форматом отчета, применявшимся до 2011 года изменения, на первый взгляд, произошли незначительные. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивалась в прежней форме показателем «Чистые денежные средства» по текущей (инвестиционной, финансовой) деятельности. Показатель рассчитывался как разность между поступлением и оттоком. В новой предложенной форме изменено название итоговой строки, она называется «Результат движения денежных средств» по соответствующему виду деятельности. Помимо этого в конце отчета показывается общий «Результат движения денежных средств за отчетный период» путем сложения всех потоков. Затем указывается «Остаток денежных средств на начало отчетного периода», в прежней форме с этой строки начинался отчет. Затем путем сложения результата движения денег за период и остатка на начало периода получают значение строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Остальные изменения касаются детальных расшифровок составляющих денежного потока по каждому из видов деятельности.

В международной отчетности составление ОДДС регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (Cash flow Statements). В российской практике до сих пор бухгалтеры руководствовались указаниями по заполнению данного отчета, которые были даны в пунктах 15 и 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Но данный документ утратил силу с 2011 года в связи с изменением форм бухгалтерской отчетности.

И вот приказом от 02.02.2011 № 11н Минфин России утвердил новое  ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (далее по тексту - ПБУ 23). Приказ зарегистрирован в Минюсте России 29.03.2011 № 20336.

Впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в ОДДС. Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения. Правила составления данного отчета прямым и косвенным методом, как это предусмотрено в МСФО (IAS) 7, в нем не упомянуты. Поэтому, по-прежнему, ОДДС следует составлять на основании фактических данных о движении денежных потоков. Но ПБУ устанавливает некоторые особенности при отражении отдельных операций. Кроме того, стандарт предъявляет требования к раскрытию дополнительной информации к финансовой отчетности о денежных потоках.

ПБУ 23 не применяется при  составлении внутренней отчетности, отчетности для госстатнаблюдения или для специальных целей (например, представляемой кредитной организации по ее требованию).

ОДДС представляется в  составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 5 ПБУ 23).

В пункте 4 ПБУ 23 установлено, что к данному отчету применяются  общие требования к формам отчетности. Напомним, что такие требования установлены, в частности, пунктами 5-17 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В прежней форме ОДДС было указано, что в нем можно было приводить информацию о движении не только денежных средств, но и их эквивалентов. Однако определение термина  денежных эквивалентов в российских стандартах отсутствовало. И многие компании использовали определение, данное в МСФО (IAS) 7.

 И вот, в пункте 6 ПБУ 23 наконец-то дали определение  денежных эквивалентов, информация  о движении которых вместе  с денежными средствами представляется  в ОДДС. Под денежными эквивалентами  понимаются краткосрочные высоколиквидные  финансовые вложения, которые могут  быть легко обращены в заранее  известную сумму денежных средств  и которые подвержены незначительному  риску изменения стоимости. 

Временным критерием эквивалента  денежных средств МСФО (IAS) 7 предлагает считать трехмесячный срок погашения  или иной аналогично короткий срок. Собственно косвенное подтверждение  того, что российские компании могут ориентироваться на этот срок мы находим в подпункте з) пункта 9 ПБУ 23, где названы примеры текущих денежных потоков. Среди прочего в данном подпункте указано, что к таковым могут относиться денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

 Компания должна самостоятельно  установить и закрепить в учетной  политике, какие именно финансовые  вложения она будет включать  в состав денежных эквивалентов, основываясь на определении их  краткосрочности, ликвидности и  подверженности незначительному  риску изменения стоимости. 

 Инвестиции в акции  других организаций не относятся  к категории эквивалентов денежных  средств, если только они приобретены  с намерением перепродажи в  ближайшее время (например, акции  крупных компаний, приобретенные  с целью спекуляций на их  курсе). Обычно, эквиваленты денежных  средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств (например, высоколиквидные векселя, которыми будет произведен расчет с поставщиком), нежели для инвестирования.