Отчет об изменениях капитала. 7

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

Глава 1. Отчет об изменениях капитала 5

1.1  Понятие капитала организации 5

1.2. Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала в западной практике и приближенность новых отечественной формы к международным стандартам 9

Глава 2. Содержание и порядок формирования показателей формы «Отчет об изменениях капитала» 20

2.1. Движение капитала 20

2.2. Корректировки связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок 22

2.3. Чистые активы 28

Заключение 30

Список использованных источников 32

Приложения  33

Введение

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном  и финансовом положении предприятия (организации) и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской отчетности после  ее утверждения возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

Организации по результатам своей  хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Актуальность данной темы заключается в том, что правила бухгалтерского учета, равно как и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в последнее время претерпели значительные изменения. Минфин утвердил новые формы бухгалтерской отчетности, а также порядок их заполнения и представления. По существу можно говорить о новой типовой модели бухгалтерской отчетности, предложенной финансистами в текущем году. Ведь по замыслу чиновников большинство нововведений применяется к отчетности за 2011 год.

Цель курсовой работы – исследование порядка формирования отчета об изменении  капитала.

Задачи курсовой работы:

• раскрыть понятие капитала;
• оценить целевой назначение и содержание отчета об изменениях капитала;
• определить общий порядок заполнения формы;
• показать порядок формирования показателей об изменениях капитала.

Объект  исследования: форма  «Отчет об изменениях капитала».

Предмет исследования: содержание и  порядок формирования формы «Отчет об изменениях капитала».

       Источниками написания курсовой  работы послужили нормативные  документы, законодательные акты, специальная и учебная литература.

Глава 1. Отчет об изменениях капитала

1.1 Понятие капитала организации

Каждая  организация независимо от организационно–правовых  форм собственности должна располагать  экономическим ресурсами – капиталом  для осуществления своей финансово–хозяйственной  деятельности. В специальной литературе используются различные понятия: капитал, собственный капитал и пассивный  капитал. Здесь капитал (имущество) организации рассматривается как  совокупная величина вложения учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства  и др.) и прибыль, накопленная организацией [2,c.88].

По существу, капитал, являясь  экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и  привлеченного (заемного) капитала, необходимого для осуществления финансово–хозяйственной  деятельности организации.

Рис. 1.1 Распределение  капитала организации 

Собственный капитал – это капитал за вычетом  привлеченного капитала (обязательства), который  состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Привлеченный  капитал – это кредиты, займы  и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими  и юридическими лицами.

Активный  капитал – это стоимость всего  имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация  как юридически самостоятельное  лицо.

Пассивный капитал – это источники имущества (активного капитала) организации, от состоит из собственного и привлеченного  капитала.

Все эти понятия можно выразить следующим  уравнением:

Активы = Финансовые обязательства + Собственный  капитал

Иногда  собственный капитал выступает  как остаточный, поскольку отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после  выплаты финансовых обязательств.

В этом случае уравнение выглядит так:

Собственный капитал = Активы – Финансовые обязательства

Под общим понятием "капитал  предприятия" понимаются самые различные  его виды, характеризуемые в настоящее  время несколькими десятками  терминов. Все это требует определенной систематизации используемых терминов. Рассмотрим отдельные виды капитала предприятия в соответствии с  приведенной их систематизацией  по основным классификационным признакам.

1. По принадлежности  предприятию выделяют:

Собственный капитал характеризует  общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на правах собственности и используемых им для формирования определенной части его активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Заемный капитал характеризует  привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные  ценности.

2. По целям использования  в составе предприятия различают: 

Производительный капитал  характеризует средства предприятия, инвестированные в его операционные активы для осуществления производственно-сбытовой его деятельности.

Ссудный капитал представляет собой ту его часть, которая используется в процессе инвестирования в денежные инструменты (краткосрочные и долгосрочные депозитные вклады в коммерческих банках), а также в долговые фондовые инструменты (облигации, депозитные сертификаты, вексели  и т.п.) Спекулятивный капитал  характеризует ту его часть, которая  используется в процессе осуществления  спекулятивных (основанных на разнице  в ценах) финансовых операций (приобретение деривативов в спекулятивных  целях и т.п.).

3. По формам инвестирования  различают капитал в денежной, материальной и нематериальной  формах, используемый для формирования  уставного фонда предприятия.  Инвестирование капитала в этих  формах разрешено законодательством  при создании новых предприятий,  увеличении объема их уставных  фондов.

4. По объекту инвестирования  выделяют:

Основной капитал характеризует  ту часть используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов.

Оборотный капитал характеризует  ту его часть, которая инвестирована предприятием в его оборотные активы.

5. По форме нахождения  в процессе кругооборота, т.е.  в зависимости от стадий общего  цикла этого кругооборота, различают  капитал предприятия в денежной, производственной и товарной  его формах.

6. По формам собственности  выявляют частный и государственный  капитал, инвестированный в предприятие  в процессе формирования его  уставного фонда. 

7. По организационно-правовым  формам деятельности выделяют  следующие виды капитала: акционерный  капитал (капитал предприятий,  созданных в форме акционерных  обществ); паевой капитал (капитал  партнерских предприятий - обществ  с ограниченной ответственностью, коммандитных обществ и т.п.) и  индивидуальный капитал (капитал  индивидуальных предприятий - семейных  и т.п.).

8. По характеру использования  в хозяйственном процессе в  практике финансового менеджмента  выделяют работающий и неработающий  виды капитала.

Работающий капитал характеризует  ту его часть, которая принимает  непосредственное участие в формировании доходов и обеспечении операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Неработающий (или "мертвый") капитал характеризует ту его  часть, которая инвестирована в  активы, не принимающие непосредственного  участия в осуществлении различных  видов хозяйственной деятельности предприятия и формировании его  доходов.

9. По характеру использования  собственниками выделяют потребляемый ("проедаемый") и накапливаемый  (реинвестируемый) виды капитала. Потребляемый капитал после его  распределения на цели потребления  теряет функции капитала. Накапливаемый  капитал характеризует различные  формы его прироста в процессе  капитализации прибыли, дивидендных  выплат и т.п. 

10. По источникам привлечения  различают национальный (отечественный) и иностранный капитал, инвестированный в предприятие[4,c.145].

В процессе кругооборота капитал  предприятия проходит три стадии. На первой стадии капитал в денежной форме инвестируется в операционные активы (оборотные и внеоборотные), преобразуясь тем самым в производительную форму. На второй стадии производительный капитал преобразуется в товарную форму (включая и форму произведенных  услуг). На третьей стадии товарный капитал по мере реализации произведенных  товаров и услуг превращается в денежный капитал.

Средняя продолжительность оборота капитала предприятия характеризуется периодом его оборота в днях (месяцах, годах). Кроме того, этот показатель может  быть выражен числом оборотов на протяжении рассматриваемого периода. Рассмотренные  классификация и особенности  функционирования капитала предприятия  позволяют более целенаправленно  управлять эффективностью его формирования и использования.

В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается  как совокупность привлеченного  и собственного капитала. В отечественной  практике под капиталом организации  понимается её собственный капитал[2,c.89].

1.2. Целевое  назначение и содержание отчета  об изменениях капитала в западной практике и приближенность новых отечественной формы к международным стандартам

Центральной группой пользователей  бухгалтерской информации, согласно Принципам МСФО, выступают инвесторы  компании. Именно их интересы определяют методологию учета, устанавливаемую  МСФО. Инвесторов в первую очередь  интересует информация о капитале компании, точнее, о динамике капитала инвесторов в отчитывающейся компании при сохранении соответствия финансового положения фирмы критерию непрерывности деятельности. Собственно методология учета фактов хозяйственной жизни и представления информации о финансовом положении компании в рамках МСФО обусловлена концепцией капитала и поддержания капитала.

С пониманием капитала как  объема собственных источников средств  компании, т. е. оценки доли собственников  в общем объеме средств фирмы, связана трактовка МСФО понятий  доходов, расходов и прибыли. Под  доходами и расходами понимаются факты хозяйственной жизни, меняющие размер капитала (за исключением операций с собственниками компании). Отсюда раскрытие факторов, влияющих на динамику капитала организации, имеет существенное значение как информационная задача отчетности.

С экономической точки  зрения прибыль фирмы можно рассматривать не только как рост ее капитала, но и как сумму, определяющую границы возможностей собственников по изъятию средств компании из ее оборота в виде дивидендов. Однако не каждый факт, признаваемый как рост капитала (например, увеличение справедливой стоимости внеоборотных активов), можно рассматривать как рост потенциальной задолженности фирмы по выплате дивидендов.

В связи с этим в рамках англо-американской концепции учета  выделяются реализованная и нереализованная  прибыль. В первом случае речь идет о прибыли, полученной или причитающейся  к получению в деньгах или  иных активах в результате состоявшихся (исполненных) сделок, а во втором –  о результате бухгалтерских оценок, имеющих лишь вероятность воплотиться  в полученные компанией деньги.

Таким образом, исходя из определенных выше информационных потребностей пользователей  бухгалтерской отчетности (в первую очередь инвесторов, собственников), отчетность организации должна раскрывать информацию:

об изменениях капитала (объема собственных источников средств) компании в целом;

изменениях капитала за счет операций с ее собственниками;

изменениях капитала вследствие всех доходов и расходов (так называемого  совокупного дохода);

реализованной прибыли, т. е. прибыли, полученной или причитающейся  к получению в деньгах (или  иных активах) в результате исполненных  сделок;

нереализованной прибыли, т. е. прибыли, отражающей рост капитала собственников  компании, но не воплощенной в деньгах  или счетах к получению.

Правила включения в бухгалтерскую  отчетность компании такой информации содержатся в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Изменения в порядке подготовки отчета об изменениях капитала. Как говорится в преамбуле к стандарту, Совет по МСФО «счел полезным отделить изменения капитала (чистых активов) компании за отчетный период, обусловленные операциями с собственниками компании как таковыми, от прочих изменений капитала». Позднее Совет принял решение о том, что все изменения капитала от операций с собственниками следует представлять в отчете об изменениях капитала отдельно от изменений без участия собственников.

В связи с этим Совет  также принял во внимание Положение  Совета по стандартам бухгалтерского учета США № 130 «Отчетность о  совокупном доходе» (SFAS 130), выпущенное в 1997 г., при формулировке своих требований к отчету о совокупном доходе. При  этом введение новой версии МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»  отразилось на представлении изменений  капитала с участием собственников  и совокупного дохода, но не на правилах признания, измерения или раскрытия  конкретных операций и событий, установленных  другими МСФО.

Итак, МСФО (IAS) 1 вводит понятие  совокупного дохода, т. е. финансового  результата, представляющего собой  разницу между всеми доходами и расходами компании за период. Соответственно, совокупный доход организации  включает в себя реализованную и  нереализованную прибыль.

Такой подход меняет и содержание отчета о движении капитала, на который  в национальной практике пользователи практически не обращают внимания. МСФО (IAS) 1 требует, чтобы компания представляла в отчете об изменениях капитала все  изменения капитала с участием собственников. Все изменения капитала без участия собственников (т. е. совокупный доход) должны отражаться в одном отчете о совокупном доходе или в двух отчетах: отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе. Не разрешается отражать в отчете об изменениях капитала статьи совокупного дохода. При этом отчет о прибылях и убытках призван демонстрировать только реализованную прибыль компании.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 в отчете о финансовом положении  организации в разделе «Капитал»  следует отразить раздельно:

выпущенный капитал и  резервы, относящиеся к собственникам  материнской компании;

долю меньшинства в  капитале дочерних компаний на отчетную дату.

Очевидно, что это требование относится только к консолидированной  финансовой отчетности. В своей отдельной  отчетности компания-инвестор не отражает активы и обязательства дочерних организаций, поэтому в составе  ее капитала отсутствует доля меньшинства.

В тех случаях когда  отчитывающаяся организация выпускает  комбинированные финансовые инструменты (например, облигации, конвертируемые в акции), необходимо, следуя указаниям  МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление в отчетности»  или МСФО (IFRS) 2 «Платежи на основе акций», выделить компонент обязательства  из общей стоимости инструмента, определить оставшуюся часть как  элемент капитала и соответствующим образом отразить данный инструмент в балансе. В балансе компоненты капитала группируются по их экономическому содержанию: могут быть выделены статьи номинального (уставного) капитала, эмиссионного дохода, резервов переоценки, нераспределенной прибыли и резервов, образованных из нее, и т. п. Акционерные общества должны в примечаниях к балансу дать подробную характеристику капитальных резервов, а также акций каждого класса, в частности, по следующим позициям:

число акций, разрешенных  к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью  и оплаченных частично;

номинальную или объявленную  стоимость акций;

число акций, находящихся  в обращении, на начало и конец  отчетного периода;

специфические права и  ограничения, распространяющиеся на держателей акций;

число акций, выкупленных  организацией или ее дочерними компаниями, а также зарезервированных для  исполнения акционерных опционов или  обязанностей по иным аналогичным соглашениям.

Предыдущая версия МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»  требовала подготовки и представления  отчета о прибылях и убытках, который  включал статьи доходов и расходов, признанных для отражения в данном отчете. Те статьи доходов и расходов, которые были признаны в данном отчетном периоде, но не подлежали включению  в отчет о прибылях и убытках, следовало отражать в отчете об изменениях капитала наряду с изменениями капитала при участии собственников. Альтернативный вариант – в отчете о признанных доходах и расходах, отражающем прибыль  или убыток отчетного периода (как  итог отчета о прибылях и убытках), прочие доходы и расходы, эффект изменения  учетной политики и корректировки  ошибок.

МСФО (IAS) 1 в новой редакции требует все изменения капитала, возникшие вследствие операций с собственниками как таковыми (т. е. при участии собственников), отражать отдельно от изменений капитала без участия собственников. Компаниям не разрешается представлять статьи совокупного дохода (т. е. изменения капитала без участия собственников) в отчете об изменениях капитала. Это требование обусловлено необходимостью агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками.

Все доходы и расходы должны быть представлены в одном отчете (отчете о совокупном доходе) или  двух отчетах (в отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе) – отдельно от изменений  капитала при участии собственников. Прочие статьи совокупного дохода (т. е. помимо отражаемых в отчете о прибылях и убытках) должны быть включены в  отчет о совокупном доходе.

В отчете об изменениях капитала должны быть отражены:

совокупный доход отчетного  периода с разделением на две  части: приходящийся на собственников  материнской компании и приходящийся на долю меньшинства;

по каждой статье капитала эффект ретроактивного применения учетной  политики и ретроактивного пересчета  статей в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в  бухгалтерских расчетах и ошибки»;

суммы операций с собственниками как таковыми с разделением на вклады и изъятия;

сверка остатка на начало и конец отчетного периода  по каждой статье капитала.

Кроме того, в самом отчете или в примечаниях к нему компания должна раскрыть суммы дивидендов, признанных как распределение собственникам, и соответствующие показатели в  расчете на акцию.

В отчете об изменениях капитала за отчетный период раскрываются изменения величины и состава капитала. В качестве факторов этой динамики определяются:

совокупный доход отчетного  периода (с разделением на приходящийся на собственников материнской компании и долю меньшинства);

ретроактивное применение учетной  политики в соответствии с МСФО (IAS) 8;

суммы операций с собственниками как таковыми с подразделением на вклады и изъятия.

В соответствии с новыми требованиями МСФО (IAS) 1 все изменения капитала от операций с собственниками как  таковыми следует представлять в  отчете об изменениях капитала отдельно от изменений без участия собственников. В данном отчете детализируются все  изменения капитала по статьям баланса  с участием собственников. Все изменения  капитала без участия собственников (т. е. совокупный доход) должны отражаться в одном отчете о совокупном доходе или в двух отчетах: отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе. Не разрешается отражать в отчете об изменениях капитала статьи динамики совокупного дохода, т. е. статьи доходов и расходов.

Кроме того, в отчете об изменениях капитала или в примечаниях к  нему компания должна раскрыть суммы  дивидендов, признанных как распределение  собственникам, и соответствующие  показатели в расчете на акцию.

В отчете об изменениях капитала раскрывается динамика всех компонентов  капитала, относящегося к собственникам  материнской компании и держателям доли меньшинства в дочерних компаниях, проиллюстрированных в разделе  баланса «Капитал, относящийся к  собственникам материнской компании». Так, например, значения по статье баланса  «Прочие компоненты капитала» были определены суммированием сальдо на конец соответствующего отчетного  периода по трансляционным курсовым разницам, всех резервов переоценки и  результатов хеджирования денежных потоков.

Помимо этого, действующий пока МСФО (IAS) 1 требует, чтобы информация о дивидендах, признанных как распределения собственникам компании, а также соответствующие показатели в расчете на акцию раскрывались только в отчете об изменениях капитала или в примечаниях. Представление данной информации в отчете о совокупном доходе не допускается, так как изменения капитала при участии собственников следует отражать отдельно от изменений капитала без участия собственников.

Полный комплект финансовой отчетности должен включать отчет, показывающий:

все изменения капитала либо

изменения капитала, отличные от операций капитального характера  с владельцами.

В соответствии с МСФО 1 капитал  – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств, и изменения капитала компании между  двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов.

За исключением операций с акционерами (внесение капитала и  дивиденды), общее изменение капитала представляет собой суммарные прибыли  и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение  периода.

В соответствии с МСФО 1 отчет  об изменениях капитала должен содержать  следующую информацию:

чистую прибыль или  убыток за период;

статьи доходов или  расходов, которые в соответствии с МСФО признаются непосредственно  в разделе «Собственный капитал»;

эффект изменений в  учетной политике и корректировка  фундаментальных ошибок, как этого  требует МСФО 8 «Учетная политика, изменения  в бухгалтерских расчетах и ошибки».

Фундаментальные ошибки – это ошибки, допущенные при подготовке финансовой отчетности, которые имеют такое значительное влияние на отчетность компании, что она не может более считаться надежной на дату утверждения.

МСФО 8 предусматривает два  подхода к исправлению фундаментальных  ошибок.

Основной подход – корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли; сравнительная информация обновляется, если в этом есть необходимость.

Допустимый альтернативный подход – корректировка финансового результата отчетного периода; сравнительная информация не обновляется.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:

в чем заключается ошибка;

сумма исправления, влияющая на все периоды, представленные в  финансовых отчетах, а также на предыдущие периоды;

как исправлялась ошибка, обновлялась  ли сравнительная информация.

Отчет об изменениях капитала показывает изменение средств, вложенных  собственником в фирму, за определенный промежуток времени.

Порядок подготовки отчета об изменениях капитала

Для составления отчета об изменениях капитала необходимо следующее:

-из оборотной ведомости  компании занести показатели: уставный  капитал, дополнительный неоплаченный  капитал, резервный капитал, нераспределенная  прибыль на начало отчетного  периода;

-просчитать и сверить  итоги графы «Баланс на начало  периода» после корректировок  с данными бухгалтерского баланса  на начало отчетного периода  в соответствии с МСФО;

-в графу «Эффект трансформации»  занести итоговую сумму корректировок,  повлиявших на нераспределенную  прибыль прошлых лет;

-из отчета о прибылях  и убытках в графу «Прибыль  отчетного периода» занести сумму  нераспределенной прибыли отчетного  периода;

-отразить прибыли и  убытки, не признанные в отчете  о прибылях и убытках. Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках, включают:

-увеличение (уменьшение) от  переоценки имущества; 

-увеличение (уменьшение) от  переоценки инвестиций;

-курсовые разницы от  пересчета финансовой отчетности  иностранных подразделений.

-отразить выплаченные  дивиденды;

-отразить эмиссию акций;

-просчитать и сверить  итоги графы «Баланс на конец  отчетного периода» с данными  бухгалтерского баланса на конец  отчетного периода в соответствии  с МСФО.

В соответствии с требованиями МСФО при составлении отчета об изменениях в капитале необходимо отразить влияние  корректировочных проводок на нераспределенную прибыль. Поэтому вводится специальная  графа «Эффект трансформации».

-составить пояснения к  отчету об изменениях капитала.

В России начиная с отчетности 2011 г. в Отчет об изменениях капитала внесены значительные изменения. Структура отчета приближена к форме, существующей в международной практике учета и отчетности. Это может существенно повлиять на интерпретацию находящейся в ней информации и на анализ всех операций с собственным капиталом организации.

В целом информация в разд. 1 "Движение капитала" представлена в более четком и упорядоченном  виде по сравнению с данными разд. 1 "Изменение капитала" прежней  формы отчета. При этом величина уставного капитала, собственных  акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) показана на три отчетные даты: на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему.

Отчет об изменениях капитала претерпел ряд изменений. Для  наглядности представим такие изменения  в виде сравнительной таблицы  в приложении 1.

Отметим, что новой формой Отчета об изменениях капитала графа  «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской  отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после  графы «Наименование показателя»  приводится графа «Код», в которой  указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу.

Новой формой также не предусмотрены  свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа  №66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей  по статьям всех отчетов.