Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления. 5

Министерство образования  и науки РФ

Федеральное агентство  по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

Всероссийский Заочный  Финансовый Экономический Институт

Филиал в г. Туле

Курсовая работа

на тему: Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

Выполнил: студентка 4 курса

Факультета: УС

Специальности: БУ,А и А

Группы: вечер

Проверил: Зайцева Любовь Алексеевна

Тула

2006

 Содержание

Практическая часть

Введение……………………………………………………………………….......3

1. Экономические и правовые основы исчисления финансового результата и          их отражения в форме №2………………………………………………………..5

2. Принципы построения отчета о прибылях и убытках:………………………8

- Принцип расчета финансового  результата методом брутто;

- Принцип детализации доходов  и расходов по видам;

- Принцип построения отчета  о прибылях и убытках по  функциям   управления;

- Принцип периодизации;

- Принцип разделения результата.

3. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках:...............................11

- Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

- Раздел II «Прочие доходы и расходы»;

- Раздел III « Внереализационные доходы и расходы»;

- Раздел IV «Чрезвычайные доходы и расходы».

4. Отчетные данные о распределение прибыли и использование информации отчета о прибылях и убытках…………………………………………………...28

Заключение……………………………………………………………………….33

Список литературы………………………………………………………………35 

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших условий  функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения.  Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности.

Одним из основных компонентов  бухгалтерской отчетности как квартальной, так и годовой является «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2).  Информация, предоставляемая в нем, позволяет сделать выводы о финансовых результатах деятельности организации, объяснить причины изменения и качество чистой прибыли (источника прироста капитала и выплаты дивидендов).  Анализ формы №2 важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка, акционеров.  Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

Отчет о прибылях и убытках (форма  №2) представляет собой форму бухгалтерской  отчетности, основное назначение, которой  заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации  за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и  расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и  расходах, чрезвычайных доходах и  расходах. Типовая форма отчета о  прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Структура отчета о прибылях и убытках - детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.  
      При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1 января 2000г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: "доходы организации" и "расходы организации".

К таким  принципам в первую очередь следует  отнести:

• соблюдение критериев признания доходов и расходов, закрепленных в п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99;
• соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные);
• принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;
• принцип взаимосвязи доходов и обуславливающих их получение доходов;

-  принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.

1. Экономическая сущность «Отчета о прибылях и убытках»

«Отчет о прибылях и  убытках» (форма №2) относится к  числу основных форм бухгалтерской  отчетности коммерческих организаций.  Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период.  Годовой «О прибылях и убытках» обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности.

Так в «Отчете о прибылях и убытках» отражаются доходы как  обычных видов деятельности, закрепленных в Уставе организации, так и прочие доходы за отчетный период, в том  числе проценты, полученные от других юридических лиц, доходы от участия в других организациях.  Кроме того, данная форма бухгалтерской отчетности позволяет увидеть и понесенные организацией за истекший период расходы, как от основной, так и от прочих видов деятельности. 

Информация о себестоимости  продукции, показанная в сравнении  с прошлым отчетным периодом служит источником информации об эффективности производства: при пересчете себестоимости продукции, работ, услуг и выручки от реализации можно увидеть результаты производственной деятельности (рост или спад основной деятельности, увеличение или уменьшение себестоимости единицы продукции).

При этом в «Отчет о прибылях и убытках» дает информацию о порядке  формирования себестоимости: включении  в себестоимость или выделении  из нее управленческих и коммерческих расходов, и, соответственно, формировании полной или неполной себестоимости продукции (товаров, работ, услуг).

Четкое представление  о характере доходов и расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках, дает возможность правильно оценивать - их структуру и динамику, способность организации генерировать доходы и контролировать расходы; позволяет увязывать выводы об изменениях в финансовом состоянии организации с оценкой финансового результата.

Отражаемые в форме  №2 показатели отложенных налоговых  активов и обязательств, а также  текущего налога на прибыль являются источником информации о расчетах с налоговыми органами, и увязывает бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Немалую роль в раскрытии  финансового состояния организации  играют расшифровки отельных прибылей и убытков, поскольку они дают возможность увидеть причины увеличения или уменьшения полученной за отчетный год чистой прибыли (убытка).

Показатель чистой прибыли (убытка), отраженный в форме №2 является окончательным показателем финансовой деятельности организации.  Он служит источником для расчета базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию и представляет немалый интерес для внешних пользователей: акционеров и учредителей данного юридического лица.  Динамика развития организации на основании данных этой формы бухгалтерской отчетности позволяет прогнозировать получение прибылей или убытков, а также дивидендов, что представляет интерес как для внешних пользователей (налоговых органов, кредиторов, акционеров), так и для внутренних пользователей.

Данные формы №2 «Отчета  о прибылях и убытках» служат основной для расчетов эффективности использования  оборотного капитала, определения рентабельности активов, собственного капитала, рентабельности продаж и построения прогнозов о размерах прибыли на следующий отчетный период.

Таким образом, форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», являющийся одной из основных форм бухгалтерской  отчетности, служит источником информации о финансовом состоянии организации, как за истекший отчетный период, так и за аналогичный предшествующий.  Отраженная в нем информация дате позволяет увидеть доходы, как от основной, так и от прочих видов деятельности, и соответствующие им расходы.

Кроме того, показатели чистой прибыли (убытка), приведенные за два  отчетных периода, позволяют судить о тенденциях в развитии организации и служат основой для последующих прогнозов деятельности.

Данные о базовой и  разводненной прибыли на акцию представляют немалый интерес для акционеров и учредителей юридического лица.

Обобщая изложенное в первой главе, можно сделать следующие  выводы.  Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.  Коммерческие организации обязаны ежегодно представлять годовой отчет, включающий «Баланс» (форма №1), «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), «Отчет об изменении капитала» (форма №3), «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и при наличии целевого получения средств - «Отчет о целевом использовании и получении средств» (форма №6), а также для ряда организаций обязательным является еще и аудиторское заключение.  Помимо этого, для данных организаций необходимой является и ежеквартальная сдача бухгалтерской отчетности форм №1 и №2.  При этом сдаваемая отчетность должна удовлетворять требованиям, выдвигаемым к ней Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПУБ 4 /99 и Приказом Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.

Одну из ведущих позиций  в предоставлении информации о финансовом состоянии организации играет «Отчет о прибылях и убытках».  Данная форма отчетности обобщает информацию о деятельности организации (полученных ей доходах и соответствующих им расходах) за отчетный период.  Кроме того, в данной форме отчетности отражаются значения показателей чистой прибыли (убытка) полученных как за отчетный, так и за аналогичный ему предшествующий периоды, и размеры дивидендов по обыкновенным и привилегированным акциям.

Для того чтобы отчет о прибылях и убытках и вытекающие из него сведения в пояснительной записке – текстовой части бухгалтерского отчета смогли отобразить фактическую доходность организации, в специальной литературе, а также нормативных документах разработаны принципы построения отчета о прибылях и убытках, которые буду рассмотрены далее.

2. Принципы построения отчета о  прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках российских организаций  в последние годы был существенно  трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.

 В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий субъект должен составить отчет о прибылях и убытках с тем, чтобы получить данные о соотношение доходов и расходов. Это требование нашло отражение и в Налоговом кодексе РФ. Исходя из принципов бухгалтерского учета, этот отчет должен быть ясным и наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах с учетом требования полноты. Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, а следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств ( их эквивалентов).

Принцип начисления позволяет сблизить во времени сопоставление  затрат и доходов, более точно  представить результаты коммерческих и финансовых операций. При использовании  этого принципа в учете фиксируются  обязательства предприятия, связанные  с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Все это представляет собой важную информацию для прогнозирования будущих финансовых

 результатов  и будущего развития предприятия,  отдельных направлений его деятельности.

При невозможности  получения части задолженности  от дебиторов следует провести корректировку  задолженности путем своевременного начисления резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансового  результата отчетного периода.

В нормативных  документах, а также в специальной  литературе формулируются различные  требования к составлению отчета о прибылях и убытках. Так, структура  отчета о прибылях и убытках в  соответствии с п.23 ПБУ 4/99 предусматривает  раздельно раскрывать в отчете, как  минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы. ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержит требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов, размер и условия получения для признания поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными). Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:

1. недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);

2. детализация  доходов и расходов по видам  (принцип детализации доходов  и расходов);

3. детализация  затрат по функциям управления  – производство, управление и  сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

4. отражение  возникших в отчетном периоде  доходов и расходов в зависимости  от отношения к отчетному периоду  (принцип периодизации);

5. разделение  финансового результата на результат  от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Рассмотрим  указанные принципы более подробно.

Принцип расчета финансового результата методом брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (взаимозачет) однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения.

Только расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую  норму Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.40), запрещающую  взаимозачет между статьями активов  и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и  убытков. Указанную правовую норму  обязаны применять все хозяйствующие  субъекты за исключением субъектов  малого предпринимательства, которые  применяют упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения.

Принцип детализации доходов и  расходов по видам означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

Согласно  ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» в отчете о прибылях и убытках выделены четыре раздела:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

II.Операционные доходы и расходы;

III. Внереализационные доходы и расходы;

IV. Чрезвычайные доходы и расходы.

В указанных  ПБУ также учитывается требование о раскрытие информации о характере  деятельности, виде доходов, размере  и условиях их получения для признания  поступлений доходами от обычных  видов деятельности или прочими  поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

При отражении  в отчете о прибылях и убытках  видов доходов, каждый из которых  в отдельности составляет 5% и  более общей суммы доходов  организации за отчетный период, в  нем показывается соответствующая  каждому виду часть расходов.

Принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отнесение доходов к отдельным сферам деятельности организации в известной мере условно.

Если в  отношении расходов кроме прямого  отнесения можно воспользоваться  некоторыми методами их распределения, то однозначно причислить доходы к  центрам возникновения в производстве, сбыте или управлении практически  сложно. Дальнейшее подразделение доходов  и расходов в отчете о прибылях и убытках согласно ПБУ 4/99, например, по изделиям или рынкам сбыта производится на основе учетной политики и учредительных  документов в пояснительной записке. При этом организация в праве  отказаться от проведения таких сведений, если их опубликование способно причинить  ей значительный ущерб.

Принцип периодизации. В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений служит основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип разделения результата. Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные прочие составляющие финансового результата были прозрачными (то есть распознаваемыми). Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям – принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) организации. Разделение финансового результата  может производиться с помощью двух критериев:

1.критерий регулярности – разделение общего финансового результата на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (не основной) деятельности для организации;

2. критерий отношения к виду хозяйственной деятельности – разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.    

3. Структура и содержание отчета  о прибылях и убытках

Показатели  формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» формируется на основании аналитических  данных к счетам 90 «Продажи», 01 «Основные  средства», 04 №Нематериальные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000г. №60н, порядок представления данных в отчете по форме №2 зависит от признания организацией доходов доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционные доходы, внереализационные или чрезвычайные). В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы.

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех  разделов:

I. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

II. «Операционные доходы и расходы»;

III. «Внереализационные доходы расходы»;

IV. «Чрезвычайные доходы расходы».

При самостоятельной  разработке формы отчета организации  вправе представлять показатели, приведенные  в разделе «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков», в виде расшифровок  к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). Отдельно показывается каждый вид доходов, если его доля в общей сумме доходов  организации составляет 5 и более  процентов. При заполнении показателей графы 4 «За аналогичный период предыдущего года» отчета необходимо учитывать требование сопоставимости данных отчетных периодов, в связи с чем показатели графы 3 «За отчетный период» отчета за предыдущий год переводятся в показатели графы 4 отчета исходя из условий, принятых организацией на основании требований действующих в отчетном году нормативных актов.

Показатели  отчета формируются нарастающим  итогом с начала года. Доходы и расходы  от обычных видов деятельности и  прочие поступления отражаются в  отчетности исходя из принципа соответствия.

Раздел «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»

По  строке «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)» показываются  доходы, полученные от обычных видов деятельности организации.

ПБУ 9/99 (п.5) определяет, что доходами от обычных видов  деятельности являются выручка от продажи  продукции (товаров), поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг (далее - выручка).

При этом для  целей бухгалтерского учета организация  самостоятельно принимает решение  о признании поступлений доходами от обычных видов деятельности или  прочими поступлениями. Критерии отнесения  доходов к доходам от обычных  видов деятельности или к прочим поступлениям установлены в ПБУ 9/99. При принятии решения должны учитываться характер деятельности организации, виды доходов, условия  их получения, а также экономическое  значение того или иного вида доходов, систематичность проведения операций по их получению. Так, согласно п.7 ПБУ 9/99 доходы от сдачи имущества в аренду, поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций, отражаются в составе  операционных доходов только в том  случае, когда они не являются предметом  деятельности организации.

В соответствии с п.6 ПБУ 9/99 выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности (за исключением поступлений, не признаваемых доходом), т.е. в основу определения  выручки положен принцип допущения  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности.

Согласно  п.6.3 ПБУ 9/99 выручка при выполнение договоры мены отражается по стоимости  полученного имущества исходя из сложившихся рыночных цен, если рыночную стоимость полученного имущества  определить невозможно – из рыночной стоимости имущества, переданного  по договору мены.

ПБУ 9/99 выделяет пять условий признания в бухгалтерском  учете выручки:

1. организация  имеет право на получение выручки,  вытекающее из конкретного договора  или подтвержденное иным образом;

2. сумма выручки  может быть определена;

3. имеется  уверенность  в том, что в  результате конкретной операции  увеличиться экономические выгоды  организации;

4. право собственности  на продукцию (товар) перешло к покупателю или работы (услуги) приняты заказчиком;

5. расходы,  которые произведены или будут  произведены в связи с операцией,  могу быть определены;

Строка «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)» заполняется по данным аналитического учета по счету 90 «Продажи». Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90-1 «Выручка», вычитают суммы, отраженные по дебет субсчетов 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-8 «Налог с продаж» и др. (например, сумма выручки корректируется на сумму предоставленных скидок (наценок), а также возникших суммовых разниц).

Пример. ОАО «Линда» осуществляет два вида деятельности: производство продукции и оптовую торговлю. В 2005г. предприятие реализовало продукцию собственного производства на сумму 3600 тыс.руб. (в том числе НДС – 600 тыс.руб.), а выручка от продажи товаров составила 1200 тыс.руб. (в том числе НДС – 200 тыс.руб.).

В 2004г. ОАО  «Линда» продало продукцию собственного производства на 2400 тыс.руб. (в том  числе НДС – 400 тыс.руб.), а оптовой  торговлей не занималась.

Рассмотрим  порядок заполнения формы №2 «Отчета  о прибылях и убытках» за 2005г., используя  данные нашего примера.

По строке 010 следует отразить показатели:

в графе 3 – 4000 тыс.руб. (3600-600+1200-200);

в графе 4 – 2000 тыс.руб. (2400-400).

По строкам 011 и 012 предприятие расшифровывает свою выручку в разрезе существенных видов доходов. По строке 011 показывает выручку от продажи продукции  собственного производства:

в графе 3 – 3000 тыс.руб. (3600-600);

в графе 4 – 2000 тыс.руб. (2400-400).

По строке 012 отражает выручку от продажи товаров:

в графе 3 – 1000 тыс.руб. (1200-200);

в графе 4 –  прочерк.

Строка  «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». По данной строке отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг по которым отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг, работ (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» формы №2.

В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с  изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно  п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в  бухгалтерском учете при наличии  следующих условий:

1. расходы  производятся в соответствии  с конкретным договором, требованиями  законодательных (нормативных) актов;

2. сумма расходов  может быть определена;

3. имеется  уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет уменьшение экономических  выгод организации.

Если будет  нарушено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации  признаются не расходы, а дебиторская  задолженность. Расходы подлежат признанию  независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы их осуществления (денежной, натуральной  и иной) (п.17 ПБУ 10/99). В бухгалтерском  учете расходы относятся к  тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов (т.е. соблюдается принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключение сделано лишь для организаций, применяющих в бухгалтерском учете кассовый метод определение выручки. Такое право дано субъектам малого предпринимательства (приказ Минфина России от 21 декабря 1998г. №64н).