Отчет о движении денежных средств. 5

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность – это  важный завершающий этап бухгалтерского учета. Отчетность играет большую роль в управлении организацией и является информационной базой финансового  анализа, который может проводиться  по-разному, в зависимости от поставленной задачи. Он может быть применим для выявления проблем управления производственно – коммерческой деятельностью; может быть использован для выбора направлений инвестирования капитала; может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Отчет о движении денежных средств  является одной из основных форм бухгалтерской  отчетности и предназначен для отражения  информации о наличии и движении денежных средств организации. Поэтому  правильное заполнение и анализ данной формы является особенно важным.

Актуальность выбранной темы «Отчет о движении денежных средств» заключается в том, что наличие или недостаток денежных средств имеет важное значение в деятельности организаций и его дальнейшем функционировании, являясь показателем финансового состояния и платежеспособности организаций.

В процессе осуществления своей  деятельности организации вступают в хозяйственные связи с поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями; финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме. Появляется необходимость в сведениях о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; дополняет бухгалтерский баланс (ф. № 1) и отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), позволяет раскрыть факторы изменения финансовой устойчивости и ликвидности предприятия, помогает построить прогнозы на предстоящий период.

Целью настоящей курсовой работы является изучение содержания и анализ формы  №4 «Отчет о движении денежных средств» в ООО «АПК «Уралец», а также поиск путей ее совершенствования.

Для достижения поставленной цели в  процессе написании курсовой работы были решены следующие задачи:

1. Изучить назначение отчета о движении денежных средств;

2. Рассмотреть порядок составления и сроки предоставления формы №4 «Отчета о движении денежных средств»;

3. Изучить организационно-экономическую и правовую характеристику ООО «АПК «Уралец»;

4. Исследовать формирование и оценку статей формы №4 «Отчета о движении денежных средств» в ООО «АПК «Уралец»;

5. Предложить пути совершенствование отчета о движении денежных средств.

Объектом исследования курсовой работы является ООО «АПК «Уралец».

Предметом исследования курсовой работы является форма №4 «Отчет о движении денежных средств» бухгалтерской отчетности ООО «АПК «Уралец».

Основными методами исследования в данной курсовой работе являются: монографический, расчетно – конструктивный, экономико – математический, балансовый, абстрактно – логический.

При написании курсовой работы использовались: Федеральные законы Р.Ф., Постановления Р.Ф., учебная и научная литература, периодические издания, годовой отчет ООО «АПК «Уралец» за 2011 год.

Курсовая работа включает в себя введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ  ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Назначение  отчета о движении денежных  средств

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств.

Информация о движении денежных средств предприятия полезна  тем, что она предоставляет пользователям  финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая  бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Некоторые инвесторы и кредиторы  считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше качество дохода.

1.2 Порядок составления и сроки предоставления формы №4 «Отчета о движении денежных средств» с учетом ПБУ 23/2011

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения предоставляются за отчетный и за предыдущий период.

Отчет о движении денежных средств должен отражать сведения о  потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода.

В соответствии с пунктом 3 Приказа N 66н организациям разрешено самим  детализировать показатели отчетов, включая  Отчет о движении денежных средств. Поэтому, если организация решит детализировать показатели финансовой отчетности, то это необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2012 год.

     Следует учитывать, что в составе денежных потоков по текущим операциям необходимо отражать проценты по долговым обязательствам, не относящиеся к формированию инвестиционного актива. Основание такому порядку Положение ПБУ 15/2008, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)". Проценты по долговым обязательствам, связанные с формированием инвестиционного актива должны отражаться в составе денежных потоков от инвестиционных операций.

     В составе денежных потоков от текущих операций также должны быть отражены денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Операции с финансовыми вложениями на больший срок отражаются в разделе денежных потоков от инвестиционной деятельности. К ним можно отнести платежи в связи с приобретением или продажей акций, долговых ценных бумаг.

     Денежные потоки от инвестиционных операций связаны с: а) внеоборотными активами (приобретение, выбытие, создание модернизация, реконструкция). Сюда также включаются денежные оттоки на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; б) финансовыми вложениями и денежными потоками, связанными с ними, за исключением финансовых вложений, которые приобретаются организацией для целей перепродажи в краткосрочной перспективе (пункт 10 ПБУ 23/2011).

     Денежные потоки от финансовых операций - это движение денежных средств и их эквивалентов, влияющие на величину и структуру капитала организации и заемных средств (пункт 11 ПБУ 23/2011). К финансовым операциям могут быть отнесены: а) привлечение и возврат (погашение) заемных средств (кредиты, полученные займы, выпуск облигаций); б) денежные потоки, связанные с расчетами с собственниками бизнеса (выплата дивидендов, иное распределение прибыли и так далее).

     Если денежный поток не может быть однозначно отнесен к одному из трех типов, то он классифицируется как денежный поток, относящийся к текущим операциям (пункт 12 ПБУ 23/2011).

  Следует отметить, что необходимо разделять денежный поток на составляющие элементы от текущих, инвестиционных и финансовых операций для целей составления Отчета о движении денежных средств.

     Кроме того, на основании подпункта "г" пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2002 г. N 66н, в Отчете организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. В противном случае такая информация должна быть приведена в пояснительной записке.

Говоря об отражении денежных потоков  в Отчете необходимо отметить, что все существенные поступления должны отражаться отдельно от платежей организации (пункт 15 ПБУ 23/2011).

В свернутом виде отражается движение денежных средств (пункты 16, 17 ПБУ 23/2011): а) когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов; б) когда поступления от одних лиц обуславливает соответствующие выплаты другим лицам; в) когда они отливаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

     Показатели Отчета о движении денежных средств должны отражаться в валюте Российской Федерации - рублях (пункт 18 ПБУ 23/2011).

Величина денежных потоков в  иностранной валюте должна отражаться в рублях по курсу Центрального Банка  Российской Федерации на дату осуществления  или поступления платежа. Если организация осуществляет большой объем операций в иностранной валюте, то пересчет может быть произведен по среднему курсу. Однако при этом необходимо, чтобы изменения иностранного курса валюты за рассматриваемый период были незначительными.

Следует учитывать, если компания совершала  конверсионные операции, например, обменивала рубли на иностранную  валюту для того чтобы оплатить импорт товаров или же наоборот, обменивала иностранную выручку на рубли  и при этом эти операции происходили  незамедлительно, то в Отчете о движении денежных средств данные денежные потоки должны отражаться без учета промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Если у организации есть дочерние зависимые общества, то денежные потоки между ней и такими компаниями отражаются отдельно от денежных потоков с другими лицами (пункт 20 ПБУ 23/2011).

Следует помнить, что если к какому-либо показателю Отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая строка Отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения. Также необходимо представлять увязку сумм, представленных в Отчете о движении денежных средств с соответствующими строками бухгалтерского баланса.

  В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует указать: а) используемые подходы для разграничения денежных эквивалентов от других финансовых вложений; б) используемые подходы для классификации денежных потоков, не указанные в ПБУ 23/2011; в) способ пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте; г)  используемые подходы для свернутого представления денежных потоков; д) иные необходимые пояснения.

Кроме того, в пояснительной записке  необходимо раскрыть информацию об имеющихся  на отчетную дату возможностях привлечения дополнительных денежных средств, о суммах, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией, суммах, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства. При этом суммы, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства должны быть показаны отдельно от денежных потоков направляемых на расширении масштабов деятельности компании.

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности", рассмотрим на примере ООО «Мир».

     Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет ООО "Мир" в течение 2012 года составила 944 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 144 000 руб.). Кроме того, в 2012 году на расчетный счет ООО "Мир" поступили авансовые платежи от покупателей в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.).

    Следовательно, по строке "от продажи продукции, товаров, работ и услуг" отражается сумма 900 000 руб. ((944 000 руб. - 144 000 руб.) +(118 000 руб. - 18 000 руб.)). Отметим, что указанная сумма показывается без учета НДС. Это следует из подпункта "б" пункта 16 ПБУ 23/2011, а также Письма Минфина Российской Федерации от 27.01.2012 г. N 07-02-18/01. Так, согласно подпункту "б" пункта 16 ПБУ 23/2011 косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или в возмещение из нее допускается отражать свернуто. Минфин Российской Федерации в Письме пояснил, что отражать "свернутые" данные следует как денежные потоки от текущих операций. Причем соответствующую сумму нужно приводить по строкам "Прочие платежи" или "Прочие поступления", за исключением случаев, когда обособленное раскрытие требуется ввиду существенности суммы. Таким образом, НДС отражается в Отчете отдельно.

В течение отчетного года ООО "Мир" перечислило поставщикам за сырье  и материалы денежные средства в  общей сумме 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.). Значит, сумму 100 000 руб. необходимо указать по строке "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы услуги".

  Общая сумма денежных средств, выданных за год из кассы на оплату труда сотрудников, с учетом НДФЛ составила 500 000 руб. Она указывается по строке "в связи с оплатой труда".

Сумма налоговых платежей и страховых  взносов в государственные внебюджетные фонды, перечисленных в бюджет в 2012 году, составила 300 000 руб., из них  налог на прибыль - 110 000 руб., страховые  взносы - 130 000 руб., иные налоги и сборы - 60 000 руб. Указанные суммы отражаются следующим образом: налог на прибыль (110 000 руб.) - по строке "налога на прибыль организаций", а для того чтобы отразить страховые взносы (130 000 руб.) и иные налоги и сборы (60 000 руб.) вводятся новые строки, например, строка "взносов в государственные внебюджетные фонды" и строка "иных налогов и сборов" соответственно.

  Сумма НДС за 2012 год составила 144 000 руб. (144 000 руб. + 18 000 руб. + 180 000 руб. - 18 000 руб. - 180 000 руб.), она отражается по строке "Прочие поступления" (Письмо Минфина Российской Федерации от 27.01.2012 г. N 07-02-18/01).

В течение года были выданы сотрудникам  организации материальная помощь и  другие выплаты (не включаемые в фонд оплаты труда), в общей сумме 50 000 руб. Эти выплаты показываются по строке "прочие платежи".

Таким образом, по строке "Поступления - всего" указывается сумма 1 044 000 руб. (900 000 руб. + 144 000 руб.), по строке "Платежи - всего" - 950 000 руб. (100 000 руб. + 500 000 руб. + 300 000 руб. + 50 000 руб.).

Разница между деньгами, полученными  и потраченными в рамках текущей  деятельности организации, составит 94 000 руб. (1 044 000 руб. - 950 000 руб.). Эта разница  отражается по строке "Сальдо денежных потоков от текущих операций".

  Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".

     ООО "Мир" в текущем году продало бывшее в употреблении транспортное средство. Выручка от их реализации составила 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 180 000 руб.). Полученная выручка в размере 1 000 000 руб. показывается по строке "от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)".

    Кроме того, ООО "Мир" продало акции другой организации на сумму 1 000 000 руб. Их стоимость указывается по строке "от продажи акций других организаций (долей участия)".

     Таким образом, по строке "Поступления - всего" записывается сумма 2 000 000 руб. (1 000 000 руб. + 1 000 000 руб.).

В 2012 году ООО "Мир" приобрело  новое производственное оборудование на сумму 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 180 000 руб.). Сумма 1 000 000 руб. отражается по строке "в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов".

     В этом же году ООО "Мир" предоставило долгосрочный заем другой организации в размере 200 000 руб. Эта сумма указывается по строке "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам".

Таким образом, по строке "Платежи - всего" записывается сумма 1 200 000 руб. (1 000 000 руб. + 200 000 руб.).

Разница между полученными и  потраченными денежными средствами в рамках инвестиционной деятельности организации составит 800 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 200 000 руб.). Эта разница отражается по строке "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций".

  Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности".

     Испытывая временный недостаток денежных средств, ООО "Мир" получило в 2012 году заем у своего делового партнера в размере 400 000 руб. Данный заем показывается по строке "получение кредитов и займов".

     Кроме того, организация получила и вернула в 2012 году кредит, взятый в банке. Сумма кредита составила 280 000 руб. Эта сумма отражается по строке "получение кредитов и займов" и по строке "в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов".

     Таким образом, по строке "Поступления - всего" указывается сумма 680 000 (400 000 руб. + 280 000 руб.), по строке "Платежи - всего" - 280 000 руб.

     Разница между полученными и потраченными денежными средствами в рамках финансовой деятельности организации составит 400 000 руб. (400 000 руб. + 280 000 руб. - 280 000 руб.). Эта разница отражается по строке "Сальдо денежных потоков от финансовых операций".

Общая величина прироста денежных средств, определяемая путем суммирования строк "сальдо денежных потоков от текущих операций", "сальдо денежных потоков от инвестиционных операций" и "сальдо денежных потоков от финансовых операций", составит 1 294 000 руб. (94 000 руб. + 800 000 руб. + 400 000 руб.). Эта величина показывается по строке "Сальдо денежных потоков за отчетный период".

     Остаток денежный средств организации на 31.12.2012 г. составит 1 597 000 (1 294 000 + 303 000 руб.). Он отражается по строке "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода".

2 ФОРМИРОВАНИЕ  ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ  СРЕДСТВ ООО «АПК «УРАЛЕЦ»

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ООО «АПК «Уралец»

ООО «АПК «Уралец» было создано 14 мая 2002 года на основе колхозов: СПК «Рассвет», СПК «Красный октябрь», СПК «Восход».

Хозяйство находится  в Оренбургской области Светлинского района поселок Светлый. От районого центра хозяйство расположено в 4 километрах.

Землепользования в ООО «АПК «Уралец» общей площадью 5512 га.

Общество является юридическим  лицом по законодательству Р.Ф. и  осуществляет свою деятельность на основание  Гражданского кодекса Р.Ф., Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», иных нормативно-правовых актов Р.Ф.

Общество несет имущественную  ответственность по своим обязательствам перед своим имуществом и выступает  в суде общей юрисдикции, арбитражном  суде от своего имени.

Общество имеет самостоятельный  баланс, расчетные и иные счета, круглую  печать и штамп со своим полным фирменным наименованием и указанием на место нахождения Общества. Общество может иметь товарный знак и знак обслуживания, зарегистрированные установленном законом порядке, и включать их в изображение печати и штампа.

Имущество Общества принадлежит ему на праве собственности и образуется на средствах, вырученных от размещения основных фондов и оборотных средств, движимого и недвижимого имущества, ценных бумаг, полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного им по другим основаниям, не запрещенным законодательством.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества  Общества, гарантирующего интересы его  кредиторов, и составляет 100000 (Сто тысяч) рублей.

 Общество создает резервный фонд в размере 5 % уставного капитала путем ежегодных отчислений 10 % от чистой прибыли до достижения фондом указанного размера, а также фонды специального назначения, решение о создании, порядке образования, использования, размерах отчислений в которые принимаются в зависимости от конкретной финансово-хозяйственной ситуации.

Цель деятельности Общества: получение законной прибыли от осуществления  видов деятельности, не противоречив законодательству Российской Федерации.

Основным видом деятельности ООО «АПК «Уралец» является, выращивание  зерновых культур и оптовая торговля зерном. Также предприятие занимается: а) животноводством; б) производством молочных продуктов; в) производством удобрений и азотных соединений; г) оптовой торговлей сельскохозяйственным сырьем; д) хранением и складированием; е) организацией перевозок грузов; ж) предоставлением прочих услуг;

Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой  необходимо получение лицензии, возникает  с момента получения такой  лицензии или в указанный в  ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными нормативными актами.

Управление организацией осуществляется в соответствии с  его уставом. Организация самостоятельно определяет структуру органов управления, штатную численность аппарата управления и затраты а его содержание.

Рассмотрим размеры  организации и производства в  таблице 2.1

Из таблицы 2.1 следует, что за исследуемый период времени  на отрасль растениеводства в  среднем в структуре товарной продукции приходится 97,9 %, отрасль животноводства в структуре товарной продукции занимает в среднем 0,6 % и представляет скотоводством.

                                                                                                                    Таблица 2.1

Размер и структура  товарной сельскохозяйственной продукции ООО «АПК «Уралец» за 2010 -2011 гг.

Из данной таблицы следует сделать вывод о том, что отрасль растениеводства, а в частности зерновой является главной, а отрасль скотоводства - вспомогательной. Таким образом, хозяйство имеет молочно-мясное направление, и рассчитанные показатели соответствуют производственному направлению.

Наиболее полную характеристику отраслевой специализации хозяйства  дает обобщающий показатель-коэффициент  специализации:

К_сп=100/ ∑ У_т(2n-1), (1)

где, У_т-удельный вес отдельных отраслей;

n-порядковый номер отдельных  отраслей в ранжированном ряду.

К_сп2010=100/((0,25(2*1-1))+(0,15(2*2-1))+(0,5(2*3-1))+(0,4(2*4-1)))=

=100/169,2=0,59;

К_{сп 2011}=100/((0,4(2*1-1))+(0,25(2*2-1))+(2,82(2*3-1))+(1,18(2*4-1))+

+(0,85(2*5-1))=100/164,54=0,61

Рассчитанный коэффициент  специализации в среднем по анализируемым  годам 0,6 позволяет отнести хозяйство к высокому уровню специализации.

Размер сельскохозяйственного  производства представим в таблице 2.2

Таблица 2.2

Размер сельскохозяйственного  производства ООО «АПК «Уралец»

за 2010-2011 гг.