Отчетность граждан осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деятельность

Муниципальное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Южно-Уральский  профессиональный институт

Кафедра  Финансов и бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

специальности 080109.65 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Отчетность граждан осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деятельность

                                                            Челябинск

                                                  2012

Оглавление

Введение…………………………………………………………………….3

Глава 1. Порядок ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций…………………………………………………………………………...6

1.1 Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ…………………………………………………………………...6

1.2 Порядок учета доходов, расходов  и хозяйственных операций….....10

1.3 Общие требования к порядку  заполнения книги учета…………….16

Практика…………………………………………………………………...27

Заключение………………………………………………………………..44

Список литературы……………………………………………………….48

Приложение……………………………………………………………….49

Введение

Индивидуальный предприниматель (ИП) - организационно-правовая форма, предусмотренная  законодательством Российской Федерации  для ведения коммерческой (предпринимательской) деятельности гражданами, зарегистрированными  в установленном порядке. Прежде в законодательных актах Российской Федерации использовались эквивалентные  понятия - «предприниматель без образования  юридического лица (ПБОЮЛ)», «частный предприниматель», которые в настоящий момент последовательно  заменены на термин «индивидуальный  предприниматель».

Предпринимательская деятельность граждан - одна из форм предпринимательской  деятельности. Согласно ст. 23 ГК РФ гражданин  вправе заниматься предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица с момента государственной  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований о регистрации, не вправе ссылаться в отношении  заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким  сделкам правила об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской  деятельности.

Индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить  требования кредиторов, связанные с  осуществлением им предпринимательской  деятельности, может быть признан  несостоятельным (банкротом) по решению  суда. С момента вынесения такого решения утрачивает силу его регистрация  в качестве индивидуального предпринимателя.

Основное отличие между ООО и ИП заключается в степени ответственности, так индивидуальный предприниматель по долгам отвечает всем своим имуществом, участник ООО только в пределах внесенных вкладов.

ИП также, как и ООО подвергается штрафам за несвоевременную сдачу отчетности, либо за намеренное искажение информации в отчетах. Вот почему ведению учета и отчетности индивидуальных предпринимателей необходимо уделять достаточно времени, также необходимо изучать нововведения в законодательстве РФ. Например, согласно Федеральному закону РФ от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2009 года налогоплательщики на УСН освобождаются от сдачи налоговых деклараций по УСН, представляемых по окончании отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев). Также освобождены организации на УСН от сдачи авансовых расчетов по транспортному налогу и земельному налогу.

Цель курсовой работы является изучение отчетности граждан осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деятельность.

Цель определила решение следующих  задач:

- рассмотреть общие положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ;

- изучить порядок учета доходов  и расходов и хозяйственных  операций;

- показать общие требования к порядку заполнения книги учета.

Предметом исследования является бухгалтерская  финансовая отчетность граждан осуществляющих самостоятельную предпринимательскую  деятельность.

Глава 1. Порядок ведения учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций ИП

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации 

С 1 января 1999 г. во исполнение Программы реформирования в России бухгалтерского учета в  соответствии с международными стандартами  финансовой отчетности введено в  действие новое Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, которое состоит из шести  разделов.[10]

В разделе 1 определяется порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации; рассматривается понятие бухгалтерского учета; названы объекты и основные задачи бухгалтерского учета; определяется порядок регулирования бухгалтерского учета законодательными, нормативными и правовыми актами, указываются лица, ответственные за их выполнение, устанавливается назначение и содержание учетной политики организации.[7]

В зависимости  от объема учетной работы руководитель может:

• учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение с главным бухгалтером во главе;
• ввести в штат должность бухгалтера;
• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, либо специализированной организации, либо бухгалтеру-специалисту;
• лично вести бухгалтерский учет.

 В разделе 2 сформулированы требования к ведению бухгалтерского учета; установлены правила документирования хозяйственных операций; определено назначение и порядок формирования регистров бухгалтерского учета; указаны способы оценки имущества и обязательств, назначение и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, правила бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическими и учетными данными.[7]

Раздел 3 состоит из двух подразделов: в первом - изложены основные требования к содержанию, формам, порядку составления, подписи, изменения бухгалтерской отчетности. Все организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года по установленным формам (состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов России); во втором - установлены правила оценки статей бухгалтерской отчетности: незавершенные капитальные вложения; финансовые вложения; основные средства; нематериальные активы; сырье, материалы, готовая продукция и товары; незавершенное производство и расходы будущих периодов; капитал и резервы; расчеты с дебиторами и кредиторами; прибыль (убыток) организации.[7]

Раздел 4 предназначен для всех организаций (за исключением бюджетных) определены направления, формы, сроки представления годовой бухгалтерской отчетности; указано, что названная отчетность является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков, других субъектов; определен порядок публикации бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно разделу 5 этим правилам:

• в бухгалтерские отчеты включаются отчеты дочерних предприятий в порядке, установленном Министерством финансов РФ;
• федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным организациям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера их доли);
• сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральными министерствами и органами исполнительной власти представляется Минфину РФ, Министерству экономики и развития торговли РФ и Государственному комитету РФ по статистике:
• по унитарным организациям - не позднее 25 апреля следующего за отчетным годом;
• по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), - не позднее 1 августа следующего за отчетным годом;
• указываются лица, подписывающие сводную бухгалтерскую отчетность, - руководитель и главный бухгалтер, ответственность которых определена законодательством РФ.[10]

Согласно  разделу 6 организации при хранении документов должны соблюдать следующие правила:

• сроки хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности устанавливаются в соответствии с правилами организации государственного архивного дела (не менее 5 лет);
• изъятие первичных документов производится только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры, судами, налоговой полицией, инспекцией.[2]

Главный бухгалтер  или другое должностное лицо организации  вправе с разрешения и в присутствии  представителей органов, проводящих изъятие  документов, снять с них копии  с указанием основания и даты изъятия.

Рассмотренное выше Положение базируется на законодательных  и нормативных актах, регламентирующих вопросы организации бухгалтерского учета в России и учитывающих  некоторые международные стандарты  финансовой отчетности, приближая к  ним российский учет.

1.2 Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций

Индивидуальные предприниматели  исчисляют и уплачивают налог с полученных доходов в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.[3]

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, исчисляющих и уплачивающих налог в соответствии с требованиями главы 23 НК РФ (далее - Порядок учета), утвержден совместным приказом от 13 августа 2002 г. Минфином России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.

Порядок учета разработан в соответствии с пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Для исчисления налоговой базы необходимо обеспечить полноту, непрерывность  и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.[8]

Учет доходов и расходов, а  также хозяйственных операций ведется в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, предназначенной для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

Если индивидуальный предприниматель  исчисляет и уплачивает единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то налоговый учет для исчисления налога ведется с использованием Книги учета доходов и расходов.

Основные правила учета хозяйственных  операций определены разделом II Порядка учета. В данном разделе сформулированы общие требования к ведению предпринимателями учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

В соответствии с этими правилами  учет доходов и расходов и хозяйственных  операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Заполнение Книги учета производится на русском языке. А если первичные документы составлены на иностранном языке или иных языках народов Российской Федерации, то они должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книга учета ведется на основании  первичных документов позиционным  способом и отражает имущественное  положение бизнесмена, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Но при ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.[1]

Часто бывает так, что предприниматель осуществляет какие-то специфические операции, учет которых в Книге учета стандартной формы является неудобным, или он может быть освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Тогда в этом случае по согласованию с налоговым органом он вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

Книга учета обязательно нумеруется, прошнуровывается, а на последней  странице индивидуальным предпринимателем указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.[11]

Число содержащихся в Книге учета  страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью, указывается и на последней странице пронумерованной и прошнурованной распечатанной Книги учета, ведущейся в электронном виде. 
Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.

Книга учета предназначена для  обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Поэтому хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, должны подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Документы, форма которых не предусмотрена  в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1. наименование документа (формы);
2. дату составления документа;
3. при оформлении документа от имени:
• юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;
• индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;
• физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

- содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.[10]

Следует заметить, что почти аналогичные  требования к реквизитам первичных  документов содержатся в статье 9 Федерального Закона РФ от 26 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», обязательного к исполнению юридическими лицами. Но при этом в этом перечне обязательных реквизитов отсутствует требование о проставлении ИНН организации, от имени которой составлен документ. 
Правда, пункт 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ обязывает проставлять ИНН в счетах-фактурах, но при этом не говорит ничего о других документах.

Более того, во множестве унифицированных  документов, например, акте о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (унифицированная форма № МХ-1), акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № торг-3) и других первичных документах не предусмотрено проставление ИНН.

Таким образом, может сложиться  ситуация, когда поставщик индивидуального предпринимателя, являющийся юридическим лицом и действующий в рамках закона, вполне обоснованно не укажет свой ИНН в каких-либо документах, не содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Президиум ВАС РФ в своем постановлении  от 2 июня 1998 г. № 842/98 указал, что наличие  отдельных дефектов в оформлении документов само по себе не является основанием для исключения соответствующих  затрат из себестоимости. Аналогичное  определение было вынесено Президиумом  ВАС РФ от 24 ноября 1998 г. № 512/98. Судебная практика подтверждает данную точку зрения (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 февраля 2003 г. № А39-1560/02-84/11).

Поэтому, индивидуальный предприниматель должен постараться избежать конфликтных ситуаций с налоговыми органами и устранить возникшую проблему. При невозможности этого, и будучи правым доказывать свою позицию в суде.

А для того, чтобы принять произведенные  расходы к учету и доказать факт их оплаты, предприниматель должен иметь документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанцию к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Порядок учета устанавливает к  индивидуальному предпринимателю и ряд требований не только по принятию к учету внешних документов, но также и по документации, оформляемой самим индивидуальным предпринимателем.

Первичные учетные документы (за исключением  кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.

Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной  операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании  операции.[12]

В кассовые и банковские документы  вносить какие-либо исправления  не допускается. И в остальные  первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

1.3 Общие требования к порядку заполнения книги учета.

Главным налоговым регистром  для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, является Книга учета доходов и расходов. Она представляет собой документ, в котором отражаются поступления  и траты, влияющие на налоговую базу. Как правильно заполнять Книгу  учета? Как внести в нее исправления? Обязаны ли предприниматели заверять Книгу учета в налоговой инспекции? На эти и другие вопросы мы ответим  в статье.[1]

Главным налоговым регистром  для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, является Книга учета доходов и расходов. Она представляет собой документ, в котором отражаются поступления  и траты, влияющие на налоговую базу. 
Как правильно заполнять Книгу учета? Как внести в нее исправления? Обязаны ли предприниматели заверять Книгу учета в налоговой инспекции?

  Книга и обязанности

Книгу учета доходов и расходов обязаны вести индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и УСН на патенте (ст. 346.24 и 346.5 НК РФ). При этом приказом Минфина России от 31.12.2008 г. № 154н утверждены две формы такой Книги: первая предусмотрена для налогоплательщиков, применяющих обычную упрощенную систему, вторая - для предпринимателей, выбравших патентную "упрощенку". Этим же нормативным актом утвержден и Порядок заполнения соответствующих Книг учета (далее - Порядок заполнения).

На основе данных такой Книги  заполняется налоговая декларация по УСН.[10]

Перечисление основных требований по составлению Книги учета:

• отражаются все доходы и расходы за отчетный (налоговый) период, учитываемые при исчислении единого налога;
• операции указываются в хронологическом порядке (дата операции определяется по данным первичных документов);
• каждая операция занимает отдельную строку;
• подчистки и помарки не допускаются.

Оформлять учетные документы необходимо в момент совершения хозяйственной  операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после  ее окончания. Об этом сказано в письме Минфина России от 21.06.2007 г. № 03-11-05/135.[10]

На каждый календарный год заводится  новая Книга учета. Ее можно вести  как в электронном виде, так  и на бумаге. Перейти с бумажной формы ведения Книги учета  на электронную можно как с начала года, так и в течение налогового периода, например, по окончании I квартала (письмо Минфина России от 16.01.2007 г. № 03-11-05/4).

Также необходимо обратить внимание, что если предприниматель не вел деятельности в течение года, по его окончании он должен подать "нулевую" декларацию по форме № 3-НДФЛ, а в следующем году оформить новую Книгу учета доходов и расходов (письмо УФНС России по г. Москве от 16.12.2004 г. № 27-08/81075).

Налоговый кодекс передает Минфину  России полномочия на утверждение формы  и порядка заполнения Книги учета  доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). Выполняя это предписание, финансовое ведомство установило, что книга  должна ежегодно в определенный срок направляться в налоговый орган  и заверяться его представителем (п. 1.5 Порядка заполнения Книги учета  доходов и расходов, утв. приказом Минфина России от 31.12.2008 г. № 154н). При  этом чиновники считают, что несвоевременное  заверение книги равносильно несвоевременной подаче документов, необходимых для проведения налогового контроля, что наказывается штрафом в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).[10]

Так, согласно позиции Минфина, если предприниматель заполняет Книгу  учета в печатном виде, ее сначала  нужно завизировать в налоговой  инспекции. Для этого оформляется  титульный лист книги, документ прошнуровывается и пронумеровывается. На последней  странице указывается количество страниц  и ставится подпись предпринимателя. Доказательством того, что книга  завизирована, будет подпись сотрудника инспекции и печать налоговой. Если Книга учета закончилась до окончания  налогового периода, предпринимателю  придется завести новый документ и так же заверить его в налоговой  инспекции.

Распечатку же электронного варианта Книги необходимо представить в  инспекцию не позднее последнего дня сдачи налоговой декларации. Напомним, что в предыдущем приказе  Минфина России от 30.12.2005 г. № 167н  на аналогичную тему только говорилось, что электронная Книга учета  заверяется после завершения налогового периода. А когда именно: через  месяц, два, полгода - не уточнялось.

Предприниматели отчитываются за налоговый  период до 30 апреля следующего года включительно (ст. 346.23 НК РФ).

Однако Налоговый кодекс не содержит каких-либо требований по подаче книги  в налоговый орган. Поэтому о  сроках ее сдачи и соответствующем  заверении не должно идти речи. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 03.02.2010 г. № ШС-22-3/84. Главные налоговики считают, что указанные книги заверяются только по просьбе налогоплательщиков, а инспекторы не вправе этого требовать. Соответственно, нельзя наказать компанию на УСН ни за опоздание с заверением книги, ни за ее ежегодное непредставление. Единственная реальная опасность - неотчитавшийся "упрощенец" станет кандидатом на проведение налоговой проверки.

Правда, ВАС РФ придерживается мнения, что требование п. 1.5 Порядка представлять данные книги для заверения в  инспекцию нормам Налогового кодекса  не противоречит (определение от 22.12.2009 г. № ВАС-13965/09).

Судебно-арбитражная  практика.

Минфин вправе не только утверждать форму и порядок заполнения книги  учета доходов и расходов, но и  порядок ее заверения в налоговом  органе. К такому выводу ВАС РФ пришел в решении от 11.09.2009 г. № 9513/09.

По мнению суда, книга учета является не только документом налогового учета, но и заменяет для упрощенцев необходимость  ведения бухгалтерского учета. Принимая положения о заверении книги, Минфин тем самым определил ее форму и порядок заполнения, то есть действовал в соответствии со статьей 346.24 Налогового кодекса. Порядок заверения книги в данном случае следует отнести к ее форме, поскольку форма включает способ существования содержания, неотделимый от него и служащий его выражением (решение ВАС РФ от 26.01.2009 г. № 16758/08).

Таким образом, решение, заверять или  нет книгу учета в налоговой  инспекции, предпринимателю придется принимать самостоятельно. Но при  этом не стоит забывать, что чиновники  имеют склонность менять свое мнение.[13]

Как исправить  ошибки.

Если предприниматель обнаружил  ошибку в Книге учета в прошлом  налоговом периоде, в нее нужно  внести исправления. Дело в том, что  правила внесения исправлений в  Книгу учета не зависят от того, в каком периоде возникла ошибка (в прошлом или текущем). Об этом сказано в письме УФНС России по г. Москве от 28.11.2005 г. № 18-11/3/87288.

Исправления можно внести несколькими способами:

• перечеркнуть неверное значение показателя и вписать правильное;
• провести дополнительную операцию (например, если сумма по операции занижена);
• метод "красное" сторно (отражается аналогичная операция со знаком "минус").

Все исправления должны быть обоснованы. Рядом с исправленной записью  ставится дата корректировки и подпись  предпринимателя.

Порядок заполнения при обычной УСН.

Рассмотрен  порядок заполнения Книги учета предпринимателями, которые применяет традиционную "упрощенку".

Раздел I

Раздел I состоит из 4 таблиц, в которых  отражают доходы и расходы за каждый квартал.

На титульном листе не нужно  указывать дату и номер уведомления  о возможности применять упрощенную систему.

В графе 1 записывается порядковый номер, в графе 2 - дата и номер первичного документа, на основании которого делается запись, в графе 3 - содержание операции, в графах 4 и 5 - доходы и расходы. Как  известно, порядок заполнения этого  раздела зависит от того, какой  объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Если предприниматель платит единый налог с доходов, то он помимо первых 3 граф дополнительно отражает показатели в графе 4. А вот заполнять графу 5 обязаны только упрощенцы с объектом "доходы минус расходы". Однако ее вправе по своему усмотрению заполнять и предприниматели, применяющие "доходную" "упрощенку" (письмо Минфина России от 15.08.2008 г. № 03-11-04/2/118). В этом случае они отражают в графе 5 расходы, которые связаны с получением доходов, облагаемых в соответствии с УСН. Еще раз повторимся, что это право, а не обязанность.[9]

Правила заполнения граф 4 и 5.

В графе 4 отражают доходы, которые учитывают при расчете единого налога. Это выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы. В графе 4 не учитывают доходы:

• указанные в статье 251 Налогового кодекса;
• облагаемые налогом на прибыль по ставкам 0, 9 и 15 процентов. Это доходы, полученные в виде дивидендов, а также по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

Из порядка заполнения раздела I четко следует, как нужно отражать доходы при переходе на УСН с общего режима (метод начисления). В этом случае на дату такого перехода в графе 4 нужно отразить денежные средства, полученные на общем режиме в оплату по договорам, которые будут исполнены  уже при работе на спецрежиме. В то же время не учитывают в доходах предоплату, полученную на УСН, если она уже была включена в базу по налогу на прибыль. Отметим, что аналогичные положения прописаны и в подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.