Отчет о движении денежных средств. 28

ФГБОУ ВПО «МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ Н.П.ОГАРЕВА»

Факультет экономический

Кафедра бухгалтерского учета и  аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Автор курсовой работы           ____________                         А.Н. Колпакова

Специальность                      080109-65 бухгалтерский учет, анализ и  аудит

Обозначение курсовой работы           КР-2069965-080109-65-14-2012-32

Руководитель работы          ____________                               Е.Е. Родина

Саранск 2012

ФГБОУ ВПО «МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ Н.П.ОГАРЕВА»

Факультет экономический

Кафедра бухгалтерского учета и  аудита

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

Студенту Колпаковой Анне Николаевне группа 32 экономического факультета

1. Тема работы: Отчет о движении денежных средств

2. Срок предоставления работы  к защите ____________________________

3. Исходные данные для научного  исследования отчет о движении денежных средств ООО «Колос»

4. Содержание курсовой работы:

4.1 Сущность отчета о движении денежных средств

      4.1.1. Значение отчета для различных пользователей

      4.1.2. Нормативное регулирование составления отчета о движении денежных средств

     4.1.3. Зарубежный опыт составления  отчета о движении денежных  средств

4.2. Составление отчета о движении денежных средств в ООО «Колос»

  4.2.1. Отчет о движении денежных средств в ООО «Колос»

        4.2.2. Структура отчета, составленого разными методами

  4.2.3. Предложения по совершенствованию отчета о движении денежных средств

     5. Источники информации

Руководитель работы              ____________                            Е.Е. Родина

Задание принял к исполнению   ____________                      А.Н. Колпакова

Реферат

Курсовая работа содержит   47 страниц, 4 таблицы, 26 использованных источников.

ОТЧЕТНОСТЬ, ВЫРУЧКА, ДЕВИДЕНТЫ, ПРОЦЕНТЫ, ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, ТЕКУЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ЧИСТЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, ПРЯМОЙ МЕТОД, КОСВЕННЫЙ МЕТОД.

Объектом  исследования является отчет о движении денежных средств ООО «Колос».

Цель работы – изучение назначения отчета о движении денежных средств, исследование главных моментов и нюансов его составления.

Методы исследования – изучение и использование научно -публицистических и учебных изданий, метод сопоставления, сравнения.

Полученные  резальтаты – в ходе работы выяснено, что данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.

Степень внедрения  – частичная.

Область применения – в практике работы бухгалтера.

        
Содержание

Введение …………………………………………………………………………..5

1. Сущность отчета о движении денежных средств …………………………....7

1.1 Значение  отчета для различных пользователей ……………………………7

1.2 Нормативное регулирование составления отчета о движении денежных средств…………………………….…………………….. ………………………..9

1.3. Зарубежный  опыт составления отчета о  движении денежных средств ...18

2. Составление отчета о движении денежных средств в ООО «Колос»…….26

2.1 Отчет о движении денежных средств в ООО «Колос»……………………26

2.2 Структура отчета, составленного разными методами ……………………37

2.3 Предложения по совершенствованию отчета о движении денежных средств…………………………………………………………………………....40

Заключение ………………………………………………………………………41

Список  литературы ……………………………………………………………...45

Введение

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой  суммируется информация о поступлении  и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств  дополняет балансовый отчет и  отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение  компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет  о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним  из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами - от одной  даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках  отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств.

Информация  о движении денежных средств предприятия  полезна тем, что она предоставляет  пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия  привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Информация  о движении денежных средств за прошлые  периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать  неблагоприятные изменения экономических  условий.

Формирование  информации о движении денежных средств  в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них  является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и  в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет  руководству организации принимать  решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия.

В данной работе будет подробно рассмотрено назначение отчета о движении денежных средств, изучены главные моменты и  нюансы его составления.

ГЛАВА 1. Сущность отчета о движении денежных средств

1.1 Значение отчета для различных пользователей

В условиях рынка предприятия являются независимыми производителями. Однако финансовые результаты их деятельности интересуют достаточно большое количество пользователей  информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Прежде всего  информация о деятельности предприятия  интересует тех, кто входит в так  называемые партнерские группы предприятия, т.е. непосредственно участвует в  его финансовой и хозяйственной  деятельности, вносит свой вклад в  эту деятельность, требует компенсации  за свой вклад и, исходя из своих  интересов, анализирует информацию о предприятии. К партнерским  группам можно отнести:

1. Администрация, руководство
2. Персонал, служащие
3. Поставщики
4. Покупатели и клиенты
5. Собственники
6. Заимодавцы

Следует отметить, что не все группы пользователей  имеют равный доступ к информации: только администрация и частично собственники могут анализировать  все данные управленческого и  финансового учета, бухгалтерской (финансовой) и другой отчетности. Информация остальных  партнерских групп ограничена данными  публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, хотя именно эти пользователи непосредственно и «жестко» заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия, так как от этих результатов  зависят их собственное финансовое благополучие, доходы бюджета.

Кроме того, существует еще одна довольно обширная группа пользователей финансовой отчетности, которые непосредственно не заинтересованы в результатах деятельности предприятия, но представляют и защищают интересы первой группы потребителей и других клиентов.

К ним относятся:

• аудиторы и аудиторские фирмы;
• консультанты по финансовым вопросам;
• специалисты в области ценных бумаг и фондовых бирж (брокеры и дилеры);
• юристы и юридические фирмы;
• регулирующие органы;
• пресса и информационные агентства;
• торгово-производственные агентства;
• профсоюзы;
• научно-исследовательские организации; общественность.

Предприятию для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения  доходности нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы - важнейший показатель стабильности. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными формами  отчетности обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить  эти показатели, а также понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в том числе  ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время  и плотность денежных потоков  в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Отчет  о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более  обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования  прибыли. Кредиторы могут составить  заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

1.2. Нормативное регулирование составления  отчета о движении денежных  средств

Минфин России издал новый стандарт по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств". Его начали применять при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. По сравнению с прежним порядком изменений немало. 

Система российских стандартов пополнилась новым нормативным  документом - ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н. Стандарт обязателен к применению, поскольку зарегистрирован в Минюсте России. Формально им следует руководствоваться при заполнении формы отчета о движении денежных средств, утвержденной Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н). 

Отчет о движении денежных средств российские компании составляли и раньше, но теперь порядок  его формирования вынесен на нормативный  уровень. Дискуссионным остается вопрос: обязаны ли представлять отчет о  движении денежных средств малые  предприятия? Попытаемся ответить на него.

Пункт 6 Приказа N 66н говорит о том, как малые предприятия формируют бухгалтерскую отчетность. Разумеется, они подготавливают ее в целях представления. А вот непосредственное представление бухгалтерской отчетности регламентирует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Пункт 85 Положения прямо разрешает субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям данный отчет не представлять. Поэтому малое предприятие должно применять рассматриваемый стандарт лишь в том случае, если оно добровольно приняло решение о представлении или публикации отчета о движении денежных средств (п. 2 ПБУ 23/2011).

Следует обратить внимание: новый стандарт адресован коммерческим организациям (п. 1 ПБУ 23/2011). Это и понятно - как отмечено выше, некоммерческие организации в общем случае его представлять не обязаны.

"Прообразом" ПБУ 23/2011 является МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств". Этот международный стандарт оперирует понятием денежных эквивалентов, которое в российских стандартах до настоящего времени отсутствовало. И вот данный термин включен в ПБУ 23/2011. В итоге российский отчет, составленный по новым правилам, расширится: он будет охватывать движение не только денежных средств, но и денежных эквивалентов. Правда, соответствующее расхождение между российским и международным отчетами устранено не до конца. Дело в том, что разработчики ПБУ 23/2011 сузили понятие денежных эквивалентов. Этот нюанс заслуживает внимания.

ПБУ 23/2011 (п. 5) устанавливает, что денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В свою очередь, ПБУ 19/02 (п. 2) характеризует финансовые вложения как активы, способные приносить компании экономические выгоды в будущем. Однако компании нередко заменяют денежный оборот движением беспроцентных банковских векселей, учтенных по номиналу и не относящихся к финансовым вложениям. Очевидно, такие не денежные формы расчетов эквивалентны денежным, но формально денежными эквивалентами эти векселя не признаются. Как действовать бухгалтеру?

Во-первых, нужно  использовать принцип приоритета экономического содержания перед правовой формой (п. 6 ПБУ 1/2008). А во-вторых, вспомнить, что формирование учетной политики по вопросам, не урегулированным нормативными правовыми актами, разрешено производить исходя из МСФО (п. 7 ПБУ 1/2008). И если мы обратимся к тексту МСФО 7 (§ 6 - 9), то обнаружим, что денежные эквиваленты определены более широко - как вложения или инвестиции компании. В международном стандарте подчеркивается, что денежные эквиваленты определяются исходя из политики и даже практики управления денежными средствами компании.

Таким образом, на отчетный год компания устанавливает  денежные эквиваленты в индивидуальном порядке и отражает принятое решение  в учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011). Такой объект, как денежные эквиваленты, появляется в учетной практике впервые, поэтому принятая классификация оформляется как изменение учетной политики.  

В ПБУ 23/2011 (п. 6) мы обнаружим еще одно новое понятие - денежный поток. Это платежи компании и поступления в компанию денежных средств и денежных эквивалентов. Отчет о движении денежных средств отражает денежные потоки компании, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и на конец отчетного периода. В качестве примера денежных эквивалентов ПБУ 23/2011 указывает на открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. Очевидно, такие депозиты нужно показать в остатках: в денежных потоках они участвовать не могут (п. 3 ст. 834 ГК РФ).

Иностранную валюту ПБУ 23/2011 (п. 18) относит к денежным средствам. Валютно-обменные операции, равно как и операции перевода денежных средств в денежные эквиваленты и обратно, денежных потоков не образуют.  

Поток денежных средств в отчете нужно распределить по трем направлениям - от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Аналогичное  деление применялось и в прежние  годы. Оно было предусмотрено Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 67н). Однако в новом стандарте эта классификация представлена более углубленно и иллюстрируется.  

Таблица 1.2.1 - Текущие, инвестиционные и финансовые операции

 Заметим, что в  прежней форме отчета, утвержденной Приказом N 67н, погашение обязательств по финансовой аренде отнесено к финансовой деятельности.

А вот по налогу на прибыль бухгалтеров поджидал "сюрприз". Разумеется, этот налог декларируется и уплачивается единым платежом. Однако часть суммы налога, непосредственно связанная с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций, нужно в эти же потоки и включить (пп. "д" п. 9 ПБУ 23/2011). Тем самым платеж по данному налогу бухгалтеру предстоит распределять (п. 13 ПБУ 23/2011). Но при этом не нужно забывать о критерии существенности показателей (п. 17 ПБУ 1/2008). 

До сих  пор компании формировали отчет о движении денежных средств с учетом НДС. ПБУ 23/2011 изменяет этот привычный порядок. Новый стандарт устанавливает, что в ряде случаев денежные потоки отражаются свернуто (п. п. 16 и 17 ПБУ 23/2011). Такой подход к заполнению отчета российским бухгалтерам предстояло применить впервые. Он известен лишь тем, кто сталкивался с применением МСФО.

ПБУ 23/2011 требует свернутого представления косвенных налогов в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет или возмещений из него. В российской налоговой системе косвенными налогами являются акцизы и НДС. Таким образом, НДС в отчете будет представлен лишь результирующим потоком: "входящий от покупателей" минус "исходящий продавцам" минус "уплаченный в бюджет" плюс "возмещенный из бюджета". Таким образом, на денежное движение НДС придется составить отдельный расчет. Распределять поток НДС не требуется, он будет участвовать в формировании текущего потока. Ну а платежи по сделкам с покупателями и продавцами нужно показывать без НДС. 

Денежные  потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, рассматриваются  как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).  

Но если компания применяет упрощенную систему налогообложения, то для нее НДС косвенным налогом  не является. Следовательно, оттоки денежных средств поставщикам и подрядчикам  нужно показать с учетом налога.

Кроме того, нетто-порядок в отражении денежных потоков предстоит применять  посредникам, участвующим в расчетах. Например, в отчет о движении денежных средств комиссионера, реализующего товары комитента, попадут лишь суммы  комиссионных вознаграждений. То же самое  относится к техническому заказчику  строительства, который на правах агента перечисляет денежные средства инвестора-застройщика  проектировщикам, подрядчикам и другим лицам, участвующим в создании объекта недвижимости. 

Таким образом, денежные потоки будут иллюстрировать "кассовое исполнение" отчета о  прибылях и убытках, формируемого по принципу начисления.

Однако свертывать можно потоки, возникающие в течение  одного отчетного периода. Но предположим, что комиссионер получил деньги от покупателя в 2011 г., а перечислил средства комитенту (за удержанием своего вознаграждения) в 2012 г. В этой ситуации комиссионеру придется показать движение денежных средств комитента в  полном объеме. В противном случае возникнет искажение остатка  денежных средств на конец 2011 г.

Компаниям также  предстояло изменить подход к отражению в отчете операций с иностранной валютой. Напомним, что в соответствии с указаниями Приказа N 67н по каждому из применяемых видов иностранной валюты компания составляла отдельный отчет о движении денежных средств. В таких отчетах фигурировали суммы, характеризующие покупку и продажу иностранной валюты. Затем данные этих отчетов пересчитывались по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности, то есть на 31 декабря отчетного года. Кроме того, компания составляла отчет о движении российских рублей, в котором фигурировали суммы, израсходованные на покупку иностранной валюты и полученные от ее продажи. Итоговый отчет получался суммированием соответствующих показателей отдельных отчетов. Поэтому операции по конвертации иностранной валюты представлялись в отчете о движении денежных средств развернуто.

По сравнению  с этим порядком ПБУ 23/2011 (п. п. 18 и 19) вводит более простые правила. Иностранная валюта рассматривается как денежные средства наравне с наличной и безналичной российской валютой. Для пересчета операции с иностранной валютой в рубли применяется курс, установленный ЦБ РФ на дату осуществления платежа. Соответствующие суммы сразу участвуют в формировании денежного потока.  

Если в  течение месяца (или более короткого  периода) официальный курс иностранной  валюты к рублю изменяется несущественно, то при совершении большого числа  однородных операций в такой валюте компания вправе применять для пересчета  валютных платежей в рубли средний  курс. Порядок определения этого  курса нужно установить самостоятельно, но можно воспользоваться алгоритмом, охарактеризованным в п. 18 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". В соответствии с ним средняя величина курса за период исчисляется как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов данной иностранной валюты к рублю, устанавливаемых ЦБ РФ, и дней их действия в рассматриваемом периоде на количество дней в этом периоде.