Отчет о движении денежных средств. 24

Введение

Отчет о движении денежных средств в последнее десятилетие стал одним из основных документов бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что для предприятий такой отчет гораздо важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Данные, содержащиеся в  отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент, как правило, на конец отчетного периода, то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период. Информация о движении денежных средств полезна в качестве базы оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

Подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности - один из важнейших этапов учетно-аналитической работы. На основе открытых данных все партнеры и предприятия получают возможность оценить доходность и риск взаимоотношений с ней, выявить наиболее эффективные и платежеспособные, привлекательные для инвестиций компании.

Целью финансовой отчетности является представление доверительной  информации и финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках организации либо консолидированной  группе организаций, необходимой пользователям  для принятия экономических решений. Кроме этого, финансовая отчетность предназначена для оценки эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело.

В подавляющем большинстве  случаев достоверность информации в финансовой отчетности достигается  в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со всеми стандартами бухгалтерского учета и методическими рекомендациями к ним. Факт соответствия стандартам бухгалтерского учета должен быть отражен в финансовой отчетности.

1. Состав, структура финансовой отчетности и основные требования к ее составлению

1.1. Характеристика  отчета о движении денежных  средств

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется  информация о поступлении и выбытии  денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая полезна при оценке финансовой гибкости предприятия. Финансовая гибкость - это способность предприятия генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность предприятия выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Некоторые инвесторы  и кредиторы считают отчет  о движении денежных средств полезным при оценке «качества» доходов предприятия. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше “качество” дохода.

Вся хозяйственная деятельность предприятия в целях представления  отчета о движении денежных средств  должна быть разделена на три группы:

1. Операционная деятельность – это деятельность, для которой создана организация и которая в большинстве случаев приносит основной доход;
2. Инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций;
3. Финансовая деятельность – это деятельность, отражающая изменение объема и состава собственного капитала и заемных средств организации.

1.2. Операционная  деятельность

Потоки денежных средств  от операционной деятельности преимущественно  извлекаются из основной, приносящей доход деятельности субъекта. Таким  образом, как правило, они являются результатом операций и других событий, учитываемых при определении прибыли или убытка.

Эти потоки денежных средств  включают в себя:

• Денежные поступления от продажи товаров и оказания услуг, а также авансы от покупателей и заказчиков;
• Денежные поступления от гонораров, комиссионных вознаграждений, предоставления прав пользования лицензиями и иных доходов;
• Денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
• Денежные выплаты работникам и платежи, производимые организацией по поручениям своих работников;
• Денежные платежи или денежные компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;
• Денежные выплаты или денежные компенсации других налоговых платежей;
• Потоки денежных средств, возникающие в результате покупки и продажи ценных бумаг, которые организация приобретает с целью перепродажи;
• Денежные поступления и платежи страховой организации в качества страховых премий и выплат по искам, ежегодных взносов и прочих страховых вознаграждений.

Некоторые операции, такие  как продажа единицы оборудования, могут привести к возникновению  прибыли или убытка, который включается в результат деятельности. Однако движение денежных средств, связанное  с такими операциями, является движение денежных средств от инвестиционной деятельности.

Поступление денежных средств  от операционной деятельности определяют возможности организации по ее дальнейшему  существованию, обеспечению развития, обслуживанию долгов и выплате дивидендов собственникам. В связи с этим в структуре отчета о движении денег денежные потоки от операционной деятельности являются определяющими. Если итоговый результат данного раздела представляет выбытие денежных средств, это, как правило, служит показателем того, что организация не может эффективно осуществлять свою деятельность.

Информация о денежных потоков операционной деятельности может быть сформирована двумя способами  – прям и косвенным.

Прямой способ показывает влияние, оказанное операционной деятельностью на счета денежных средств, и содержит информацию о полученных суммах по основным видам хозяйственных операций. Важно заметить, что разделы инвестиционной и финансовой деятельности всегда строятся по прямому методу.

Косвенный способ представления формата отчета начинается с указания чистого дохода (в той сумме, в которой она была указана в отчете о доходах и расходах) и далее производятся корректировки на суммы, напрямую не связанные с денежными средствами.

Корректировки бывают трех видов:

1. доходы и расходы, которые никак не участвуют в движении денежных средств, например амортизация;
2. доходы и расходы от событий, отражаемых в других отделах отчета о движении денег, например, финансовый результат от выбытия или продажи основных средств;
3. коррекции, преобразующие текущие активы и обязательства, рассчитанные на основе метода начислений, в сумме согласно кассовому методу.

Если организация использует косвенный способ для представление  денежных потоков операционной деятельности, возникает также необходимость  выделить курсовые разницы по операциям, денежные потоки по которым не относятся к операционной деятельности. Поскольку курсовые разницы включаются в отчет о доходах и расходах, на их сумму также должна быть сделана поправка.

После этого промежуточный  показатель операционного дохода должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности по основной деятельности, авансов и прочих дебиторов, товарно-материальных запасов и кредиторской задолженности. Если текущие активы на конец отчетного периода по сравнению с предыдущим возрастают, это означает, что чистых доход, отраженный в учете, больше реального прироста денежных средств от операционной деятельности за отчетный период. Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Следовательно, показатель операционного дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от операционной деятельности, уменьшается на прирост текущих активов и увеличивается на прирост текущий обязательств.

Прямой метод  составления отчета

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена из учетных записей компании путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода, других не денежных статей, прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

В случае получения информации об основных видах денежных поступлений  из учетных записей специалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют учетные регистры по движению денежных средств и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной) и по статьям движения денежных средств.

Основная сложность  при составлении отчета о движении денежных средств прямым методом связана с исключением внутренних оборотов. Нужно исключить обороты между расчетным счетом и кассой и между предприятиями холдинга, а это требует много времени.

Состав статей разделов отчета о движении денежных средств  в соответствии с МСФО 7 определяется организацией самостоятельно, а примеры, приведенные в тексте стандарта, носят рекомендательный характер. Детализация разделов отчета о движении денежных средств полностью зависит от информационных потребностей компании. Теоретически отчет о движении денежных средств может содержать только итоговые потоки по каждому виду деятельности (и этого будет достаточно).

При корректировке статей отчета большинство организаций  ежедневно осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно анализировать и классифицировать. Проще принять за основу данные, уже отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях и убытках и баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние не денежных статей ("Амортизация", "Резервы") и учесть изменение активов, капитала и обязательств компании.

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом  на основе информации, полученной путем  корректировок статей доходов и расходов, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. На определенном этапе развития предприятия может оказаться, что менеджерам и собственникам важно видеть реально полученные доходы и реально понесенные расходы, а не только финансовый результат, рассчитанный методом начислений. Поэтому косвенный метод им не подходит, а прямой метод на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким. В этой ситуации логично составлять отчет о движении денежных средств прямым методом путем корректировок данных отчета о прибылях и убытках.

Для того чтобы правильно  трансформировать статьи отчета о прибылях и убытках во входящие и исходящие  потоки денежных средств, нужно для  каждого вида расходов и доходов найти соответствующие активы и обязательства (то есть балансовые счета, по которым ведется их учет) и на основании данных анализа счетов рассчитать величину полученных денежных средств.

Косвенный метод  составления отчета

Согласно МСФО 7 при  использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций не денежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности (чистый приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируются и соответственно не классифицируются по статьям движения денежных средств.

Корректировки чистой прибыли  во многом схожи с корректировками  доходов и расходов на суммы, рассчитанные по кассовому методу при построении отчета о движении денежных средств  прямым методом. Но поскольку в данном случае за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки.

Подготовка отчета о  движении денежных средств косвенным  методом не вызывает особых проблем  при условии, что существует понятная учетная политика компании. Некоторые трудности при составлении отчета могут возникать из-за того, что валюта учета может отличаться от валюты отчетности.

Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует предприятиям использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного он позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Выбор метода заполнения раздела "Операционная деятельность" отчета о движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формирования отчетности.

Основное отличие в  отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным  методами, - это информативность  для конечного пользователя. Внутреннему  пользователю, который мыслит категорией "денежные потоки" и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.

Необходимо понимать, что отчет о движении денежных средств является одним из важнейших инструментов управления организацией, в том числе оперативного управления. Поскольку составить отчет косвенным методом в течение отчетного периода невозможно, то большинство компаний используют отчет, построенный прямым методом.

Согласно МСФО 7 отчет  о движении денежных средств должен объяснять причины изменения  сумм денежных средств и их эквивалентов. К денежным средствам относятся  наличные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам - краткосрочные высоко ликвидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. К ним могут быть отнесены, например, инвестиции в финансовые инструменты (за исключением банковских овердрафтов).

Кроме того, в соответствии с МСФО в примечании к отчету о  движении денежных средств должна раскрываться информация об операциях не денежного  характера, оказывающих значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность организации. Примерами таких операций являются эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки

1.3. Инвестиционная  деятельность

Денежные потоки от инвестиционной деятельности представляют собой затраты, произведенные с целью формирования ресурсов, предназначенных для генерирования  будущего дохода и потока денежных средств.

Примерами движения денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

1. выплаты денежных средств для приобретения основных средств (включая самостоятельно производственные средства), нематериальных активов (включая капитализированные затраты на разработку) и прочих долгосрочных активов;
2. денежные поступления от продаж основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;
3. денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других субъектов и долей участия в совместной деятельности (кроме платежей за те инструменты, которые рассматриваются как эквиваленты денежных средств или за те, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей);
4. денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других субъектов и долей участия в совместной деятельности (кроме поступлений за те инструменты, которые рассматриваются как эквиваленты денежных средств или за те, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей);
5. авансовые платежи денежных средств и кредиты, предоставленные другим сторонам;
6. поступление денежных средств от возврата авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам;
7. денежные платежи по фьючерсным форвардным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях, или эти платежи классифицируются как деятельность по финансированию;
8. денежные поступления от фьючерсных и форвардных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях или поступления классифицируются как деятельность по финансированию.

Организация должна раздельно (без взаимозачета) предоставлять  основные виды денежных поступлений  и денежных выплат, возникающих в  результате осуществления инвестиционной деятельности, за исключением случаев, когда денежные потоки, представляются на основе взаимозачета по нетто-методу. Раздельное представление основных видов денежных поступлений и денежных выплат означает, что в отчетности предоставляется весь объем денежных потоков, как поступающих в организацию, так и выбывающих из нее, даже если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции (например, покупка и продажа одних и тех же ценных бумаг в рамках одного отчетного периода).

1.4. Финансовая  деятельность

Движение денежных средств  от финансовой деятельности важно, так  как оно помогает прогнозировать будущие денежные обязательства  со стороны источников финансирования организации. Эти потоки денежных средств  состоят из:

• поступление денежных средств от выпуска акций или иных акционерных инструментов;
• поступление денежных средств от выпуска долговых обязательств, кредитов кратко- ил долгосрочных заимствований;
• денежных платежей акционерам в связи с приобретением или выкупом акций организации;
• денежных платежей, связанных с возвратом заемных денежных средств;
• денежных платежей арендатора в счет уменьшения существующих финансовых обязательств, относящихся к финансовому лизингу.

Организация должна раздельно (без взаимозачета) предоставлять основные виды денежных поступлений и выплат, возникающих в результате осуществления осуществления финансовой деятельности (за исключением тех случаев, когда денежные потоки представляются на основе взаимозачета по нетто-методу). Раздельное представление основных видов денежных поступлений и выплат означает, что в отчетности предоставляется весь объем денежных потоков, как поступающих к организацию, так и выбывающих из нее, даже если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции (например, получение и погашение краткосрочного займа в рамках одного отчетного периода).

Представление потоков денежных средств по нетто-методу осуществляется в следующих случаях:

• когда денежные потоки поступают от имени клиентов и отражают скорее их деятельность, чем деятельность организации;
• если потоки денежных средств относятся к статьям, имеющим быстрый оборот, большие суммы и короткий срок обращения.

В соответствии с сутью  операций данные потоки будут классифицироваться как денежные потоки, возникающие  в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Примерами денежных потоков, отражаемых по нетто-методу, являются:

• принятие и погашение банками депозитов до востребования;
• средства, хранимые для клиентов инвестиционной организации;
• арендная плата взимаемая от имени владельцев собственности и передаваемая им;
• производственные авансовые платежи и погашения.

Отчет о движении денег  имеет следующую структуру (рис.1):

Денежные потоки:

• от операционной деятельности;
• от инвестиционной деятельности;
• от финансовой деятельности.

Изменение денежных средств.

Денежные средства на начало года.

Денежные средства на коней года.

                Приток денежных                                                       Приток денежных

                            средств                                                                         средств

                 Отток денежных                                                           Отток денежных

                           средств                                                                          средств

(рис.1 Структура  движения денег)

Каждый из разделов, показывающих движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, раскрывается более подробно с указанием  конкретных потоков. Информация о входящем и исходящем сальдо по счетам денежных средств приводится для сверки. Для правильного построения Отчета о движении денег (ДС) должны соблюдаться следующие равенства:

ДС  на начало года + Изменение ДС = ДС на конец года, где:

изменения ДС = ДС от операционной деятельности + ДС от инвестиционной деятельности + ДС от финансовой деятельности

Настоящий отчет лишь классифицирует операции, проходившие  по счетам денежных средств, для того чтобы представить их в наглядном  виде.

2. Составление отчетности на предприятие ТОО «Петропавловск Сантехмотаж»

2.1. Характеристика предприятия ТОО «Петропавловск Сантехмонтаж»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Петропавловск Сантехмонтаж»  создано и функционирует в  соответствии с Конституцией Республики Казахстан, Гражданским Кодексом Республики Казахстан, законами Республики Казахстан «О товариществе с ограниченной и дополнительной ответственностью», «О государственной поддержке малого предпринимательства» и Учредительным договором.

Товарищество является объединением лиц, созданных для  осуществления совместной хозяйственной  деятельности.