Титульный лист

Содержание 
 

Введение

      Центральный банк Российской Федерации проводит последовательную политику приведения действующих российских норм и правил бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами бухгалтерского учета (International Accounting Standarts - IAS).

      Ныне  действующая банковская отчетность, в отличие от прежней, - комплексная. Старую банковскую отчетность можно было достаточно легко разделить на три неравные части: бухгалтерская, статистическая и общая финансовая. Такое разделение объективно было вызвано несовершенством как старого Плана счетов бухгалтерского учета, по которому работали российские коммерческие банки, так и нормативных положений о введении в действие той или иной новой формы банковской отчетности.

      Банк  России постоянно совершенствовал  нормативную базу банковской деятельности, приводя ее в соответствие с потребностями  момента, в результате чего собственно бухгалтерская отчетность коммерческих банков постоянно видоизменялась.

      Исходя  из этого цель данной работы – обзор  отчетности банков, путей ее совершенствования.

      Для достижения цели были поставлены следующие  задачи:

      1) рассмотреть понятие банковской отчетности, ее возникновения, видов

      2) проанализировать пути совершенствования  банковской отчетности.

      Для работы использовались   методологические пособия в которых широко освещается вопрос банковской отчетности и периодические издания , на чьих страницах освещался данный вопрос.

1. Отчетность банков, пути ее совершенствования

1.1. Понятие банковской отчетности….

1.1.1. Возникновение современной банковской отчетности

      Центральный банк Российской Федерации проводит последовательную политику приведения действующих российских норм и правил бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами бухгалтерского учета (International Accounting Standarts - IAS).

      Первым  шагом в этом направлении явилось  введение в августе 1993 г. общей финансовой отчетности коммерческих банков, порядок составления которой регламентировался Инструкцией Банка России от 01.10.1997 N 17 "О составлении финансовой отчетности". Основной задачей введения общей финансовой отчетности коммерческого банка было ее использование для ознакомления и анализа деятельности коммерческого банка Центральным банком, руководителями прочих коммерческих банков, другими заинтересованными юридическими и физическими лицами, а также в дальнейшем - для открытой публикации [1].

      Вторым  шагом стало введение в действие с января 1998 г. нового Плана счетов и Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.1997 N 61, утвержденных Приказом Банка России от 18.06.1997 N 02-263. Все это способствовало развитию таких международных принципов бухгалтерского учета, как: раздельное отражение активов и пассивов, приоритет содержания над формой, существенность, открытость и осторожность. Вследствие принятия этих нормативных документов коренным образом изменилась банковская отчетность, представляемая коммерческими банками в Банк России. Заметно повысилась информативность отчетности, в первую очередь ее основного элемента - банковского баланса. В конце 2002 г. Банк России ввел в действие Положение от 05.12.2003 N 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", в котором отражены последние изменения как самого Плана счетов, так и Правил ведения бухгалтерского учета.

      С 1998 г., после вступления в силу части  первой Налогового кодекса Российской Федерации, Банк России приступил к  реализации мер по переходу к ведению  учета по методу начисления в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ). Это означало, что этап преобразований в области бухгалтерского учета, во время которого изменениям подвергались отчетные формы, а не принципы совершения учетных записей, завершился. Основным его результатом явилась форма банковской отчетности, приближенная по многим существенным параметрам к международным стандартам [8].

      В связи с переходом с 01.01.1998 на новый  План счетов бухгалтерского учета в  кредитных организациях Российской Федерации и в целях упорядочения отчетности Банк России утвердил перечень отчетности и другой представляемой кредитными организациями информации и указания о порядке ее составления и сдачи в Банк России, который с учетом внесенных в него изменений за прошедшее с тех пор время действует и в настоящий период.

      Ныне  действующая банковская отчетность, в отличие от прежней, - комплексная. Старую банковскую отчетность можно было достаточно легко разделить на три неравные части: бухгалтерская, статистическая и общая финансовая. Бухгалтерскую и общую финансовую отчетность использовали главным образом надзорные органы для сбора информации и осуществления надзора и контроля над деятельностью банков, а статистическую в основном для формирования национальной статистики.

      Банк  России постоянно совершенствовал  нормативную базу банковской деятельности, приводя ее в соответствие с потребностями момента, в результате чего собственно бухгалтерская отчетность коммерческих банков постоянно видоизменялась. Ее состав за это время пополнился многочисленной отчетностью о валютных операциях, разнообразными отчетными формами о наличном денежном обращении, работе с бюджетными средствами, публикуемой отчетности в средствах массовой информации и т.д. При этом надзорные органы уделяли особое внимание отчетности банков, составляемой в соответствии с действовавшей в то время Инструкцией Банка России от 01.10.1997 N 1 "О Порядке регулирования деятельности банков", которая является основным документом регулирования деятельности коммерческих банков.

      Существенно важным явился отказ от так называемой "дополнительной" банковской отчетности. Исторически сложилось, что в "дополнительную" банковскую отчетность входили все формы отчетности, составляемые коммерческими банками в соответствии с требованиями Инструкции Банка России от 01.10.1997 N 1 "О Порядке регулирования деятельности банков". Эта Инструкция является базовым документом, регулирующим деятельность коммерческих банков на основе соблюдения ими установленных Банком России обязательных экономических нормативов. Также в "дополнительную" банковскую отчетность входили все отчеты о создании банками фонда обязательных резервов для депонирования в Банке России, отчеты об открытых валютных позициях и открытых позициях в драгоценных металлах. Важность этих форм банковской отчетности определяется тем, что подавляющее большинство штрафных санкций, применяемых к кредитным организациям со стороны Банка России за нарушение пруденциальных норм деятельности, накладывается на банки при нарушениях, отражающихся именно в этих формах отчетности [1].

      Наконец в "дополнительную" отчетность входили такие два важнейших компонента, определяющих лицо финансовой отчетности любого коммерческого банка, как консолидированная и годовая публикуемая отчетности. Значение этих видов отчетности для деятельности коммерческого банка исключительно велико.

      Таким образом, с объединением "основной" и "дополнительной" составляющих банковской отчетности в единую комплексную  банковскую отчетность был сделан важный шаг по совершенствованию национальных норм бухгалтерского учета и отчетности.

1.1.2 Действующая банковская отчетность

      Действующая банковская отчетность была введена  в действие двумя Указаниями Банка  России: от 16.01.2004 N 1375-У "О Правилах составления и представления  отчетности кредитными организациями  в Центральный банк Российской Федерации" и от 16.01.2004 N 1376-У "О Перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации", регламентирующими состав и порядок представления банковской отчетности в Банк России. Банковская отчетность, которую коммерческие банки составляли до этого момента в соответствии с Указанием от 24.10.1997 N 7-У, была отменена [7].

      Старая  банковская отчетность критиковалась  много раз. В основном критике  подвергались многочисленность ее отчетных форм, высокая периодичность составления части из них, излишняя усложненность при заполнении некоторых форм отчетности, формализм включаемых в ряд отчетов исходных данных.

      Банк  России неоднократно обещал учесть замечания  коммерческих банков и упростить  банковскую отчетность. Надежды банкиров на существенное сокращение количества форм отчетности оправдались частично. Несмотря на внушительный список отмененных отчетных форм (их 19), трудоемкость процесса составления банковской отчетности уменьшилась лишь незначительно. Основной вывод, который можно сделать за период, прошедший после введения Указания N 1376-У и целого ряда дополнений к нему, - кардинальных изменений в банковской отчетности не произошло.

      Изменились  сроки представления отчетности по ряду форм.

      В зависимости от типа кредитной организации для нее установлен свой срок представления той или иной формы отчетности.

1.1.3. Определение и признаки отчетности

      Требования  к информации, представленной в банковской отчетности, достаточно противоречивы. Они зависят, во-первых, от того, кто является потребителем этой информации; во-вторых, от целей, для которых ее планируется использовать.

      Любая информация, а особенно финансовая, становится чрезвычайно актуальной в кризисные периоды. Резко возрастает потребность в ее анализе для принятия стратегически важных решений в условиях трудно прогнозируемых процессов, которые наблюдаются в настоящее время в российской экономике.

      Указанные обстоятельства и стремление повысить качественный уровень отечественной  банковской системы побуждают Центральный банк Российской Федерации, банковские объединения и отдельные кредитные организации предпринимать определенные усилия, направленные на удовлетворение информационных потребностей многочисленных пользователей банковской информации. Ведущая роль в этом процессе принадлежит Банку России. Используя сведения банковской отчетности коммерческих банков, ЦБ РФ решает, как уже отмечалось ранее, две главные задачи - формирование национальной статистики и оперативный контроль деятельности банков [1].

      Для решения первой задачи собираемая Банком России информация должна соответствовать  стандартам и требованиям, предъявляемым  Международным валютным фондом и  другими международными организациями, а также правительственными органами.

      Для решения второй задачи Банк России применяет методики контроля динамики аналитических показателей эффективности работы коммерческого банка. Эта информация необходима для обеспечения стабильности внутренних финансовых рынков, предупреждения и оказания помощи при возникновении трудностей в работе коммерческих банков.

      Не  все первоначально введенные  в 2004 г. формы банковской отчетности выдержали проверку временем и сохранили  первоначальный вид и сроки представления. Часть финансовых отчетов была совсем исключена из отчетности банков, другая часть была существенно переработана с учетом реалий сегодняшнего дня, некоторые формы отчетности были перенесены из одной группировки в другую и т.д [7].

      Что понимается сегодня под банковской отчетностью?

      Указание  Банка России от 16.01.2004 N 1375-У "О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации" устанавливает обязательные для кредитных организаций (их филиалов), головных кредитных организаций банковских (консолидированных) групп общие правила составления и представления банковской отчетности.

      В соответствии с п. 3 данного Указания кредитные организации обязаны  составлять и представлять в Банк России отчетность в соответствии с  Перечнем форм отчетности и другой информации кредитных организаций, представляемой в Центральный банк Российской Федерации, установленным Указанием Банка России от 16.01.2004 N 1376-У "О Перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации", а также давать разъяснения по полученной от них информации [1].

      Кредитные организации представляют в Банк России отчетность в виде установленных  Банком России отчетных документов (форм отчетности), которые подписываются  лицами, ответственными за представление сведений (если документ составлен на бумажном носителе), или содержат код аутентификации электронного сообщения (если документ составлен в электронном виде), используемый для контроля целостности и подтверждения подлинности электронного сообщения. Конкретные средства аутентификации, обеспечивающие создание и проверку кодов аутентификации электронных сообщений, и правила их использования определяются Банком России и кредитной организацией.

      Одновременно  с отчетностью в случаях, определенных в порядках составления и представления конкретных форм отчетности, кредитные организации обязаны представлять краткие пояснения о причинах изменений показателей, содержащихся в формах, по сравнению с данными за предыдущий отчетный период, подписанные уполномоченными лицами или содержащие код аутентификации электронного сообщения [1].

      Указанием N 1375-У предусмотрено, что в случае выявления фактов представления  кредитной организацией недостоверной  отчетности, содержащей неправильные данные вследствие нарушения установленного порядка ведения учета и (или) составления отчетности, в том числе недостоверной информации о финансовом состоянии и имущественном положении, кредитная организация, допустившая искажение отчетных данных, обязана произвести их исправление.

      Указание  предусматривает, что в отдельных  случаях, установленных законодательством  Российской Федерации и принятыми  в соответствии с ним нормативными актами Банка России, для кредитных  организаций может быть установлена  индивидуальная периодичность составления и представления отчетности.

      В Указании содержится пункт об ответственности  Банка России за разглашение сведений, содержащихся в отчетности кредитных  организаций.

      Таким образом, требования к информации зависят, во-первых, от того, кто является потребителем этой информации; во-вторых, от целей, для которых ее планируется использовать.

1.1.4 Унифицированная форма отчетности

      Унифицированные формы отчетности имеют заголовочную, содержательную и оформительскую части.

      Заголовочная  часть

      Зона 1

      Зона 2

      Наименование  формы отчетности

                                     "__"_________ г.

      Наименование  кредитной организации (ее филиала) ________________

      Почтовый  адрес _________________________________________________

                                                       Код формы 0409ХХХ

                                                           Периодичность

                                                       Единица измерения

      Зона 3

      Содержательная  часть

      Зона 4

      Оформительская  часть

      Руководитель            (Ф.И.О.)

      Главный бухгалтер       (Ф.И.О.)

      М.П.

      Исполнитель             (Ф.И.О.)

      Телефон:

      "__"_______г.

      Заголовочная  часть формы отчетности состоит  из двух зон.

      Зона 1 - предназначена для размещения кодовых обозначений реквизитов, располагается в правом верхнем  поле документа, включает следующие  реквизиты:

      - код территории отчитывающейся  кредитной организации (ее филиала) по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО);

      - код отчитывающейся кредитной  организации (ее филиала) по  Общероссийскому классификатору  предприятий и организаций (ОКПО). Коды по ОКПО и ОКАТО присваиваются кредитной организации (ее филиалу);

      - основной государственный регистрационный  номер, присвоенный кредитной  организации при внесении записи  о ее регистрации в Единый  государственный реестр юридических  лиц Министерства Российской  Федерации по налогам и сборам (филиалы кредитных организаций проставляют основной государственный регистрационный номер, присвоенный головной кредитной организации);

      - регистрационный номер/порядковый  номер, присвоенный кредитной  организации (ее филиалу) и  занесенный в Книгу государственной регистрации кредитных организаций. Порядковый номер филиала проставляется через дробь после регистрационного номера кредитной организации. Книга государственной регистрации кредитных организаций размещена на странице Банка России в сети Интернет;

      - банковский идентификационный код  (БИК) по Справочнику банковских  идентификационных кодов участников  расчетов на территории Российской  Федерации (Справочник БИК). В  случае если кредитной организации  (ее филиалу) не присвоен банковский  идентификационный код (БИК), то данный реквизит не заполняется.

      Зона 2 - необходима для размещения реквизитов заголовочной части документа, в  которой симметрично тексту документа  располагаются наименование формы  отчетности и период, за который (или  дата, на которую) представляется информация. Под наименованием формы отчетности с левой стороны указывается сокращенное наименование отчитывающейся кредитной организации (ее филиала) и ее фактический адрес (если иное не предусмотрено порядком составления и представления отчетности), с правой стороны - код формы, который соответствует коду формы документа по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД), периодичность представления информации и единица измерения.

      Код формы содержит 7 разрядов, где 1 и 2 указывают на принадлежность к классу (04 - унифицированная система банковской документации), 3 и 4 разряды - на принадлежность к подклассу (09 - документация банковской отчетности), три младших разряда - порядковый номер формы. Код формы является постоянным реквизитом.

      Единица измерения формы отчетности указывается  в случае, если все показатели, приведенные  в ней, выражены в одной и той  же единице физической величины. В  случае если для отдельных показателей  формы отчетности единица физической величины отличается от установленной для формы отчетности в целом, в соответствующих графах (строках) содержательной части формы отчетности следует указывать данные в единицах измерения, предусмотренных для этих показателей [1].

      В зоне 3 располагается содержательная часть формы отчетности, которая представляется в строгом соответствии с требованиями Банка России по заполнению конкретной формы отчетности.

      В зоне 4 располагается оформительская часть формы отчетности, где указываются  должности ответственных за составление и представление формы отчетности лиц, указанных в п. 2 настоящего Указания, их личная подпись с расшифровкой, номер телефона и дата составления документа. В случаях, предусмотренных порядком составления и представления конкретной формы отчетности, предусматривается место для печати. В документах, состоящих из двух и более страниц, реквизиты оформительской зоны располагаются на последней странице.

1.1.5. Перечень банковской отчетности

      Действующая отчетность кредитных организаций  является бухгалтерско-статистической [5, 6]. Полный перечень действующей банковской отчетности, в соответствии с Указанием от 16.01.2004 N 1376-У "О Перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации", с изменениями по состоянию на 01.09.2005 приведен в таблице 1 .

      Таблица 1.

      Формы отчетности кредитных организаций, представляемые в Центральный банк Российской Федерации

1.2. Пути совершенствования банковской отчетности

      Говоря  о совершенствование банковской отчетности нельзя не говорить о развитии банковского сектора в целом.

      Стратегия развития банковского сектора Российской Федерации, принятая в декабре 2001 г., способствовала реализации основных направлений  совершенствования банковской системы  и укреплению российского банковского сектора.

      Высокие и устойчивые темпы экономического роста и достигнутая макроэкономическая стабильность требуют от Правительства  и Центрального банка выработки  новых решений, направленных на обеспечение  поступательного развития банковского  сектора на основе укрепления его устойчивости, повышения конкурентоспособности российских кредитных организаций, совершенствования банковского регулирования и надзора, усиления защиты интересов и укрепления доверия вкладчиков и других кредиторов банков [1].

      Для достижения указанной цели Правительством и Центральным банком принята Стратегия развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года. Она предусматривает: совершенствование нормативного правового обеспечения банковской деятельности; завершение перехода кредитных организаций на использование международных стандартов финансовой отчетности; создание условий для предотвращения использования кредитных организаций в противоправных целях (прежде всего, таких как финансирование терроризма и легализация доходов, полученных преступным путем); повышение качества предоставляемых кредитными организациями услуг.

      Правительство и Центральный банк будут и  впредь предпринимать активные совместные действия для формирования современного конкурентоспособного банковского сектора, соответствующего стратегическим интересам российской экономики.

      Банк  России определил стратегию развития банковского сектора страны на ближайшую  перспективу. При стабильных макроэкономических условиях, эффективном проведении структурных  реформ во всех отраслях экономики, принятии необходимых законодательных актов и осуществлении мер по обеспечению их исполнения для достижения целей развития банковского сектора, определенных данной Стратегией, потребуется около 4 лет. Основные положения Стратегии развития банковского сектора следующие.

      Цели  и условия развития банковского  сектора