Отчет о движении денежных средств. 23

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………..4

1. Общая характеристика отчета о движении денежных средств…………….5

1.1. Структура и содержание отчета о движении денежных средств…………5

1.2. Методы составления отчета о движении денежных средств…….………..8

1.3 Составление отчета о движении денежных средств в соответствии

 с МСФО…………………………………………………………………………....12

2. Формирование  отчета о движении денежных средств в ООО

 «Орский  пивоваренный завод»……………………………………..………….17

2.1 Краткая  характеристика предприятия ………………………………...…...17

2.2 Формирование отчета о движении денежных средств в

ООО «Орский пивоваренный завод»…………………………………………...18

3 Совершенствование порядка формирования отчета о движении денежных средств в ООО «Орский пивоваренный завод»………………………………..23

Заключение……………………………………………………………………….25

Список использованной литературы…………………………………………...26

Приложение ……………………………………………………………………...27 
 
 
 

Введение  

     Отчёт о движении денежных средств —  отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.

     Актуальность  выбранной темы заключается в  том, что наличие или недостаток денежных средств имеет важное значение в деятельности организаций и его дальнейшем функционировании, являясь показателем финансового состояния и платежеспособности организаций.

Цель  курсовой работы – выработка рекомендаций по совершенствованию порядка формирования показателей отчета о движении денежных средств в ООО «Орский пивоваренный завод».

     Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

     1) рассмотреть общую характеристику отчета о движении денежных средств

     2) рассмотреть порядок  формирование показателей формы № 4 на предприятии ООО «Орский пивоваренный завод»;

     3) предложить меры по совершенствованию  порядка формирования отчета  о движения денежных средств  в ООО «Орский пивоваренный завод».

     Объектом  исследования выступает предприятие  ООО «Орский пивоваренный завод». Предметом исследования является процедура (порядок) составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Работа  состоит из трех глав, каждая из которых  раскрывает поставленные задачи. 
1.  Общая характеристика отчета о движении денежных средств

1.1. Структура  и содержание отчета о движении  денежных средств 

     Отчет о движении денежных средств в  организациях составляется на основе данных по счетам денежных средств  и содержит сведения о денежных потоках  с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода и аналогичный период предыдущего года.

     Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражает остатки денежных средств  на начало и конец отчетного периода, и потоки денежных средств (поступления  и расходование) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

     Форма № 4 дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет раскрыть факторы, определившие изменение финансовой устойчивости и ликвидности предприятия, помогает построить прогнозы на предстоящий период.

     Для бухгалтерских служб организаций  одним из важнейших объектов учета  и управления являются денежные потоки, под которыми понимают все поступления  и выплаты в ходе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Целью изучения денежных потоков является определение финансовой устойчивости и доходности организации.

     Денежные  средства в системе финансово-хозяйственной  деятельности являются самыми высоколиквидными активами. От состояния этого показателя зависит возможность организации выполнить обязательства перед бюджетом, работниками, прочими фондами и кредиторами. Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, ее умением адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация отчета о движении денежных средств в обобщенном виде содержит дополнительные сведения о финансовом положении организации, которые не могут быть получены из каких-либо других составных частей отчетности.

     Деление денежных потоков на три направления  деятельности соответствует требованиям  мировых стандартов. Для целей  финансового контроля отражение  и раскрытие всех направлений  движения денежных средств имеет  существенное значение. Важной составляющей информации о движении денежных средств является информация о денежных средствах, поставляемых собственниками и третьими лицами.

     Инвестиционная  деятельность организации связана  с размещением средств организации  в долгосрочные материальные и нематериальные активы, ценные бумаги и права, обеспечивающие получение стабильных доходов в будущем, а потому относимые к категории капитальных активов (или капитальных вложений в форме инвестиций).

     Наиболее  важным элементом движения денежных средств является информация о поступлении и расходовании денежных сумм в связи с осуществлением текущей деятельности. Текущие денежные расчеты обусловлены обычной производственной деятельностью организации.

     Бухгалтерская отчетность формируется в результате закрытия всех счетов. Данные большинства счетов используются для составления баланса; некоторые счета участвуют в формировании отчета о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств составляется с помощью прямого метода – путем перебора и классификации всех операций по денежным счетам 50,51,52,55. Эффективность денежно-расчетных операций во многом зависит от рациональной организации бухгалтерского учета, а именно:

-   своевременного и правильного документирования операций по движению средств и расчетов;

- оперативного повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг;

- контроля за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроля за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроля за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременной сверки расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

     Остаток денежных средств на конец отчетного периода в отчете о движении денежных средств, рассчитанный как:

     О_к = О_н Ч

     где О_н – остаток денежных средств на конец отчетного периода;

     Ч – чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов:

     Ч = Ч₁ + Ч₂ + Ч_3,

     где Ч_1, Ч_2, Ч₃ – чистые денежные средства по текущей, инвестиционной, финансовой деятельности соответственно;

-  должен соответствовать строке 260 «Денежные средства» формы №1 «Бухгалтерский баланс».

     Следует отметить, что конкретное поступление  или выбытие денежных средств может быть представлено несколькими составляющими. Так, погашение кредита и займа состоит из возврата основного долга, который отражается как денежный поток по финансовой деятельности и выплаты процентов, относящихся либо к текущей деятельности, либо к инвестиционной деятельности. Отнесение потока денежных средств к той или иной деятельности определяется экономической сущностью осуществляемой хозяйственной операции. По- этому при составлении отчета о движении денежных средств в каждой деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление и выбытие денежных средств по направлениям деятельности.

     Отчет о движении денежных средств строится на основе следующего балансового уравнения:

     ДС_н + ДС_п – ДС_в = ДС_к

     где ДС_н – остаток денежных средств на начало отчетного периода;

     ДС_п - поступило денежных средств в течение отчетного периода;

     ДС_в – выбыло денежных средств в течение отчетного периода;

     ДС_к – остаток денежных средств на конец отчетного периода;

Сведения  об остатках денежных средств для включения в отчетность выявляются по данным бухгалтерского учета и подтверждаются в ходе инвентаризации.  

1.2. Методы составления отчета о движении денежных средств  

     Строка 010 «Остаток денежных средств на начало отчётного периода.

     Заполняя эту строку, нужно в графе 3 указать остаток денежных средств на 1 января 2010 года. Заполняя эту строку, нужно сложить дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчётный счёт».

     Движение  денежных средств по текущей деятельности

     В этом разделе Отчёта организация показывает, сколько денег поступило и выбыло из-за текущей деятельности организации.

     Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков».

     По  данной строке нужно отразить общую  суму поступлений от покупателей  и заказчиков. Чтобы отразить выручку, нужно подсчитать кредитовый оборот по счёту 62 «Покупатели и заказчики» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств (50 и 51).

     Строка 050 «Прочие доходы».

     По  этой строке указывают денежные средства, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации, но не нашли отражения в предыдущих строках. Данные берутся по кредитовому обороту счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

     Денежные  средства, направленные:

     Строка 150 «на плату приобретённых товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»

     По  строке нужно указать, сколько было перечислено денежных средств на закупку сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, за арендную плату, коммунальные услуги.

     Чтобы использовать эту строку, нужно использовать дебетовый оборот по счёту 60 субсчёт «Расчёты за товары, работы, услуги» и данные по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами расчётов (50 и 51).

     Строка 190 «На прочие расходы».

     По  строке отражена сумма, которая перешла в следующий отчётный период.

     Строка 200 «Чистые денежные средства от текущей  деятельности»

     По  этой строке нужно указать разницу  между поступлением и выбытием денег  из-за текущей деятельности организации. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок и вычесть все показатели, указанные в круглых скобках.

Существует 2 метода составления отчета.

     1. Первичный (используется только  прямой метод расчета).

     Базируется  на идее финансового плана: поступление платежей и выплаты одного периода делятся по критерию принадлежности к какой-либо области хозяйственной деятельности и противопоставляются друг другу.

     Среди достоинств этого метода можно назвать  следующие.

     В отличие от производного метода, при котором денежные потоки выводятся "косвенно" из данных баланса и отчета о прибылях и убытках, первичный метод исходит "непосредственно" из реальных (фактических) денежных потоков. Благодаря этому можно избежать трудностей и неточностей, встречающихся в случае производного метода расчета в связи с периодизацией хозяйственных операций прежде всего вследствие использования метода начисления. За счет этого повышается информативная ценность отчета о движении денежных средств.

     Составление отчета о движении денежных средств не зависит от баланса и расчета прибылей/убытков, что способствует его более быстрому составлению. Благодаря этому первичный метод расчета подходит среди прочего и для краткосрочного финансового планирования и расчета прибылей/убытков внутренними пользователями (напр., менеджерами), т.е. полезен как инструмент управленческого учета.

     Информацию  о денежных потоках предприятия  можно использовать в различных  целях: при планировании, управлении и контроле ликвидности.

     К недостаткам первичного способа составления следует отнести прежде всего высокие трудозатраты.

     2. Производный (используется прямой  и косвенный методы расчета). Отчет  о движении денежных средств  составляется в рамках годового  отчета отдельных предприятий  и концернов на данных баланса и отчета о прибылях и убытках, обычных или консолидированных.

     Особое  значение данный вид расчета приобретает  благодаря своим несомненным  преимуществам, а именно тому, что  методы ведения учета и отчетности, ориентированные на баланс и отчет  о прибылях и убытках, способствуют применению именно производного вида расчета, и внешние пользователи при анализе могут использовать только производный вид расчета.

     Практики  до сих пор предпочитали именно этот вид расчета в силу простоты расчетных  операций, т. к. как отчет о движении денежных средств отдельного предприятия, так и концерна может быть составлен непосредственно на базе данных годовой отчетности этих хозяйственных единиц. При составлении отчета о движении денежных средств концерна отпадает необходимость проводить консолидирующие проводки, так как они уже были сделаны при составлении годового отчета концерна.

     При попытке углубленного анализа на базе "производного" отчета о движении денежных средств следует иметь  в виду и его недостатки:

     - невозможность выделить отдельно денежные потоки внутри концерна;

     - производный расчет приводит  к тем же результатам, что  и первичный расчет, лишь в  тех случаях, когда известны  все операции, не связанные с  движением денежных средств, которые могут быть скорректированы;

     - если требуется пересчитать одну  валюту в другую, то, составляя  отчет о движении денежных средств, следует использовать курс на момент осуществления платежа, в то время как использование данных из годового отчета концерна для составления отчета о движении денежных средств предполагает, что будет применен курс пересчета на момент составления баланса и отчета о прибылях и убытках;

     - поскольку для отдельных предприятий  концерна отчет о движении  денежных средств составляться  не должен, то не видны полученные  в ходе их деятельности прирост  или дефицит денежных средств. 

     При производном расчете денежные потоки по основной деятельности могут быть рассчитаны в ходе составления отчета о движении денежных средств в рамках годового отчета как отдельных предприятий, так и концернов прямым или косвенным методом. Оба эти метода, предусмотренные отдельными стандартами как альтернативные, приводят при наличии необходимой информации к одному и тому же (сальдовому) результату. Слабой стороной косвенного метода является то, что поступление денежных средств в виде выручки от реализации (которые, как правило, являются самым важным источником дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (которые являются обычно самым важным оттоком денежных средств), таким образом упускаются из виду.

     Важная  цель отчета о движении денежных средств - получение информации о том, как формируются финансовые средства, - тем самым не выполняется. Такая ограниченная информативная ценность сравнима с расчетом прибылей и убытков, при котором упор делается не на отдельные статьи расходов и доходов, а на годовую прибыль/убыток.

     Следует иметь в виду следующее: в связи  с тем, что прямой и косвенный  методы могут, согласно отдельным национальным стандартам, использоваться альтернативно, возникает вопрос - а насколько  в принципе отчеты о движении денежных средств различных предприятий (концернов) сопоставимы. Внутренний анализ на основе финансового расчета, который базируется на выплатах и поступлениях средств, дает лучшую возможность оценить финансирование из собственных средств предприятия, чем внешний анализ, при котором нет в распоряжении соответствующих данных и приходится обращаться к данным годового отчета.

     Опыт  ряда стран континентальной Европы убедительно свидетельствует о  сближении национальных стандартов со стандартами международными. Это  отражает общемировую тенденцию развития всех национальных рыночных экономик вследствие глобализации макроэкономических процессов. Таким образом, Россия, взявшая международные стандарты за основу при разработке национальных стандартов учета и финансовой отчетности, очевидно, выбрала правильный курс. Несмотря на растущую роль отчета о движении денежных средств как основного инструмента анализа денежных потоков, даже в зарубежной практике он мало еще используется как инструмент контроля и управления.

     В краткосрочном периоде его предлагается применять для управления ликвидностью в рамках управления денежными средствами. В средне - и долгосрочной перспективе отчет о движении денежных средств мог бы найти применение как база для стратегического финансового планирования и управления, а также для оценки результативности и эффективности деятельности предприятия.

1.3 Составление отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО

     Отчет о движении денежных средств необходим  как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

     Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств", согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию же о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

     Прямой  метод составления отчета.

     При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена из учетных записей компании путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода, других неденежных статей, прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

     В случае получения информации об основных видах денежных поступлений из учетных  записей специалисты, ответственные  за формирование отчетности, анализируют учетные регистры по движению денежных средств и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной) и по статьям движения денежных средств.

     Основная  сложность при составлении отчета о движении денежных средств прямым методом связана с исключением внутренних оборотов. Нужно исключить обороты между расчетным счетом и кассой и между предприятиями холдинга, а это требует много времени.

     Состав  статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 определяется компанией самостоятельно, а примеры, приведенные в тексте стандарта, носят рекомендательный характер. Детализация разделов отчета о движении денежных средств полностью зависит от информационных потребностей компании. Теоретически отчет о движении денежных средств может содержать только итоговые потоки по каждому виду деятельности (и этого будет достаточно).

     При корректировке статей отчета большинство  предприятий ежедневно осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно анализировать и классифицировать. Проще принять за основу данные, уже отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях и убытках и баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние неденежных статей ("Амортизация", "Резервы") и учесть изменение активов, капитала и обязательств компании.

     Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом на основе информации, полученной путем корректировок статей доходов и расходов, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. На определенном этапе развития компании может оказаться, что менеджерам и собственникам важно видеть реально полученные доходы и реально понесенные расходы, а не только финансовый результат, рассчитанный методом начислений. Поэтому косвенный метод им не подходит, а прямой метод на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким. В этой ситуации логично составлять отчет о движении денежных средств прямым методом путем корректировок данных отчета о прибылях и убытках.

     Для того чтобы правильно трансформировать статьи отчета о прибылях и убытках  во входящие и исходящие потоки денежных средств, нужно для каждого вида расходов и доходов найти соответствующие активы и обязательства (то есть балансовые счета, по которым ведется их учет) и на основании данных анализа счетов рассчитать величину полученных денежных средств.

     Косвенный метод составления отчета.

     Согласно МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности (чистый приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируются и соответственно не классифицируются по статьям движения денежных средств.

     Корректировки чистой прибыли во многом схожи с  корректировками доходов и расходов на суммы, рассчитанные по кассовому  методу при построении отчета о движении денежных средств прямым методом. Но поскольку в данном случае за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки.

     Подготовка  отчета о движении денежных средств  косвенным методом не вызывает особых проблем при условии, что существует понятная учетная политика компании. Некоторые трудности при составлении отчета могут возникать из-за того, что валюта учета может отличаться от валюты отчетности.

     Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям  использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного он позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Выбор метода заполнения раздела "Операционная деятельность" отчета о движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формирования отчетности.

     Основное  отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, - это информативность  для конечного пользователя. Внутреннему пользователю, который мыслит категорией "денежные потоки" и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.

     Необходимо  понимать, что отчет о движении денежных средств является одним из важнейших инструментов управления компанией, в том числе оперативного управления. Поскольку составить отчет косвенным методом в течение отчетного периода невозможно, то большинство компаний используют отчет, построенный прямым методом.

     Согласно  МСФО 7 отчет о движении денежных средств должен объяснять причины  изменения сумм денежных средств  и их эквивалентов. К денежным средствам  относятся наличные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам - краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. К ним могут быть отнесены, например, инвестиции в финансовые инструменты (за исключением банковских овердрафтов). Кроме того, в соответствии с МСФО в примечании к отчету о движении денежных средств должна раскрываться информация об операциях неденежного характера, оказывающих значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность компании.