Отчет об изменениях капитала, его назначение и содержание на примере ИПК(Ф)Х «Шейн

65

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Кемеровский государственный сельскохозяйственный институт

Кафедра «Бухгалтерского учета, аудита и  анализа хозяйственной деятельности»

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

НА ТЕМУ: «Отчет об изменениях капитала, его назначение и содержание на примере ИПК(Ф)Х «Шейн»

Выполнила:

Студентка 5 семестра 2 потока

Специальность «Бухгалтерский учет,

анализ и аудит»

Громыко И.Н.

Проверила:

Старший преподаватель

Рыльских Л.А.

Кемерово 2012

                                                        СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………..3

Глава 1. Экономическая сущность  отчета об изменениях капитала, его назначение и содержание ………………………………………………………….5

1.1. Назначение отчета об изменениях капитала……………………….………….5

1.2.Состав, структура и отражение информации формы №3………………..……5

Глава 2. Краткая экономическая характеристика ИПК(Ф)Х «Шейн»……….....11

Глава 3. Техника составления годовой бухгалтерской отчетности……………..15

3.1. Мероприятия, предшествующие составлению годовой (бухгалтерской) отчетности…………………………………………………………………………..15

3.1.1. Инвентаризация имущества и обязательств ИПК(Ф)Х «Шейн».………..15

3.1.2. Закрытие операционных и результативных счетов в ИПК(Ф)Х «Шейн».18

3.2. Формирование показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланса».....…...29

3.3. Расчет показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» …………33

3.4. Порядок составления Формы  № 3. «Отчет об изменениях капитала»…….38

3.5. Порядок расчета показателей формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»……………………………………………………………………………..47

3.6. Порядок составления формы  № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»……………………………………………………………………………57

3.7 Взаимная увязка показателей форм бухгалтерской отчетности…………….59

Заключение………………………………………………………………………….65

Список использованной литературы……………………………………………...67

Приложения………………………………………………………………………...69

Введение

Выделение показателей капитала организации в отдельную форму связано с важностью информации для многих заинтересованных пользователей о состоянии и движении составных частей капитала, особенно это касается организаций, имеющих организационно - правовую форму в виде хозяйственного товарищества и общества.

Минимум информации, которую требуется раскрыть в бухгалтерской отчетности, приведен в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Указанное Положение требует от хозяйственных товариществ и обществ представления отчета об изменениях капитала, который должен содержать, как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности, относятся непосредственно на увеличение капитала. Об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделение, выделение), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, о величине капитала на конец отчетного периода.

В образце формы отчета об изменениях капитала приведено большое количество показателей, требующих раскрытия, и организация, исходя из специфики деятельности и наличия определенных данных, должна сформировать форму отчета, представляемую в установленные адреса. [4]

Вышесказанное определяет актуальность рассматриваемой в работе темы.

Целью исследования является изучение теоретических и практических вопросов, связанных с техникой составления отчета об изменениях капитала.

Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

                  представлена структура и содержание отчета об изменениях капитала;

                  показан порядок составления и заполнения разделов и справочной части отчета об изменениях капитала, приведены конкретные примеры;

                  рассмотрена техника составления отчета об изменениях капитала на конкретном примере.

Предмет исследования – отчет об изменениях капитала, его содержание и техника составления.

В первой главе «Экономическая сущность  отчета об изменениях капитала» рассматриваются вопросы, которые раскрывают состав и структуру формы № 3, а также информацию о состоянии инвестиционного капитала, информацию о состоянии накопленного капитала,               информацию о резервах и справочная часть формы № 3.                                                                                                                Вторая глава «Краткая экономическая характеристика ИПК(Ф)Х «Шейн» включает в себя: конкретное описание местонахождения предприятия, его вид деятельности, форму собственности и основные экономические показатели.

В третьей главе «Техника составления годовой бухгалтерской отчетности ИПК(Ф)Х «Шейн»» раскрывается значение инвентаризации имущества и обязательств, этапы проведения инвентаризации, документальное оформление и порядок отражения результатов в учете; описывается порядок закрытия операционных и результативных счетов, а также порядок формирования показателей форм годовой бухгалтерской отчетности в ИПК(Ф)Х «Шейн».

В процессе исследования были использованы Федеральные Законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги ведущих отечественных ученых экономистов, публикации из периодической печати по вопросам бухгалтерской финансовой отчетности.

Глава 1. Экономическая сущность  отчета об изменениях капитала.

1.1. Назначение отчета об изменениях капитала

Основной целью предоставления в бухгалтерской отчетности показателей капитала является обеспечение всех пользователей информацией о его динамике, которая выражает эффективность управления организацией. Кроме того, показатель капитала служит связующим звеном между бухгалтерскими балансами предыдущего и данного отчетного периода.                                          Представление в отчетности информации о капитале организации осуществляется на основе какого-либо классификационного признака. Наиболее распространенным признаком является классификационный признак деления капитала по источникам его образования. В развитых западных странах в самостоятельную отчетную форму как правило выделяют отчет о нераспределенной прибыли.                                                                                                                Действующая в РФ форма отчета предоставляет пользователям информацию об изменении капитала по его составляющей на основе классификационного признака по источникам образования за отчетный период.

По своей сути в отчете производится классификация (расшифровка) изменения сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного капитала организации и представленных в бухгалтерском балансе в виде остатков на отчетную дату.

1.2.Состав, структура и отражение информации формы №3

Состав отчета об изменениях капитала изменился значительно. Первый раздел «Изменение капитала», теперь называется «Движение капитала». Второй раздел «Резервы» полностью исключен. Его заменил раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». Раздел «Справки» заменен на раздел «Чистые активы». Причем, суммы целевого финансирования, полученные на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы, в данном разделе теперь не отражаются. Значение показателей, как и прежде, приводятся за три отчетных периода: на 31 декабря 2009 года; 31 декабря 2010 года, на 31 декабря 2011 года. Теперь взаимоувязка показателей баланса и отчета об изменениях капитала стала соответствовать отчетным датам, что облегчает проведение корректировок данных форм. Далее рассмотрим изменения более подробно.

Раздел 1. «Движение капитала»

Как и ранее в разделе «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, а по вертикали - операции с капиталом. В состав капитала входит уставный капитал (счет 80), добавочный капитал (счет 83), резервный капитал (счет 82), нераспределенная прибыль (убыток) (счет 84) и собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 81). Такой состав заявлен в балансе.

Чтобы структура капитала соответствовала Разделу III «Капитал и резервы» баланса в структуру отчета об изменениях капитала введен новый показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В данной графе отражается движение капитала организации, связанное с дополнительным выпуском акций, увеличением (уменьшением) номинальной стоимости акций, реорганизацией юридического лица. Ранее такая информация показывалась только в расшифровке, относящейся к уставному капитала организации.

Вертикальная часть первого раздела изменилась следующим образом:

Все данные о движении капитала приведены за предыдущий и отчетный год в разрезе двух групп: «Увеличение капитала всего» (код 3210) и «Уменьшение капитала всего» (код 3220). Данные за год, предшествующий предыдущему (2009 г) приводятся по строке «Величина капитала на 31 декабря 20__г» (код 3100) сальдировано.

Из раздела исключен межотчетный период с 31 декабря по 1 января. Ранее в нем показывались данные об изменении в учетной политике и результат от переоценки объектов основных средств. Для отражения корректировок, связанных с изменением учетной политики в отчете об изменениях капитала теперь предназначен второй раздел. А результаты переоценки объектов основных средств отражаются по строке «Переоценка имущества» в зависимости от влияния на капитал - увеличения (код 3222) либо уменьшения (код 3312).

Исключена строка «Результат от пересчета иностранных валют». По этой строке в соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», отражалась курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежащий зачислению в добавочный капитал этой организации.

Полагаем, что для данных операций теперь предусмотрены строки «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» (код 3213) и «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» (код 3223) в графе «Резервный капитал». Официальных разъяснений по данному вопросу пока нет.

Также исключена строка «Отчисления в резервный фонд», которые производятся за счет чистой прибыли. Вместо нее введена строка «Изменение резервного капитала» (код 3240). Введена строка «Изменение добавочного капитала» (код 3230). Заполнять данную строку нужно в случаях:

-получения доходов, относящихся непосредственно к увеличению капитала;

- переоценки имущества;

- получения убытка или понесенных расходов, которые могут относиться непосредственно к уменьшению капитала.

Необходимо отметить, что показатели движения капитала теперь более детализированы. Отдельно показывается чистая прибыль (код 3211) или убыток (код 3221), которые увеличивают либо уменьшают капитал организации. Ранее чистая прибыль или убыток показывались по одной строке (убыток в круглых скобках).

Раздел 2. «Корректировки связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

При  заполнении данного раздела возникает немало вопросов и трудностей. Во-первых, потому, что пока нет официальных разъяснений порядка его заполнения. Во-вторых, этот раздел непосредственно связан с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов. ПБУ 22/2010 уже знакомо читателям, но практика его применения пока небольшая ввиду малого срока действия. При этом нам необходимо учесть следующие особенности:

1. Корректировки, связанные с изменением учетной политики регулируются разделом III. «Изменение учетной политики» ПБУ 1/2008. В частности п. 10 ПБУ 1/2008 гласит, что изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.               2.Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Согласно п.14 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. В бухгалтерской отчетности данные последствия отражаются ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий не может быть произведена с достаточной точностью. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (п.15 ПБУ 1/2008).

2. Корректировки, связанные с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов регулируются п.п.7-14 ПБУ 22/2010. Пунктом 3 ПБУ 22/2010 установлено, что существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности3. Критерии существенности ошибки необходимо закрепить в учетной политике организации.

Существенные ошибки прошлых лет исправляются в зависимости от периода их выявления либо датой 31 декабря отчетного года, либо датой обнаружения ошибки. Если отчетность не утверждена учредителями, то имеет место первый вариант исправления ошибки. В данном случае вносятся исправительные записи и составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность. Если существенная ошибка обнаружена уже после утверждения отчетности учредителями (после 30 апреля для ООО и после 30 июня для ОАО), то необходимо использовать второй вариант исправления ошибок. Во втором случае исправительные записи проводятся в корреспонденции со счетом 84, а бухгалтерская отчетность подвергается ретроспективному пересчету.

В разделе 2. «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отражается информация об исправлении существенных ошибок предыдущего года (2010 г). Информация об исправлении ошибок текущего отчетного года (2011 г) в нем не предусмотрена. Поэтому при составлении пояснительной записки к годовому отчету можно составить таблицу - расшифровку об изменении капитала, в связи с исправлением ошибок отчетного года.

3. Чистые активы

Порядок расчета чистых активов организации не изменился. Он по-прежнему регулируется Приказом Минфина № 10н и ФКЦБ России от 29 января 2003 года № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Глава 2. Краткая экономическая характеристика ИПК(Ф)Х «Шейн».

ИПК(Ф)Х (Индивидуальный предприниматель крестьянского (фермерского) хозяйства) Шейн Александр Александрович.

Форма собственности: частная.

Зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица (приложение 1,2).Юридический адрес: с. Усть-Сосново, ул. Школьная 23-2, Топкинского района Кемеровской области.

В соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», Федеральным законом «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» имеет свидетельство о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (приложение 3).

Государственный регистрационный номер 398.

ИНН 422901145506 (приложение 4).

ОГРНИП 304422920500032

Основной вид деятельности- сельское хозяйство:

-производство зерновых и зернобобовых культур;

-заготовка сена;

-реализация сельхозпродукции;

-погрузочно-разгрузочные и транспортные работы и услуги.

Нормативной базой для учетной политики ИПК(Ф)Х Шейн А.А. является Положение о бухгалтерском учете в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 26.12.1994г.

ИПК(Ф)Х «Шейн» имеет рабочий план счетов (приложение 5).

Предприятие находится на территории поселка Левососновский и имеет производственные помещения и сооружения: зерносклады, ток, зерносушилка, емкости под ГСМ, гараж для МТП.

ИПК(Ф)Х «Шейн» засеивает землю, арендуемую у населения, согласно договоров аренды. В конце года производится расчет зерном за арендуемую землю.

Общая земельная площадь составляет 1750 га, в том числе многолетние травы 140 га, пашня 1610 га.

Основные экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности предприятия ИПК(Ф)Х «Шейн»

На основании данных представленных в таблице 1 можно сделать вывод о том, что на предприятии в 2010 году общая величина выручки от реализации составила 7600 тыс.руб., что больше  2009 года на 1250 тыс.руб. и больше 2008 года на 1609 тыс.руб.

Себестоимость проданной продукции в 2010 году составила 7667 тыс.руб., что больше 2009 года на 171 тыс.руб. и больше 2008 года на 2509 тыс.руб.

Валовая прибыль в 2010 году составила -67 тыс.руб., что на 1213 тыс.руб. больше 2009 года и меньше на 900 тыс.руб.  2008 года.

Уровень валовой прибыли к выручке в 2010 году составил -0,9%, что на 17,1% больше 2009 года и меньше на 14,8% 2008 года.

Прибыль (убыток) до налогообложения в 2010 году составила 524 тыс.руб., что на 1451 тыс.руб. больше 2009 года и меньше на 683 тыс.руб. 2008 года.

Рентабельность прибыли до налогообложения в 2010 году составила 13,6% , что на 34,7% больше 2009 года и меньше на 21,3% 2008 года.

Чистая прибыль (непокрытый убыток) в 2010 году составила 484 тыс.руб., что на 1420 тыс.руб. больше 2009 года и меньше на 704 тыс.руб. 2008 года.

Рентабельность чистой прибыли в 2010 году составила 6,8%, что больше на 19,2% 2009 года и меньше на 16,6% 2008 года.

Среднесписочная численность в 2010 году составила 13 чел., что на 1 чел. меньше чем в 2009 году.

Стоимость имущества в том числе ОПФ (остаточная стоимость) в 2010 году составила 23 тыс.руб., что на 40 тыс.руб. меньше 2009 года и на 18 тыс.руб. меньше 2008 года.

Фондоотдача в 2010 году составила 0,8 руб./руб., что на 0,1 руб./руб. больше 2009 года и на 0,7 руб./руб. меньше 2008 года.

Площадь с/х угодий в 2010 году составила 1750 га, в 2009 году осталась на том же уровне, а в сравнении с 2008 годом увеличилась на 250га.

Фонд оплаты труда в 2010 году составил 220 тыс. руб., что на 273 тыс.руб. меньше 2009 года и на 155 тыс. руб. меньше 2008 года.

Производительность труда в 2010 году составила 584,6 тыс.руб./чел., что на 131 тыс.руб./чел. больше 2009 года и на 123,8 тыс.руб./чел. больше 2008 года.

На сегодня ИПК(Ф)Х «Шейн» является достаточно прибыльным, рентабельным и перспективным предприятием.

Глава 3. Техника составления годовой бухгалтерской отчетности.

3.1. Мероприятия, предшествующие составлению годовой (бухгалтерской) отчетности.

3.1.1. Инвентаризация имущества и обязательств ИПК(Ф)Х «Шейн».

Руководитель ИПК(Ф)Х «Шейн» издает приказ для проведения инвентаризации материалов и основных средств в определенный срок (материалы-с 1 октября по 5 октября 2009 года, основные средства- с 1 ноября по 2 ноября 2009 года).

Инвентаризацию проводит созданная приказом руководителя инвентаризационная комиссия.

Данный приказ регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказа о проведении инвентаризации, а затем вручается председателю инвентаризационной комиссии.

Перед началом инвентаризации члены комиссии проверяют, все ли документы по инвентаризируемому объекту учета обработаны и записаны на счетах бухгалтерского учета.

Факт сдачи документов удостоверяется распиской материально ответственного лица о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, принятые им к материальной ответственности, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход.

Факт сдачи документов удостоверяется распиской материально ответственного лица о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию и все основные средства, принятые им к материальной ответственности, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. [17]

Сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей и основных средств записываются в инвентаризационные описи.

Затем заполняется инвентаризационная опись, где сверяется фактическое наличие основных средств и ТМЦ с данными бухгалтерского учета.

После того, как инвентаризационные описи заполнены, все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица подписывают ее, а затем сдают в бухгалтерию, где их проверяют, а затем сравнивают с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Так как инвентаризация, проводимая в ИПК(Ф)Х «Шейн» с 1 октября по 5 октября 2009 года по материалам и с 1 ноября по 2 ноября 2009 года по основным средствам, не выявила излишков и недостач, сличительную ведомость не составляют.

Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод, что организация обладает устойчивым состоянием и способна продолжать свою деятельность.

Проведение инвентаризации в ИПК(Ф)Х «Шейн» проходит в соответствии с Методи­ческими указаниями по инвентаризации имущества и финансо­вых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 в соответствии с рядом принятых нормативных актов. [17]

Если все же возникли расхождения фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета, предложения о регулировании выявленных расхождений представляются на рассмотрение руководителя организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по результатам инвентаризации.

1.      Отражение на счетах излишков, выявленных при инвентаризации:

Дт 01 « Основные средства»,10 «Материалы»,41 «Товары»,43 «Готовая продукция», 50 « Касса»- Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

2.      Отражение на счетах недостачи, выявленной при инвентаризации:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кт 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса»

3.      Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства», 44 «Расходы на продажу» - Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

4.      Списание недостачи за счет виновного лица:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

            разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43-2: Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - Кт 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

                погашение задолженности: Дт 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - Кт 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 1 «Прочие доходы».

            отнесение суммы налога на добавленную стоимость на виновное лицо: Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

            возмещение виновным лицом суммы недостачи: Дт 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

5.      Списание недостачи на финансовые результаты:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

6.      Списание недостачи на финансовые результаты, виновники которых по решению суда не установлены:

            на сумму недостачи: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кт 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

            на сумму налога на добавленную стоимость по недостающим ценностям: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

            списание недостачи: Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».