Отчёт об изменении капитала

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………..……………………………………………………........3

ГЛАВА 1. НАЗНАЧЕНИЕ, СОСТАВ И СУЩНОСТЬ ОТЧЁТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА ……..……………………………………………..5

1.1 Целевое и информационное назначение отчета об изменениях капитала………………………………………………………………………….....5

1.2 Состав и структура отчета  об изменениях капитала………………………...8

1.3 Экономическая сущность  отчета об изменениях капитала………………... 13

1.4 Внесенные изменения в форму отчета об изменениях капитала……...……15

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЁТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА…………………………………………………..... ………………....20

2.1 Порядок заполнения  раздела «Изменения капитала»…………………….....20

2.2 Порядок заполнения  раздела «Резервы»…………………………………......26

2.3 Порядок составления «Справки»…………………………………………......30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………........33

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК…………………………………...………..35

ПРИЛОЖЕНИЕ 1…………………………………………………………………..37

ПРИЛОЖЕНИЕ 2…………………………………………………………………..40 
ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших условий  функционирования экономики, ее элементов  в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения.

Минимум информации, которую требуется раскрыть в  бухгалтерской отчетности, приведен в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Указанное Положение требует от хозяйственных товариществ и обществ представления отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, о величине капитала на конец отчетного периода.

 Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности обусловлено важностью для различных пользователей информации о состоянии и движении составных частей собственного капитала. Пояснения должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

  Такая информация дает возможность оценить движение капитала в организации, проанализировать и дать оценку эффективности движения средств.

        Вышесказанное определяет актуальность рассматриваемой в работе темы.

        Объектом исследования в данной курсовой работе является назначение, состав и содержание отчета об изменении капитала.

        Предметом исследования является отчет об изменении капитала.

          Цель курсовой работы заключается в том, чтобы раскрыть назначение и содержание отчета об изменениях капитала.

         Для осуществления этой цели  необходимо выполнить следующие  задачи:

1) Определить  роль и значение отчета об  изменениях капитала;

2) Раскрыть требования, предъявляемые к составлению  отчета;

        3) Проанализировать состав и структуру отчета;

В соответствии с целью  и задачами данная работа состоит  из двух глав.                                                Теоретической базой курсового исследования послужили труды бухгалтерского учета таких авторов как Е.Н. Домбровская, Н.П. Кондраков, Я.В. Соколов.  
ГЛАВА 1. НАЗНАЧЕНИЕ, СОСТАВ И СУЩНОСТЬ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

1. Целевое и информационное назначение отчета об изменениях капитала

           Представление годовой бухгалтерской  отчетности производится в соответствии с требованиями следующих нормативных документов:

 Федерального закона  от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" с изменениями на 28 сентября 2010;

 положения по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н) (а также остальных положений по бухгалтерскому учету);

 приказа Минфина  России от 22.07.03 г. N 67н "О формах  бухгалтерской отчетности организаций";

 совместного приказа  Госкомстата России и Минфина России от 14.11.03 г. № 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

            Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

           Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

     а) бухгалтерского  баланса;

     б) отчета  о прибылях и убытках;

     в) приложений  к ним, предусмотренных нормативными актами;

     г) аудиторского  заключения или заключения ревизионного  союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской  отчетности организации, если  она в соответствии с федеральными  законами подлежит обязательному  аудиту или обязательной ревизии

     д) пояснительной  записки.

        В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год. [1]

  В Отчете об  изменениях капитала раскрывается  информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

         Все данные в Отчете об изменениях  капитала согласно п. 10 ПБУ 4/99 приводятся за два года - отчетный  и предыдущий (кроме отчетов, составляемых  за первый отчетный период  деятельности организации). Если для каких-либо случаев изменения уставного, резервного и дополнительного капитала в форме № 3, рекомендованной Минфином России, строки не предусмотрены, организация должна их добавить. Такими изменениями могут быть получение эмиссионного дохода, направление средств резервного капитала на выплату процентов по облигациям, эмитированным обществом, и т.д. [21]

Форму № 3 «Отчет об изменениях капитала» (утвержденную приказом Минфина  России от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности» (с изменениями и дополнениями от 18 сентября 2006 года) заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие организации, как, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, отчет об изменениях капитала не обязаны предоставлять. [20]

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя:

1. раздел I «Изменения капитала»;
2. раздел II «Резервы»;
3. раздел III «Справки».

Положение по бухгалтерскому учету 4 / 99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает принципы формирования информации, которая должна быть представлена и раскрыта в отчете  о движении капитала организации. Однако детальная структура капитала организации и факторы его изменения этим нормативным документом не устанавливаются. [5]

Если исходить из иерархии нормативных документов, регламентирующих организацию бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, то главенствующим из них, в котором раскрывается структура капитала организации, является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.).  В соответствии с ним в составе собственного капитала  организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. [1]

Все остальные нормативные  документы, в которых устанавливаются  структура собственного капитала, относятся  к нижестоящему уровню нормативного регулирования. Так, действующий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации устанавливает отличную от вышеуказанной структуру капитала организации. В соответствии с ним в составе капитала организации учитывают: уставный (складочный) капитал, акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль и целевое финансирование. При этом оценочные резервы и резервы предстоящих расходов как составляющие капитала организации этим нормативным документом не квалифицируются.  [18]

Исходя из анализа  нормативной базы и экономического содержания рассматриваемой учетной  категории, капитал в бухгалтерской  отчетности должен отражаться по составляющим его элементам: уставный капитал, резервный  капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы, целевые поступления. В свою очередь, создание полноценной информационной базы о движении капитала организации достигается путем представления в отчете об изменениях капитала не только сумм его составляющих, но и с помощью выделения основных факторов, влияющих на изменения капитала.

2. Состав и структура отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала (форма№3) содержит данные о величине капитала на начало и конец отчетного  периода, об увеличении капитала с разделением по причинам увеличения и уменьшении капитала с разделением по причинам.

Таким образом, в форме  №3 отражаются данные о движении собственного капитала, к которому относятся:

- уставный (складочный) капитал  организации;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток).

Кроме того, в этой форме  указывают суммы резервов, которые  были сформированы или израсходованы  организацией.

Информацию о наличии  и изменениях капитала организации в бухгалтерской отчетности обязаны раскрывать в виде отдельной формы хозяйственные товарищества и общества (п.30 ПБУ 4/99). В первую очередь речь идет об акционерных обществах и обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Кооперативы, некоммерческие организации, бюджетные учреждения отчет об изменениях капитала представлять не обязаны.

Форма №3 включает три  раздела:

I. Изменения капитала;

II. Резервы;

          III. Справки. [8]

Раздел I отчета об изменении капитала имеет называние «Изменение капитала», представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, остаток капитала на 1 января, его увеличение и уменьшение, остаток на 31 декабря, а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:

1. Столбец 3 «Уставный капитал»;
2. Столбец 4 «Добавочный капитал»;
3. Столбец 5 «Резервный капитал»;
4. Столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
5. Столбец 7 «Итого».

Уставный капитал –  основной источник формирования собственных  средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником (собственниками). Порядок формирования  уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».

Добавочный капитал  – один из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам  их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок формирования  уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный  капитал».

Резервный капитал создается  в соответствии с законодательством  и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал образуется  за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами предприятия. Средства используются на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае когда резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, средства могут использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».

В этом разделе отчета отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Раздел можно условно разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчет ному, во второй части — те же показатели за отчетный год.

В разделе I "Изменение  капитала" отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Структура формы №3 сформирована таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах, а последовательно. В первой половине раздела I указываются остатки на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году, а также данные прошлого года, а во второй - те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка раздела I в форме № 3 повторяется дважды - для отражения соответствующей информации за два года.

 Организация, формируя  Отчет об изменениях капитала, не должна включать в него  строки, если соответствующие данные  отсутствуют в учете.

 Иногда складывается  ситуация, когда в строках за  один отчетный период какой-либо показатель отражен, а в строках за другой год аналогичный показатель отсутствует. В этих случаях в целях соблюдения принципа сопоставимости целесообразно включать в форму N 3 пустые строки и при отсутствии данных ставить прочерк в соответствующих ячейках. [9]

Второй раздел формы  № 3 отражает информацию о сформированных организацией резервах. При этом Отчет  должен содержать информацию об их движении, т.е. необходимо указать данные об остатке резервов на начало года, его пополнении и использовании, а также остатке на конец года. Все показатели должны быть отражены в динамике.

В случае уменьшения капитала и резервов в Отчете эти показатели отражают в круглых скобках.

Раздел построен по балансовому  принципу:

Остаток резерва на начало года + Поступило, отчислено в резерв- Использовано средств резерва за год = Остаток на конец отчетного года.

В разделе выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Это:

- резервы, образованные  в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные  в соответствии с учредительными  документами.

К таким резервам относится  резервный капитал. Использовать резервный  капитал можно на покрытие убытков  и на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств). Это дебетовый оборот по счету 82. 

По статье «Оценочные резервы» приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение финансовых вложений и резервов под снижение стоимости  материальных ценностей.

  В бухгалтерском балансе оценочные резервы отдельно не отражаются, а лишь вычитаются из сумм соответствующих статей. Поэтому единственным источником информации об оценочных резервах является Отчет об изменениях капитала.

Статья «Резервы предстоящих  расходов» включает данные о движении резервов, которые создаются для покрытия затрат, предстоящих в будущем. Организации вправе создавать следующие резервы предстоящих расходов:

- на предстоящую оплату  отпусков работникам;

- на ежегодную выплату  вознаграждения за выслугу лет;

- на подготовительные  работы в связи с сезонным  характером их производства;

- на ремонт основных  средств;

- на гарантийный ремонт  и гарантийное обслуживание.

Сумма резерва учитывается  по кредиту счета 96 « Резервы предстоящих  расходов» и дебету счетов расходов по обычным видам деятельности (20, 23,25,26,44). Использование резервов отражается по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 70 (отпуска), 23,26 (ремонт) и др.

В разделе «Справки»  к Отчету приводятся данные о стоимости  чистых активов на начало и конец отчетного года.

Чистые активы являются показателем, характеризующим финансовую устойчивость организации. Успешно  развивающаяся, прибыльная организация  ежегодно наращивает свои чистые активы за счет прибыли. В убыточной организации  активы снижаются, так как убытки уменьшают величину собственного капитала, который и представлен чистыми активами.

В том случае, если чистые активы снизятся настолько, что окажутся ниже уставного капитала, организация  будет обязана снизить уставный капитал до их величины. Это связано с тем, что уставный капитал должен быть обеспечен собственными средствами как гарант минимальной платежеспособности организации.

Определение величины чистых активов для отражения в Отчете об изменениях капитала производится по данным бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года.

Если в результате снижения уставного капитала он выйдет за максимально допустимые законодательством  РФ границы, то организация должна быть ликвидирована. Если при определении  суммы чистых активов получен  отрицательный результат, то он указывается в круглых скобках.

В разделе «Справки»  также отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета  и внебюджетных фондов и в сравнении  с предыдущим отчетным годом. Эти  данные заполняются  с учетом требований ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99. [9]

3. Экономическая сущность отчета об изменениях капитала

         Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Данные отчетности используются внешними пользователями  для оценки эффективности деятельности организации, а так же для экономического анализа в самой организации. [21]

В современных условиях бухгалтерская (финансовая) отчетность становится основой построения цивилизованных отношений в бизнесе, источником информации, на основе которого обосновываются и принимаются различные финансовые решения. Значимость отчетности для построения взаимоотношений хозяйствующих субъектов со своими деловыми партнерами обусловливает необходимость приведения ее содержания в соответствие с современными требованиями.

Отчет об изменениях капитала содержит информацию о структуре  и движении собственного капитала, а также создаваемых организацией резервах.

         Анализ отчетности позволяет  получить комплексное представление об уровне финансовой устойчивости организации, ее платежеспособности, рациональности использования активов, собственных и заемных средств, предпринимательского риска. [24]

         На основе информации формы № 3 бухгалтерской отчетности внешние пользователи увидят, последовательность пополнения резервного капитала, что способствует снижению рисков кредиторов, образование резервов предстоящих расходов, обеспечивающих сглаживание колебаний в размере расходов организации в рамках отдельных периодов. В то же время учетной политикой если предусмотрено создание оценочных резервов, можно рассмотреть порядок снижения и  реальность балансовых данных о стоимости активов. 

Исходя из экономического содержания отдельных составляющих собственного капитала, информация о которых раскрывается в форме № 3, можно в его составе выделить:

 а) инвестированный  капитал - капитал, вложенный собственниками  и включающий:

 уставный капитал  (для акционерных обществ - суммарная  стоимость простых (обыкновенных) и привилегированных акций; для обществ с ограниченной ответственностью - стоимость вкладов его участников);

 часть добавочного  капитала в виде эмиссионного  дохода;

 б) накопленный  капитал - капитал, сформированный  за счет чистой прибыли. К  нему относятся:

 резервный капитал;

 нераспределенная  прибыль прошлых лет и отчетного  года;

 в) результаты переоценки  основных средств, приводящие  к изменению стоимости активов  организации. Они отражаются как  составная часть добавочного  капитала. Самыми значимыми элементами  собственного капитала являются инвестированный и накопленный капитал. По соотношению и динамике этих двух видов капитала оценивают деловую активность и эффективность деятельности организации. Тенденция к увеличению удельного веса накопленного капитала свидетельствует о способности организации наращивать средства, вложенные в активы, и характеризует реальный рост финансовой устойчивости предприятия.

Проведенный анализ позволит выявить факторы изменения отдельных  элементов собственного капитала, направления  использования чистой прибыли организации. На основе информации формы № 3 бухгалтерской отчетности внешние пользователи увидят, последовательность пополнения резервного капитала, что способствует снижению рисков кредиторов, образование резервов предстоящих расходов, обеспечивающих сглаживание колебаний в размере расходов организации в рамках отдельных периодов. В то же время учетной политикой если предусмотрено создание оценочных резервов, можно рассмотреть порядок снижения и  реальность балансовых данных о стоимости активов.[7]

1.4 Внесенные изменения в форму отчета об изменениях капитала

         Наряду с отчетом о движении денежных средств отчет об изменениях капитала характеризует изменение финансового положения организации за период. Известно, что в отчете об изменениях капитала по горизонтали отображается структура капитала, а по вертикали - операции с капиталом. С отчетности 2011 г. в эту форму внесены следующие изменения, которые могут существенно повлиять на интерпретацию находящейся в ней информации и на анализ всех операций с собственным капиталом организации:

- по горизонтали - в  структуру капитала в соответствии  с Планом счетов введена графа  "Собственные акции, выкупленные  у акционеров";

- по вертикали - из  состава операций с 2011 г. исключены:

- строка "Изменения в учетной политике", которые в соответствии с действующими правилами должны проводиться за счет нераспределенной прибыли;

- строка "Результат от переоценки  объектов основных средств";

- строка "Результат от пересчета  иностранных валют". По этой строке в соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, отражается курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации;

- строка "Отчисления в резервный  фонд", которые производятся из  чистой прибыли.

           В перечень операций с капиталом с 2011 г. вводятся следующие изменения:

- вместо строки "Изменения в  учетной политике", которые в  соответствии с действующими  правилами должны проводиться  за счет нераспределенной прибыли,  вводится разд. 2 "Корректировки  в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок". В соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н, существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

           В разд. 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" изменение капитала предполагается за счет чистой прибыли и "иных факторов". Вопросы возникают не только по поводу очевидного противоречия между этим разделом отчета и приведенным фрагментом из ПБУ 22/2010, но также и по поводу увязки разд. 2 и 1 отчета об изменениях капитала, поскольку в заголовке табл. 2 раздела указан год, предшествующий предыдущему, и предыдущий год. Информация об исправлении ошибок отчетного года в разд. 2 формы N 3 не предусмотрена;

- вместо строки "Результат от  переоценки объектов основных  средств" вводится строка "Переоценка  имущества". Это требует уточнения  термина "имущество". В условиях реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО баланс формируют активы, обязательства и капитал. Между терминами "активы" и "имущество" существует прямая связь, но это несколько разные понятия, и они не являются синонимами. Этот вопрос также нуждается в уточнении. Кроме того, разница в данном случае усматривается в связи с тем, что основные средства - это не все активы, а только часть долгосрочных активов. Возникает вопрос, результаты переоценки каких активов, кроме основных средств, могут отражаться в капитале;

- в состав операций с капиталом,  которые приводят к его увеличению  или уменьшению, введены следующие  строки:

- "Доходы, относящиеся непосредственно  на увеличение капитала";

- "Расходы, относящиеся непосредственно  на уменьшение капитала".

           Необходимо конкретно указать, какие виды доходов и расходов могут относиться непосредственно к увеличению и уменьшению капитала. В Плане счетов, а также в Положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденных Приказами Минфина России от 06.05.1999 N N 32н и 33н, такая информация отсутствует.