ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 
 
 
 
 
 
 

    КУРСОВАЯ  РАБОТА 

    по  дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

    на  тему:

    «Отчет  о прибылях и убытках: его содержание, техника  составления» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                   Выполнила:

                                      студентка 4 курса

                                      специальности: бухучет, анализ и аудит

                                      группа: 4

                                      № зачетной книжки 05убб03842

Игонина Светлана Александровна 

            Проверила:

Безбородова Татьяна Ивановна 
 
 
 

    Пенза, 2009г.

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………3

1. Состав отчета о прибылях и убытках………………………………………4
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности………………….4
2. Прочие доходы и расходы……………………………………………….13
3. Прибыль (убыток) до налогообложения………………………………..21
4. Отложенные налоговые активы…………………………………………21
5. Отложенные налоговые обязательства…………………………………23
6. Текущий налог на прибыль……………………………………………...25
7. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода………………………….27
8. Справочно…………………………………………………………………27
9. Расшифровка отдельных прибылей и убытков…………………………31
2. Техника составления отчета о прибылях и убытках……………………..32
3. Составление формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» в международной практике…………………………………………………36

Практическое  задание………………………………………………………….39

Заключение……………………………………………………………………...40

Список  литературы……………………………………………………………..41 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

    В отличие от баланса, в отчете о  прибылях и убытках отражаются не остатки по счетам бухгалтерского учета, а обороты по счетам, на которых  учитываются финансовые результаты деятельности организации.

    Цель  данной формы — показать как сформировалась чистая прибыль (убыток) организации  за отчетный период.

    В данной работе будет рассмотрено  содержание отчета о прибылях и убытках  и техника составления применительно  к российским организациям, а также каково содержания отчета о прибылях и убытках в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

    Так же в работе присутствует практическое задание, целью которого является составление  четырех форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Состав отчета о прибылях и убытках

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

    В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме  нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

      Порядок представления данных  в отчете о прибылях и убытках  зависит от признания организацией  доходов исходя из требований  ПБУ 9/99 "Доходы организации", характера своей деятельности, вида  доходов, размера и условий  их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

    Рассмотрим  подробнее состав первого раздела  формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

    Первая  строка формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» — строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)". По этой статье отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99 "Доходы организации", и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

    Следует отметить, что при заполнении строки "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)" необходимо учесть требование ПБУ 9/99 "Доходы организации" о раскрытии информации о суммах выручки в разрезе различных видов деятельности, доля которых в общей сумме выручки составляет более 5%. Если видов деятельности много, руководство организации может посчитать целесообразным привести такую расшифровку отдельной таблицей в виде приложения к форме N 2 «Отчет о прибылях и убытках» или в пояснительной записке.

      Показатель выручки от продаж  нарастающим итогом в течение  года учитывается на счете  90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка". В соответствии с ПБУ 9/99 не признаются доходами организации, в частности доходами по обычным видам деятельности, поступления от других юридических и физических лиц                :

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

      Поэтому сумма выручки уменьшается  на сумму налогов, которые начисляются в составе выручки, такие, как НДС, акцизы, учитываемые в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах счета 90 "Продажи": 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы".

    Сумма выручки исчисляется как разница  между кредитовым сальдо субсчета 90-1 "Выручка" и дебетовым сальдо счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" (организации - плательщики НДС), а также 90-4 "Акцизы" (организации - плательщики акцизов).

      Согласно Рекомендациям Минфина  РФ и в соответствии с ПБУ  9/99 выручка определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

    Вторая  строка первого раздела формы  №2«Отчет о прибылях и убытках»—  строка 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг». В  данной статье отражают расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции, ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Такие расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в отчете о прибылях и убытках, если соответствуют требованиям п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

      Организации, осуществляющие торговую  деятельность, отражают по данной  статье покупную стоимость товаров,  выручка от продажи которых  отражена в данном отчетном  периоде.

      Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

    Организации, обычным видом деятельности которых  является продажа произведенной продукции, списывают себестоимость проданной готовой продукции следующим образом:

      Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

      К-т сч. 43 «Готовая продукция» - списана себестоимость проданной готовой продукции.

      Организации, использующие для  учета отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативной себестоимости счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумму превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) их себестоимостью отражают на счете 90-2 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" записью:

      Д-т сч. 90-2«Себестоимость продаж»

      К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной себестоимостью).

      В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения отражается записью:

      Д-т сч. 90-2«Себестоимость продаж»

      К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - Сторно - отражена экономия (превышение нормативной себестоимости над фактической себестоимостью).

      Организации, обычным видом деятельности  которых является продажа произведенной  продукции, но устанавливающие  особый режим перехода права  собственности на проданную продукцию  к покупателю, списывают себестоимость проданной готовой продукции следующей записью:

      Д-т сч. 90-2«Себестоимость продаж»

      К-т сч. 45 - списана себестоимость  проданной готовой продукции.

      Организации, обычным видом деятельности  которых является выполнение  работ или оказание услуг, отражают их себестоимость такой записью:

      Д-т сч. 90-2«Себестоимость продаж»

      К-т сч. 20 «Основное производство» - списана себестоимость выполненных работ, услуг.

      Организации, обычным видом деятельности  которых является продажа товаров,  отражают себестоимость проданных товаров записью:

      Д-т сч. 90-2«Себестоимость продаж»

      К-т сч. 41 «Товары» - списана себестоимость проданного товара.

      В случае признания организацией  в соответствии с ее учетной  политикой управленческих расходов  полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов (условно-постоянных расходов).

      Общепроизводственные расходы при  этом отражаются по статье "Управленческие  расходы" (строка 040) отчета о прибылях  и убытках.

    В соответствии с ПБУ 10/99 все расходы, связанные с производством и  продажей продукции, товаров, работ  и услуг, формируют их себестоимость.

    Строка 029 "Валовая прибыль" отчета о прибылях и убытках  определяется как разница между данными строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными строки 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Если был получен отрицательный результат, то он записывается в круглых скобках.

    По  строке 030 "Коммерческие расходы" отчета о прибылях и убытках показывают расходы, связанные со сбытом продукции у организаций, не занятых торговой деятельностью, и издержки обращения у организаций, занятых торговой деятельностью.

      Планом счетов бухгалтерского  учета отдельного субсчета для  отражения коммерческих расходов  не предусмотрено, однако организации могут использовать "свободные" номера субсчетов - 5, 6, 7 и 8 к счету 90 "Продажи" для отражения специфики организации бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета.

      Планом счетов бухгалтерского  учета для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, то есть коммерческих расходов, предназначен счет 44 "Расходы на продажу".

      В организациях, осуществляющих  промышленную и иную производственную  деятельность, коммерческими являются следующие расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• представительские;
• другие аналогичные по назначению расходы.

      По дебету счета 44 "Расходы  на продажу" накапливаются  суммы произведенных организацией  расходов, связанных с продажей  продукции, товаров, работ и услуг.

      В зависимости от учетной политики  коммерческие расходы могут списываться  организациями, обычным видом  деятельности которых является  производство и продажа продукции:

• полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности;
• частично в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

      Порядок списания и расчета  остатка коммерческих расходов  устанавливается учетной политикой.

      Эти суммы списываются полностью  или частично записью в дебет  счета 90 "Продажи" субсчет 5 "Коммерческие расходы по производственной деятельности":

      Д-т сч. 90-5 "Коммерческие расходы по производственной деятельности"

      К-т сч. 44-1 - списаны коммерческие  расходы по продаже готовой  продукции.

      При частичном списании подлежат  распределению в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность:

• расходы на упаковку;
• расходы на транспортировку.

      Сумма коммерческих расходов  подлежит распределению между  отдельными видами отгруженной  продукции ежемесячно исходя  из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей.

      Все остальные расходы, связанные  с продажей готовой продукции  ежемесячно относятся на себестоимость  проданной продукции (товаров,  работ, услуг).

      В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" отражаются следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

    Следующая строка отчета о прибылях и убытках  является строка 040 «Управленческие  расходы». Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности

      Если учетной политикой организации  для целей организации управленческого  учета предусмотрено деление  затрат на условно-переменные  и условно-постоянные расходы и формирование сокращенной (частичной) производственной себестоимости продукции (работ, услуг), то расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в качестве условно-постоянных, списываются в дебет счета 90 "Продажи". В этом случае они подлежат обособленному отражению по строке 040 "Управленческие расходы" отчета о прибылях и убытках.

      Для списания условно-постоянных  расходов целесообразно выделить  отдельный субсчет, например 7 "Управленческие  расходы" к счету 90 "Продажи":

      Д-т сч. 90-7 "Управленческие расходы"

      К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - списаны условно-постоянные расходы.

      Организацией - профессиональным участником  рынка ценных бумаг по статье "Управленческие расходы" отражается  сумма издержек по ее деятельности. Организации, осуществляющие торговую и иную посредническую деятельность (как не имеющие условно-постоянных расходов по сравнению с условно-переменными на производство продукции), строку 040 "Управленческие расходы" не заполняют.

        Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж" отчета о прибылях и убытках представляет собой разность между показателем строки 029 "Валовая прибыль" и показателями строк 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы". Планом счетов бухгалтерского учета для расчета этого показателя предусмотрен субсчет 9 "Прибыль или убыток от продаж" к счету 90 "Продажи".

      В течение отчетного года по  этому субсчету могут быть  как кредитовые, так и дебетовые  обороты, так как, определяя  ежемесячно прибыль (убыток) от  продаж, может быть выявлена валовая прибыль, которая будет отражена бухгалтерской записью:

      Д-т сч. 90-9 «Прибыль или убыток от продаж»

      К-т сч. 99 субсчет «Прибыль или убыток от продаж» - отражена прибыль от продаж за истекший месяц.

      Если выявлен убыток, бухгалтерская  запись будет иметь вид:

      К-т сч. 99 субсчет "Прибыль или убыток от продаж"

      К-т сч. 90-9 - отражен убыток от  продаж за истекший месяц.

      Двенадцать таких записей в  течение года формируют на  субсчете 1 "Прибыль или убыток  от продаж" счета 99 показатель  валовой прибыли за отчетный год.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.2. Прочие доходы и расходы

    В разделе "Прочие доходы и расходы" отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете  как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания  в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

      Планом счетов бухгалтерского  учета для учета прочих доходов  и расходов предусмотрен отдельный  счет 91 "Прочие доходы и расходы", к которому открываются два субсчета 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы". Отчет о прибылях и убытках подразумевает не только отражение сумм прочих доходов и прочих расходов, но и сумм по отдельным их видам.

    В случае если прочие расходы и связанные  с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

     По строке 060 "Проценты к получению" отражаются прочие доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

      По строке 060 "Проценты к получению"  отражаются:

• проценты и иные доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям и пр.);
• проценты, причитающиеся к получению организацией, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации;
• проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, начисляемые бухгалтерской записью:

      Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      К-т сч. 91-1 "Проценты к получению" - начислены проценты к получению.

      По строке 070 "Проценты к уплате" отражаются прочие расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов), начисляемые бухгалтерской записью:

      Д-т сч. 91-2 субсчет "Проценты к уплате"

      К-т сч. 66, 67 - начислены проценты  к уплате.

      Проценты, дисконт по причитающимся  к оплате векселям, облигациям  и иным выданным заемным обязательствам  учитываются организацией-заемщиком  в следующем порядке (п. 18 ПБУ 15/01):

      а) по выданным векселям - векселедатель  отражает сумму, указанную в  векселе (вексельная сумма), как  кредиторскую задолженность. В  случае начисления процентов  на вексельную сумму по выданным  векселям задолженность по такому  векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов:

      Д-т сч. 97 субсчет "Проценты по векселям к уплате"

      К-т сч. 66, 67 - начислены проценты (дисконт)  по векселю к уплате;

      Д-т сч. 91-2 субсчет "Проценты к уплате"

      Д-т сч. 97 субсчет "Проценты по векселям к уплате" - равномерное списание процентов на операционные расходы.

      б) по размещенным облигациям - организация-эмитент отражает номинальную  стоимость выпущенных и проданных  облигаций как кредиторскую задолженность.  При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

      Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов:

      Д-т сч. 97 субсчет "Проценты (дисконт) по облигациям к уплате"

      К-т сч. 66, 67 - начислены проценты (дисконт)  по облигациям к уплате;

      Д-т сч. 91-2 субсчет "Проценты к уплате"

      Д-т сч. 97 субсчет "Проценты (дисконт) по облигациям к уплате" - равномерное списание процентов на операционные расходы.

    Организация доходы, связанные с участием в  уставных капиталах других организаций  и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов по статье 080 "Доходы от участия в других организациях" отчета о прибылях и убытках.

      Остальные доходы и расходы,  относящиеся в соответствии с  установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям 090 "Прочие доходы" или 100 "Прочие расходы" раздела.

      По строке 080 "Доходы от участия  в других организациях" отражаются  доходы от участия в других  организациях, то есть поступления,  связанные с участием в уставных капиталах других организаций (например, в виде долей в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью), также начисляемые бухгалтерской записью:

      Д-т сч. 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

      К-т сч. 91-1 "Проценты к получению" - начислены проценты к получению.

      По строке 090 "Прочие доходы" отражаются следующие операции, учитываемые на счете 91-1 "Прочие доходы":