Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета

Байкальский государственный  университет экономики и права

 

Кафедра бухгалтерского учета и  аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

по дисциплине «Теория  бухгалтерского учета»

на тему: «Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Иркутск, 2011

Содержание

Введение ………………………………………………………………………...3-5

1. Сущность бухгалтерской (финансовой) отчетности……………………….6

1.1 Понятие и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности…………..6-8

1.2 Требования к бухгалтерской  (финансовой) отчетности………………...8-10

1.3 Пользователи отчетности и  сроки ее предоставления………………....11-12

2. Формы бухгалтерской отчетности…………………………………………..13

2.1 Бухгалтерский баланс……………………………………………………13-15

2.2 Отчет о прибылях и убытках……………………………………………15-17

2.3 Отчет об изменении капитала…………………………………………...17-20

2.4 Отчет о движении денежных  средств…………………………………..20-22

2.5 Приложение к бухгалтерскому  балансу………………………………..22-23

2.6 Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках………………………………………………………………………..23-24

2.7 Аудиторское заключение……………………………………………………25

Заключение……………………………………………………………….......26-27

Список использованной литературы……………………………………..…28-29

Приложения. Образцы форм бухгалтерской отчетности

Приложение 1. Бухгалтерский баланс……………………………………...

Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках………………………………

Приложение 3. Отчет об изменениях капитала………………………….…

Приложение 4. Отчет о движении денежных средств…………………..…

Приложение 5. Отчет о целевом использовании полученных средств……………………………………………………………………..…

Приложение 6. Пример оформления пояснения  к балансу и отчету о прибылях и убытках………………………………………………………….

Практическое задание

 

Введение

Современные теория и практика бухгалтерского учета меняют свою форму в ходе экономического развития и политических преобразований, в рамках которых протекают хозяйственные процессы, в связи с чем, каждое теоретическое построение и любая бухгалтерская категория как отражают, так и скрывают интересы определенных лиц, связанных производственно-хозяйственной и финансовой деятельностью.

Изучение бухгалтерского учета  начинается с изучения теории бухгалтерского учета, которая помогает специалистам объективно оценить происходящие факты хозяйственной жизни и освоить технику научного прогнозирования.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет изучает хозяйственную деятельность как совокупность хозяйственных операций, которые  осуществляются в процессе хозяйственной деятельности и обеспечивают финансовый результат. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

На современном языке  бухгалтерский учет можно назвать  информационной системой. Это сложная, но вместе с тем упорядоченная  система, внутри которой действуют  строгие правила. Для того чтобы система бухгалтерского учета эффективно выполняла возложенные на нее задачи, используется специальная методика или метод бухгалтерского учета, который включает в себя определенные способы и приемы, их принято называть элементами метода ведения бухгалтерского учета.

К ним относятся:

• документация и инвентаризация;
• оценка и калькуляция;
• система счетов и двойная запись;
• баланс и отчетность.

Таким образом, метод  бухгалтерского учета представляет собой совокупность приемов регистрации (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (стоимость счетов и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.

Все приемы и способы, используемые как метод ведения бухгалтерского учета, взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Но в нашей работе речь пойдет о завершающем этапе, на котором происходят обобщение  накопленной учетной информации – отчетность. Отчетность — это совокупность сведений об имущественном, финансовом положении и результатах работы предприятия. Отчетность должна давать достоверное и полное представление о хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Финансовая отчетность составляется на основе документально  подтвержденных, выверенных записей на счетах бухгалтерского учета, поэтому до составления отчетности необходимо уточнить оценку активов и пассивов, для чего проводится инвентаризация. Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущего отчетного периода.

Отчетность необходима для администрации, так как она позволяет дать оценку деятельности предприятия, сделать анализ ранее принятых решений и является информационным обеспечением для принятия управленческих решений. Финансовая отчетность является открытой для всех заинтересованных пользователей, как имеющих, так и не имеющих прямой финансовый интерес (акционеров, инвесторов, кредиторов, налоговых и контролирующих органов, фондов и статистических учреждений и др.). Для этих пользователей отчетность дает возможность сделать выводы о перспективах сотрудничества, платежеспособности предприятия, правильности расчета по налогам и т.д.

В результате проведения в России реформ, связанных со становлением рыночных отношений, постепенно устанавливаются  новые правила формирования бухгалтерской отчетности отечественных организаций, приводящее ее в соответствие международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). От степени их соблюдения зависит достоверность оценки достижений организации и ее возможностей, степень риска решений, принимаемых на основе отчетных данных.

В связи со сказанным  выше повышаются требования к профессионализму бухгалтеров в вопросах составления бухгалтерской отчетности.

Целью курсовой работы является рассмотреть бухгалтерскую (финансовую) отчетность как один из методов бухгалтерского учета.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть понятие и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- описать требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности;

- охарактеризовать основные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

1. Сущность бухгалтерской  (финансовой) отчетности.

1.1 Понятие и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности

Данные текущего учета, получаемые из первичных документов и учетных регистров, являются важнейшей  частью информационного обеспечения для нормального управления хозяйственной деятельностью. Однако, чтобы изучить итоги работы за определенный период – месяц, квартал, год, этих данных недостаточно. Их надо обобщить и систематизировать. С этой целью используется отчетность.

Она представляет собой систему обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании всего имущества организации и ее обязательств, результатах производственной, торговой, посреднической и иной хозяйственной деятельности.

Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий.

Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выступает завершающим этапом полного цикла бухгалтерской обработки информации. Она характеризует производственную и финансовую деятельность предприятия при помощи системы обобщающих показателей.

Таким образом, бухгалтерская отчётность - это комплекс показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Значение отчетности трудно переоценить:

• Она широко используется в системе оперативного, текущего, перспективного управления и контроля в организациях;
• Служит информационной базой для экономического анализа, планирования и прогнозирования;
• Является важнейшим источником информации об организации для внешних потребителей: акционеров, государственных служб и т. д.;
• Показатели отчетности организации используются в системе статистического учета, где они обобщаются, а затем применяются для макроуровневого управления.

Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями  и учреждениями, ведущими бухгалтерский  учет.

Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета.

Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия любым пользователем.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества  организации и источников его  формирования на отчетную дату, а также  о результатах финансово-хозяйственной  деятельности за отчетный период. Правила  ее составления и представления определяются Федеральным законом "О бухгалтерском учете" [11] и нормативными актами Минфина РФ и являются обязательными для всех организаций. Показатели бухгалтерская (финансовая) отчетность выражается только стоимостными измерителями, что позволяет их сравнивать и составлять сводные, а также консолидированные отчеты. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Отличительная черта  бухгалтерской (финансовой) отчетности - наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской (финансовой) отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами.

Цель бухгалтерской  отчетности - обобщение учетных данных за определенной время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

1.2 Требования  к бухгалтерской (финансовой) отчетности

В результате того, что  значение бухгалтерской отчетности велико законодательно регламентируются ряд требований [1]:

- обязательность для  всех субъектов хозяйствования;

- единство форм и  методики составления отчетности  для всех организаций конкретной  отрасли (это обеспечивает сопоставимость информации);

- простота, ясность и  доступность;

- полнота, например, бухгалтерская  отчетность организации должна включить показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы));

- последовательность  составления от одного отчетного  периода к другому;

- экономичность и рациональность;

- своевременность и достоверность предоставляемой информации об имуществе, обязательствах организации, финансовых результатов хозяйственной деятельности, изменениях  в ее финансовом положении и т. д.

- нейтральность информации (т. е. исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей отчетности перед другими).

Достоверной считается  отчетность, если она сформирована по правилам, установленным в соответствии с нормативными актами, определяющими  порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на территории РФ. [13,14] Основные признаки достоверности:

- соответствие между фактом хозяйственной деятельности и его квалификацией и оценкой в БФО обеспечивает правдивое представление информации.

- приоритет содержания  над формой, т.е. операции учитываются и предоставляются в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не юридической формой;

- осмотрительность, т.е.  большая готовность к признанию  в бухгалтерском учете расходов  и обязательств, чем возможных  доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

Отчетность подписывает  руководитель и главный бухгалтер  организации.

Данные по показателям, которые должны вычитаться из соответствующего показателя и отрицательные значения показателей в бухгалтерской  отчетности необходимо показать в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость продукции, проценты к уплате и т.д.).

Если при составлении  бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной  политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Годовому отчету предшествует некоторая подготовительная работа, обеспечивающая своевременность, полноту  и объективность отражения включаемых в отчетные формы данных. Главный  бухгалтер планирует порядок составления годового отчета. Затем издается приказ, где объявляются сроки работ по годовому отчету, указываются исполнители.

Этапом подготовительных работ  является закрытие журналов-ордеров  за декабрь. Далее итоги журналов-ордеров  за декабрь переносятся в Главную книгу, в которой подсчитывается результат оборота по дебету и выводится сальдо каждого месяца. Данные аналитических регистров сверяются с данными Главной книги. Затем на основании выверенных регистров аналитического учета и Главной книги составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Для обеспечения реальности показателей отчетности производится инвентаризация основных средств и  товарно-материальных ценностей, расчетов с поставщиками и подрядчиками, с  разными дебиторами и кредиторами, с рабочими и служащими, а также расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов и платежей. Инвентаризация позволяет привести в соответствие данные учета с фактическим наличием этих средств. Она является средством контроля за сохранностью собственности.

В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета, отчета и  балансов предприятие проводит инвентаризацию имущества, включая расчеты.

 

 

1.3 Пользователи  отчетности и сроки ее предоставления

Все организации должны предоставлять годовую или квартальную отчетность в соответствии с учредительными документами (кроме бюджетных). А именно: собственнику ее имущества, территориальным органам статистики, налоговой инспекции, а также банку, который финансирует данную организацию. [4]

Пользователи бухгалтерской  отчетности - юридические или физические лица, заинтересованные в информации об имущественном и финансовом положении  организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

К внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности относятся работники организации: руководители различного уровня, экономисты, плановики, аналитики. К внешним относятся юридические или физические лица, находящиеся вне организации.

Внешних пользователей  можно подразделить еще на 2 группы: пользователи, имеющие прямую заинтересованность в успешной деятельности организации (банки, поставщики и подрядчики, акционеры и т.д.), и пользователи, имеющие косвенную заинтересованность в успешной деятельности организации (налоговая служба, внебюджетные фонды, фондовые биржи, профсоюзы и т.д.).

Все сведения, которые  должны быть отражены в отчетности, а также порядок ее заполнения, изложены в Положении «О бухгалтерском  учете и отчетности в РФ» [14], Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [13] и в приказах Минфина РФ, издаваемых ежегодно:

- учредителям;

- участникам организации;

- собственникам имущества;

- территориальным органам  государственной статистики.

Положение о бухгалтерском  учете и отчетности обязывает  организации предоставлять отчетность также местным налоговым органам.

Муниципальные и государственные  предприятия предоставляют бухгалтерскую  отчетность органам, уполномоченным управлять  государственным имуществом.

Бюджетные организации  предоставляют ежемесячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу. [7]

В установленные законодательством сроки годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, а промежуточная в течение 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не установлено законодательством РФ.

Представлению годовой  бухгалтерской отчетности должно предшествовать ее утверждение. Порядок утверждения  устанавливается учредительными документами  организации.

Годовая бухгалтерская отчетность - это открытый к публикации документ, который нужен для подробной проверки заинтересованных в этом пользователей (банков, бирж, поставщиков, инвесторов и т. Д.). Например, ОАО обязано опубликовать свою финансовую отчетность за год в течение первого полугодия (определяется годовая отчетность не позже 1 июля). Также хозяйствующий субъект может опубликовать свои финансовые отчеты за любой период одного года.

Финансовая отчетность в обязательном порядке подвергается аудиторской проверке в случаях, которые предусмотрены по законодательству Российской Федерации, а еще по проявленной инициативе администрации либо не менее ¼ части учредителей организации (предприятия).

 

2. Формы  бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность организации включает типовые и  специализированные форы. Состав типовых форм регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», прочими нормативными документами. [13] Состав специализированных форм отчетности и порядок их заполнения определяются министерствами и ведомствами соответствующей отрасли. К типовым формам относятся:

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- отчет об изменении капитала (форма №3);

- отчет о движении денежных средств (форма №4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской  отчетности организации (если  она в соответствии с законодательством  подлежит аудиту).

2.1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс (см. приложение 1) характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, содержит информацию о состоянии средств организации и источников ее формирования на начало и конец отчетного периода. Заполняется по данным синтетического учета – Главной книги (или оборотной ведомости по синтетическим счетам). Кроме того, для заполнения справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, используется информация по эти счетам.

Числовые характеристики статей баланса отражается в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин. Например, на конец отчетного периода остаток по счетам:

- 01 «основные средства»  - 350 000 руб.;

- 02 «Амортизация основных средств» - 40 0000 руб.

В балансе по статье «Основные средства» будет указана сумма 310 000 руб (350 000 – 40 000).

Бухгалтерский баланс - это заключительный прием учета, позволяющий в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете учета - имуществе предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату. Как правило, датой составления баланса и других форм отчетности является первое число каждого месяца (прил.1).

Поскольку отчетными периодами  являются месяц, квартал или год, то баланс, составленный на 1-е число  отчетного периода, называют вступительным или начальным, а баланс, составленный на конец периода - заключительным или отчетным.

В бухгалтерском учете баланс означает равенство, равновесие. Это равенство  возникает на основе двойной классификации  одного и того же предмета учета - средств предприятия: по их виду (роли в производстве) и по источникам формирования (принадлежности). Безусловно, что сравнение итогов этих двух классификаций в денежном выражении должно дать одну и ту же сумму, т.е. равенство, баланс.

Баланс, как форма отчетности, представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть таблицы называется актив, правая часть - пассив. В активе баланса по отдельным его строкам, которые называются статьями баланса, приводят классификационные группы видов средств и их величину в суммовом выражении на дату составления баланса. В пассиве баланса по статьям указывают наименование источников этих же средств и их величину (сумму).

Для более удобного использования  информации в управлении отдельные  взаимосвязанные статьи баланса  объединяют в разделы. Разделы баланса - это укрупненные классификационные группы средств или источников, выделяемые по определенным признакам.

Активы делятся на оборотные (многократно обращающиеся в течение отчетного периода) и внеоборотные (длительного использования).

Актив играет доминирующую роль в  балансе - именно здесь отражается информация о реальных ценностях предприятия, которые были получены от инвесторов. Также выбор оценок в учете  и отчетности отражается прежде всего  в активе баланса.

Активы и обязательства в зависимости от срока обращения (погашения) подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Их отражают как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства отражаются как долгосрочные.

По данным бухгалтерского баланса  выявляются недостатки в работе и  финансовом положении, а также их причины. На основе информации, которая  содержится в балансе, можно разработать мероприятия по их устранению.

Информация, содержащаяся в балансе, применяется для исследования положения  предприятия (информация об имуществе  предприятия, составе и структуре  этого имущества), всеми категориями  пользователей.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом, он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период. Данные баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

2.2 Отчет о  прибылях и убытках

Отчет о прибылях и  убытках 9см. приложение 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Заполняется на основании данных синтетического и аналитического учета по счета 90 «продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 99» Прибыли и убытки» и др. В нем отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и прочих налогов и обязательных платежей (нетто-выручка); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); прочие доходы, а также имевшие место прочие расходы; сумма полученной валовой прибыли; сумма прибыли (убытка) до налогообложения и чистой прибыли (убытка).

При составлении бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках следует иметь в виду, что не допускается зачет между  статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Показатели об отдельных  видов активов и обязательств, доходов, расходов и хозяйственных  операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В отечественной практике этот вид отчета находится на втором месте после баланса, как по номеру формы, так и по возможности его получения сторонними пользователями. В отличие от баланса, который фиксирует положение компании на определенную дату, форма № 2 отражает данные за период.

Системообразующими элементами отчета являются доходы и расходы.

Доходы - увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала фирмы, за исключением вкладов участников.

Расходы - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала фирмы, за исключением уменьшения вкладов участников.

Доходы должны признаваться, если удовлетворяются условия:

-организация имеет право на получение выручки в соответствии с договором;

-сумма выручки может  быть определена;

-имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод;