Отчет о прибылях и убытках его роль в бухгалтерской отчетности

Содержание 

Введение……………………………………………………………………………...……2 

Глава 1.Бухгалтерская отчетность в России. 

1.1.Система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России……………………………………………………………………………………...4

1.3.Роль Отчета о прибылях и убытках и методика его составления………………….8

1.4.Взаимоувязка  форм бухгалтерской отчетности  и Отчета о прибылях и убытках…………………………………………………………………………………...17 

Глава 2.З Методика заполнение раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». 

2.1.Строка "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании"…………………………….…..21

2.2.Строка "Прибыль (убыток) прошлых лет"…………………………………………24

2.3.Строка "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств"……………………………………………………….…….27

2.4.Строка "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте"………….…..31

2.5. Строка "Отчисления в оценочные резервы"………………………………………36

2.6.Строка "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности"…………………………………………………………..39

2.7.Свободная строка раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков"………………………………………………………………………………….45

Заключение……………………………………………….………………………………47

Список  литературы………………………………………………………………………50

Приложение

Введение 

    До  перехода на рыночную экономику в  России была создана система бухгалтерской  отчетности, отвечающая требованиям  плановой экономики. Основным потребителем информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, являлось государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов.

    Изменение системы общественных отношений, пользователей информации, гражданско-правовой среды в условиях становления рыночной экономики, актуальной стало необходимость приведения отечественной системы бухгалтерской отчетности в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и реформация системы бухгалтерской отчетности в России.

    Началом реформирования бухгалтерской отчетности в России следует считать разработку и внедрение в учетную практику Плана счетов 1991 г. В соответствии с этим Планом счетов в учетную  практику введены новые объекты  учета (нематериальные активы, финансовые вложения, займы, арендные отношения). Существенно изменилась методология учета многих объектов учета - основных средств, капитальных вложений, прибыли и убытков.

    Значительный  вклад в реформирование бухгалтерского учета в России внесли следующие документы:

• Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10);
• Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июля 1994 г. N 100).

    В соответствии с указанными положениями  предприятиям было предоставлено право  выбора вариантов оценки и учета  соответствующих объектов учета. Ответственность за осуществление бухгалтерского учета в организациях возложена на их руководителей. Организации получили право поручать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности сторонним предприятиям и лицам, минуя бухгалтерию. На предприятиях малого бизнеса разрешено совмещать функции бухгалтера и кассира.

    Существенно изменился состав, содержание, сроки  и адреса представления бухгалтерской  отчетности, формы отчетности в значительной мере соответствуют международной практике, ее данные стали публичны и доступны для любых сторонних пользователей.

     Данная работа имеет свою цель: изучить теоретический материал, действующие в настоящее время  нормативные акты в сфере бухгалтерской отчетности и применение законодательных норм в сфере бухгалтерской отчетности.

     Для достижения поставленной  цели необходимо решить  следующие  задачи:

1. изучить система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России;
2. изучить основные нормативные предписания, предусмотренные  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
3. определить роль Отчета о прибылях и убытках в системе бухгалтерской отчетности;
4. изучить  методику составления Отчета о прибылях и убытках;
5. изучить взаимоувязку форм бухгалтерской отчетности и Отчета о прибылях и убытках
6. изучить  нормативные требования по заполнение раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2
7. исследовать заполнение раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2 на примерах.

Глава 1. Бухгалтерская  отчетность в России. 

1.1.Система  нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России. 

    Ведение и формирование бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с  нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  к применению (Закон "О бухгалтерском  учете", положения по бухгалтерскому учету и отчетности), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

    В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы можно  представить в виде таблице 1.

    Таблица 1.

    Назначение  и статус нормативных документов. 

    Основным  актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Этот Закон определяет не только правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, но и основные направления, обязанности по составлению бухгалтерской  отчетности. Например, в третьем разделе  "Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок ее хранения.

     Второй уровень по назначению  и статусу нормативных документов  включает в себя - Положения по  бухгалтерскому учету и отчетности, которые призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 16 положений по бухгалтерскому учету и отчетности (приложение 1).

    Положения по бухгалтерскому учету и отчетности разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности. Эти документы носят не рекомендательный, а обязательный характер.

    К документам третьего уровня относятся Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе "О бухгалтерском учете" и положениях по бухгалтерскому учету. Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами. В приложении 2 приведен перечень нормативных документов третьего уровня.

    В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четвертой группе.

    Основными рабочими документами конкретной организации  являются:

• документ по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

    Формы первичных учетных документов и  внутренней отчетности утверждаются руководителем  организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Как правило, это документы, не содержащиеся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

    Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

     Одним из основных законов,  который содержит основные нормативные предписания, регламентирующие вопросы бухгалтерской отчетности является Положение по бухгалтерскому учету (далее ПБУ) утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 июня 1999 г. N 43н.

 Положение  состоит из 11 разделов.

    В разд. I «Общие положения» указываются назначение и сфера применения данного ПБУ, устанавливаются состав, содержание и методические основы бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций. Положение не применяется при формировании отчетности для внутренних целей, государственного статистического наблюдения, отчетности для кредитных организаций и для иных специальных целей.

    В разд. II «Определения» даны понятия  бухгалтерской отчетности, отчетного  периода, отчетной даты и пользователя. При этом бухгалтерская отчетность определена как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

    В разд. III «Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней» указывается, что бухгалтерская отчетность состоит  из:

    а) бухгалтерского баланса;

    б) отчета о прибылях и убытках;

    в) приложений к ним, предусмотренных  нормативными актами;

    г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

    д.) пояснительной записки.

    Бухгалтерская отчетность должна отвечать основным  требования, предъявляемым ПБУ: достоверностью и полнотой, нейтральностью, целостностью, последовательностью, сопоставимостью, соблюдением отчетного периода, правильностью оформления.

    Если  при составлении бухгалтерской  отчетности выявляется недостаточность  данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

    Сущность  разд. IV «Содержание бухгалтерского баланса», V «Содержание отчета о прибылях и убытках», VI «Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытка», VII «Правила оценки статей бухгалтерской отчетности» и VIII «Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности» изложена в темах 15 и 16.

    В разд. IX «Аудит бухгалтерской отчетности»  указывается, что в случаях, предусмотренных  федеральными законами, бухгалтерская  отчетность подлежит обязательному  аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения должна прилагаться к  бухгалтерской отчетности.

    В разд. X «Публичность бухгалтерской отчетности» изложены основные условия обеспечения этой публичности. Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. При этом организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности в установленные сроки каждому учредителю (участнику), органу государственной статистики и другим пользователям, установленным законодательством РФ.

    В случаях, предусмотренных законодательством, организации публикуют бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения (не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом).

    В разд. XI «Промежуточная бухгалтерская  отчетность» указывается, что данная отчетность составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Она состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организации. При составлении указанных форм отчетности исходят из общих требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, и правил оценки статей баланса и отчета о прибылях и убытках.

    Промежуточная бухгалтерская отчетность должна быть сформирована не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами организации. 

1.3. Роль Отчета о прибылях и убытках и методика его составления. 
 

    Форма N 2, рекомендованной Минфином России, Отчет о прибылях и убытках приведена в Приложение 1.

    Важными показателями, характеризующими степень  деловой активности организации  за текущие отчетные периоды и  за отчетный год, являются данные о величине и составляющих финансового результата работы коммерческой организации - прибыли от обычной (предпринимательской, основной, производственно-эксплуатационной) деятельности, составляющей предмет работы организации, а также инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете эти стороны деятельности организации находят полноценную денежную оценку, выражаемую в виде системы показателей финансовых результатов.

    Данные  отчета о прибылях и убытках занимают значимую роль в бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе (ф. N 1) как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период. По данным отчета о прибылях и убытках:

    - проводят экономический анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности, факторный анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг;

    - выявляют влияние на общую  величину прибыли от продажи  продукции, работ, услуг изменений  продажных цен, цен исходных сырья, материалов, топлива, энергии, изменений объема продаж, а также влияние уровня себестоимости продукции, работ, услуг;

    - осуществляют анализ уровня рентабельности  и др.

    По  итогам анализа финансовых результатов  выявляются резервы их роста и  разрабатываются мероприятия, внедрение которых позволит улучшить экономические показатели работы организации.

    В отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) представляется информация о доходах  и расходах организации, прибылях и  убытках, полученных за отчетный период и аналогичный предшествующий период (месяц, квартал, 6 мес., 9 мес., год). Данные показатели формируются в соответствии с нормами Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, а также "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. Отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

    Наиболее  существенными группами показателей  отчета являются:

    - доходы и расходы по обычным  видам деятельности;

    - прочие доходы и расходы;

    - отложенные налоговые активы  и отложенные налоговые обязательства;

    - текущий налог на прибыль и  чистая прибыль (чистый убыток) организации за отчетный период.

    Кроме того, в конце отчета справочно  приводится информация о постоянных налоговых обязательствах, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию.

    Поскольку при составлении всех форм бухгалтерской  отчетности должен быть реализован принцип  существенности, необходимо показывать все существенные доходы и расходы, прибыли и убытки организации за отчетный период отдельными строками.

    По  строке "Выручка (нетто) от продажи  товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов  и иных аналогичных обязательных платежей)" показывается такая сумма  денежных средств или иных активов, полученных организацией, которая может быть признана выручкой в соответствии с условиями признания по нормам.¹ Выручку определяют с учетом скидок, наценок, процентов с покупателей за рассрочку платежей как разницу между кредитовым оборотом счета 90-1 "Выручка" и дебетовыми оборотами счетов 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины".

    По  статье "Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг" отражают расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции, ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.²

    Себестоимость продукции, работ, услуг в производственных организациях формируется с учетом требований отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

    Если  организация в соответствии с  положениями учетной политики для  целей бухгалтерского учета распределяет управленческие и коммерческие расходы  между проданной продукцией и  продукцией, оставшейся на складе, то доля таких расходов будет отнесена на счет 90-2 "Себестоимость продаж" следующей записью:

    Д-т  сч. 90-2 "Себестоимость продаж"

    К-т  сч. 43 "Готовая продукция".

    И поэтому часть управленческих и  коммерческих расходов будет включена в состав расходов по обычным видам деятельности по соответствующей статье.

    Когда организация в соответствии с  учетной политикой исчисляет  не полную, а сокращенную себестоимость  продукции, работ, услуг, то в состав себестоимости продаж по данной статье не будут включены общехозяйственные расходы. Они отражаются в другой строке отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) - "Управленческие расходы".

    Для формирования суммы по данной строке следует использовать сумму дебетового оборота счета 90-2 "Себестоимость  продаж" без включения коммерческих расходов, если они полностью относятся на себестоимость продукции, работ, услуг. Эта сумма представляется в отчете в круглых скобках.

    Сумма по следующей статье отчета "Валовая  прибыль" исчисляется как разность между суммой по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)" и по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

    Строка "Коммерческие расходы" представляет совокупность расходов, понесенных организацией в связи с продажей, сбытом, реализацией продукции, работ, услуг, товаров. Она заполняется теми организациями, которые полностью включают коммерческие расходы в себестоимость, показывая их в круглых скобках. Когда коммерческие расходы распределяются между проданной продукцией и оставшейся на складе, они включаются в отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) по строке "Себестоимость продаж".

    Для формирования статьи следует использовать данные дебетового оборота счета 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

    Д-т  сч. 90-2 "Себестоимость продаж"

    К-т  сч. 44 "Расходы на продажу".

    По  статье "Управленческие расходы" представляют расходы по управлению организацией, когда они учитываются отдельно и списываются на себестоимость в том отчетном периоде, когда возникли. В этом случае используются данные дебетового оборота счета 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы". Сумма по статье записывается в отчете в круглых скобках.

    Строка "Прибыль (убыток) от продаж" представляет финансовый результат от обычной  деятельности организации - прибыль  или убыток. Расчет его производится по формуле: из выручки от продажи  продукции, товаров, работ, услуг вычитаются себестоимость продаж, коммерческие расходы и управленческие расходы. При получении убытка от продаж (отрицательного числа) он представляется в отчете в скобках.

    По  группе статей "Прочие доходы и расходы" в отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) представляют суммы остальных доходов и расходов организации за отчетный период, не относящихся к доходам и расходам от обычных видов деятельности, в разрезе их видов - процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в других организациях. Здесь могут быть показаны и другие виды прочих доходов и расходов исходя из принятого порога существенности в учетной политике организации.

    Основанием  для формирования данных группы статей "Прочие доходы и расходы" являются бухгалтерские записи на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в соответствии с принятыми субсчетами и записи в аналитическом учете к субсчетам 1 "Прочие доходы" и 2 "Прочие расходы".

    Статья "Проценты к получению" содержит суммы процентов, которые организация  должна получить в результате следующих  операций:

    - по займам, предоставленным другим  организациям, в том числе по  приобретенным облигациям других  организаций;

    - по банковским вкладам, депозитам  за использование денег организации,  находящихся на счетах в банках;

    - по государственным ценным бумагам  и др.

    Для заполнения строки следует использовать данные кредитового оборота счетов аналитического учета к счету 91-1 "Прочие доходы", где показаны начисленные проценты к получению.

    Статья "Проценты к уплате" содержит информацию о суммах задолженности организации по кредитам и займам, включая задолженности по облигациям и акциям. Производя расчеты по процентам за полученные заемные ресурсы, следует иметь в виду, что проценты по полученным заемным средствам до момента оприходования материально-производственных запасов, государственной регистрации объектов амортизируемого имущества учитываются в составе фактической себестоимости и первоначальной стоимости таких активов.

    Для определения суммы по статье следует  использовать данные дебетового оборота  счетов аналитического учета к счету 91-2 "Прочие расходы", где показаны начисленные проценты к уплате. Суммы процентов к уплате следует представить в отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) в круглых скобках.

    Строка "Доходы от участия в других организациях" заполняется теми организациями, которые имеют долю в уставных капиталах других юридических лиц. Причем участие в уставных (складочных) капиталах таких организаций не является обычной деятельностью отчитывающейся организации.

    Для формирования данных статьи необходимо использовать данные кредитового оборота аналитического счета, открываемого к счету 91-1 "Прочие доходы", на котором ведется учет доходов от долевого участия в других организациях.

    По  статье "Прочие доходы" показывают сумму остальных видов прочих доходов организации, учтенных по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы". Поэтому для определения данного показателя следует скорректировать кредитовый оборот счета 91-1 "Прочие доходы" на сумму процентов к получению и доходов от участия в других организациях, показанных ранее в отчете как отдельные виды прочих доходов организации за отчетный период. К прочим доходам организации относятся:

    - доходы от сдачи имущества  в аренду, если эта деятельность  не является для организации  обычной;