Отчёт об изменениях капитала

                                               Содержание  

Введение………………………………………………………..............................3

1 Характеристика и содержание  «Отчёта об изменениях капитала»………..

1. Целевое назначение и содержание

     «Отчёта об  изменениях капитала»………………………………………..

2. Структура «Отчёта об изменениях капитала……………………………
3. Характеристика основных показателей, содержащихся

 в «Отчёте об изменениях  капитала»……………………………………..

4.   Концепции отражение капитала в международных стандартах         

 финансовой отчетности (МСФО)

Заключение…………………………………………...……………………………..

Список использованных источников………………………………...……………

Приложение А……………………...…………….…………………………………

                                                     Введение

Выделение показателей капитала организации в отдельную форму  связано с важностью информации для многих заинтересованных пользователей  о состоянии и движении составных  частей капитала, особенно это касается организаций, имеющих организационно – правовую форму в виде хозяйственного товарищества и общества.

Минимум информации, которую  требуется раскрыть в бухгалтерской  отчетности, приведен в Положении  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Указанное  Положение требует от хозяйственных  товариществ и обществ представления  отчета об изменениях капитала, который  должен содержать как минимум  данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска  акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации  юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета  и отчетности относятся непосредственно  на увеличение капитала, об уменьшении капитала с выделением раздельно  уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в  уменьшение капитала, о величине капитала на конец отчетного периода.

В образце формы отчета об изменениях капитала приведено большое  количество показателей, требующих  раскрытия, и организация, исходя из специфики деятельности и наличия  определенных данных, должна сформировать форму отчета, представляемую в установленные  адреса.

Вышесказанное определяет актуальность рассматриваемой в работе темы.

Цель курсовой работы заключается  в изучение теоретических и практических вопросов, связанных с техникой составления «Отчёта об изменениях капитала».

В связи с целью можно выделить следующие задачи:

1. Изучить назначение и содержание  «Отчёта об изменениях капитала»;

2. Исследовать структуру  «Отчет  об изменениях капитала»;

3. Рассмотреть основные показатели, содержащихся в «Отчёте об изменениях капитала»

4. Рассмотреть концепции капитала и поддержания капитала в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО);

Объект исследования данной курсовой работы избран «Отчёт об изменениях капитала.

Предметом исследования курсовой работы является изучение содержание и техника  составления «Отчёта об изменениях капитала».

       1 Характеристика и содержание  «Отчёта об изменениях капитала» 

1. Целевое назначение и содержание «Отчёта об изменениях капитала»

        В «Отчёте об изменениях капитала» раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

         Все данные в «Отчёте об изменениях капитала» в соответствии с пунктом 10 ПБУ 4/99 приводятся за два года – отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за два года, «Отчёт об изменении капитала» дополняется строками, в которых отражаются показатели более ранних лет.

         Если для каких-либо случаев изменения уставного, резервного и дополнительного капитала в «Отчёте об изменениях капитала», рекомендованной Минфином России, строки не предусмотрены, организация должна их добавить. Такими изменениями могут быть получение эмиссионного дохода, направление средств резервного капитала на выплату процентов по облигациям, эмитированным обществом, и т. д.

       Форма № 3 включает в себя:

— раздел I «Изменения капитала»;

— раздел II «Резервы»; 

— раздел «Справки».

В состав годовой бухгалтерской  отчетности входит форма №3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме  того, форма №3 содержит сведения о  формировании и использовании резервов.

Согласно приказу  Минфина  РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» Зарегистрированному  в Минюсте РФ 02.08.2010 № 18023  формы бухгалтерской отчетности претерпели ряд изменений. Претерпел ряд изменений и отчет об изменениях капитала. Для наглядности представим такие изменения в виде сравнительной таблицы.

        Отметим, что новой формой Отчета об изменениях капитала графа «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу.

   Новой формой также  не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа №  66н законодатели обозначили право  организаций самостоятельно вводить  для этих целей дополнительные  строки. В соответствии с п.4 Приказа  №66н организациям разрешается  самостоятельно определять детализацию  показателей по статьям всех  отчетов. 

   Также надо отметить, что согласно п.6 Приказа №  66н организации - субъекты малого  предпринимательства формируют  бухгалтерскую отчетность по  упрощенной системе, в частности  в приложениях к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках приводят только  наиболее важную информацию, без  знания которой невозможно оценить  финансовое положение организации  или финансовых результатов ее  деятельности.

   Таким образом,  форма отчета об изменении  капитала, утвержденная Приказом  Минфина от 02.07.2010 №66н, значительных  изменений не содержит. Тем не  менее, новые формы приближают  российскую отчетность к требованиям  международных стандартов финансовой  отчетности.

    Данный вид  отчетности Вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. В настоящей курсовой работе рассмотрим технику заполнения отчета об изменениях капитала в пока еще действующей форме.

Отчет состоит из двух разделов:

I. «Изменения капитала»;

II. «Резервы».

В разделе 1 «Изменения капитала»  отражаются наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного (складочного) капитала, добавочного  капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные приводятся за два  года – отчетный и предыдущий. Например, при заполнении отчета за 2008 г. нужно показать остатки составляющих собственного капитала на 31 декабря 2006 г., на 1 января и на 31 декабря 2007 г., на 1 января и на 31 декабря 2008 г.

Структура таблицы раздела  I «Изменения капитала» позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) [17].

В частности, на размер уставного  капитала могут повлиять:

• дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;
• увеличение или уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций;
• аннулирование собственных акций акционерным обществом;
• реорганизация предприятия.

Размер добавочного капитала может измениться в результате:

• пересчета иностранных валют в случае взноса в уставный капитал в иностранной валюте иностранным учредителем;
• получения эмиссионного дохода;
• направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
• направления средств добавочного капитала на погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год;
• реорганизации предприятия.

Резервный капитал может  возрасти за счет отчислений от прибыли  либо сократиться за счет погашения  убытка, выявленного по результатам  работы организации за год. Кроме  того, часть резервного капитала может  быть направлена на выплату процентов  по облигациям, эмитированным акционерным  обществом.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит:

• от финансовых результатов отчетного года;
• от размера выплаченных дивидендов;
• от отчислений в резервный фонд;
• от последствий реорганизации предприятия
• от величины уценки ранее не переоцененных объектов основных средств организации.

Кроме того, размеры капитала, отраженные во вступительном сальдо на  
1 января отчетного года, могут отличаться от размеров, которые зафиксированы в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года. Это произойдет в двух случаях:

1. при переоценке основных средств;
2. при внесении изменений в учетную политику организации.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» один раз в год (на начало отчетного года) организация  имеет право переоценивать объекты  основных средств. Причем если решение  о переоценке принято, то в дальнейшем эту процедуру нужно будет  проводить ежегодно.

Переоценка проводится либо путем индексации стоимости основных средств, либо методом прямого пересчета  по документально подтвержденным рыночным иенам. Предприятие вправе проводить  оценку объектов как самостоятельно, так и с помощью привлеченных экспертов. Если в результате переоценки стоимость основных средств изменилась, то разница отражается по счету 83 «Добавочный  капитал», а в случаях уценки объекта, который ранее не дооценивался, –  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» учетная политика организации может меняться в  следующих случаях:

• если меняются нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета;
• если организация внедряет новые способы ведения бухгалтерского учета;
• если существенно меняются условия деятельности предприятия.

Это может быть связано  с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности организации  и т.п. Исходя из положений п. 20 и 21 ПБУ 1/2008 для сопоставимости информации данные за предыдущий год, которые переносятся  в отчетность текущего года, надо представить  так, будто бы новая учетная политика применялась и в прошлом году. Другими словами, данные прошлого года надо пересчитать в сопоставимых условиях. При этом в учете никакие записи не делаются, а корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности.

Раздел II «Резервы» можно условно поделить на четыре части:

1. резервы, образованные в соответствии с законодательством;
2. резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
3. оценочные резервы;
4. резервы предстоящих расходов.

К каждой части предусмотрены  строки как минимум для трех резервов. Однако предприятия указывают наименования имеющихся резервов в форме  
№ 3 самостоятельно.

В форме № 3 приводится расшифровка  составных частей резервного капитала, которая ранее находилась непосредственно в самой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в форме № 3 отражается движение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов.

В приказе об учетной политике должны быть оговорены виды резервов, создаваемых в организации, а  также порядок ведения аналитического учета по каждому из них.

Рассмотрим оценочные резервы, которые организация должна формировать исходя их принципа осторожности в оценке активов бухгалтерского баланса.

Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей учитываются  на счете 14. В аналитическом учете  к данному счету могут открываться  субсчета, отражающие резервы:

• под отклонение стоимости сырья (материалов, топлива и т.п.) от рыночного уровня цен;
• под снижение стоимости других средств в обороте (незавершенное производство, готовая продукция и т.д.);

Согласно ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов» резервы под снижение стоимости  материальных ценностей должны создаваться  в конце отчетного года.

Резерв под снижение стоимости  материальных ценностей формируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию  к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической  себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому  номенклатурному номеру и текущей  рыночной стоимостью (стоимостью возможной  продажи) на конец отчетного периода.

Резервы по сомнительным долгам и под обесценение финансовых вложений учитываются по кредиту  счетов 63 «Резервы по сомнительным долгам»  и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» соответственно [17].

Резерв по сомнительным долгам организация вправе создавать не только в конце года, но и каждый квартал по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет  использован (полностью или частично), неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам отчетного  года.

При отражении в отчетности резерва по сомнительным долгам следует  помнить:

• созданный резерв уменьшает величину балансовой прибыли;
• на сумму резерва уменьшаются данные о дебиторской задолженности по соответствующим строкам актива баланса;
• в пассиве баланса созданный резерв не отражается.

При установлении устойчивого  снижения стоимости финансовых вложений организация образует резерв под  обесценение финансовых вложений  
(счет 59) на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация  образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости  за вычетом суммы образованного  резерва под снижение стоимости  финансовых вложений.

Проверка на обесценение  финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию  на 31 декабря отчетного года при  наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить  указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

В подразделе «Резервы предстоящих расходов» раздела II раскрываются виды резервов, которые отражены по строке «Резервы предстоящих расходов» баланса. К резервам предстоящих расходов относят учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» резервы:

• предстоящей оплаты отпусков работникам организации;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на ремонт основных средств;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.

Кроме того, на счете 96 могут  быть отражены резервы в связи с выявлением условных фактов хозяйственной деятельности (согласно ПБУ 8/01) и резервы в связи с грядущим прекращением какого-либо направления (сегмента) деятельности организации (ПБУ16/02).

В справке к отчету отражают данные о стоимости чистых активов  организации. Исчисление данного показателя производится в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов  акционерных обществ, утвержденным совместным приказом Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003. Данные о поступлении средств из бюджета и внебюджетных фондов заполняются с учетом требований ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

2. Структура «Отчёта об изменении капитала»

      Первый раздел «Изменение капитала», теперь называется «Движение капитала». Второй раздел «Резервы» полностью исключен. Его заменил раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». Раздел «Справки» заменен на раздел «Чистые активы». Причем, суммы целевого финансирования, полученные на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы, в данном разделе теперь не отражаются. Значение показателей, как и прежде, приводятся за три отчетных периода: на 31 декабря 2009 года; 31 декабря 2010 года, на 31 декабря 2011 года. Теперь взаимоувязка показателей баланса и отчета об изменениях капитала стала соответствовать отчетным датам, что облегчает проведение корректировок данных форм. Далее рассмотрим изменения более подробно.

         Раздел 1 «Движение капитала»

          Как и ранее в разделе «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, а по вертикали - операции с капиталом. В состав капитала входит уставный капитал (счет 80), добавочный капитал (счет 83), резервный капитал (счет 82), нераспределенная прибыль (убыток) (счет 84) и собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 81). Такой состав заявлен в балансе.

          Чтобы структура капитала соответствовала Разделу III «Капитал и резервы» баланса в структуру отчета об изменениях капитала введен новый показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В данной графе отражается движение капитала организации, связанное с дополнительным выпуском акций, увеличением (уменьшением) номинальной  стоимости акций, реорганизацией юридического лица. Ранее такая информация показывалась только в расшифровке, относящейся к уставному капитала организации.

       Вертикальная часть первого раздела изменилась следующим образом:

        Все данные о движении капитала приведены за предыдущий и отчетный год в разрезе двух групп: «Увеличение капитала всего» (код 3210) и «Уменьшение капитала всего» (код 3220). Данные за год, предшествующий предыдущему (2009 г) приводятся по строке «Величина капитала на 31 декабря 20__г» (код 3100) сальдировано.

        Из раздела исключен межотчетный период с 31 декабря по 1 января. Ранее в нем показывались данные об изменении в учетной политике и результат от переоценки объектов основных средств. Для отражения корректировок, связанных с изменением учетной политики в отчете об изменениях капитала теперь предназначен второй раздел. А результаты переоценки объектов основных средств отражаются по строке «Переоценка имущества» в зависимости от влияния на капитал - увеличения (код 3222) либо уменьшения (код 3312).

        Исключена строка «Результат от пересчета иностранных валют». По этой строке в соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», отражалась курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежащий зачислению в добавочный капитал этой организации.

        Полагаем, что для данных операций теперь предусмотрены строки «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» (код 3213) и «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» (код 3223) в графе «Резервный капитал». Официальных разъяснений по данному вопросу пока нет.

       Также исключена строка «Отчисления в резервный фонд», которые производятся за счет чистой прибыли. Вместо нее введена строка «Изменение резервного капитала» (код 3240). Введена строка «Изменение добавочного капитала» (код 3230). Заполнять данную строку нужно в случаях:

• получения доходов, относящихся непосредственно к увеличению капитала;
• переоценки имущества;
• получения убытка или понесенных расходов, которые могут относиться

непосредственно к уменьшению капитала.

         Необходимо отметить, что показатели движения капитала теперь более детализированы. Отдельно показывается чистая прибыль (код 3211) или убыток (код 3221), которые увеличивают либо уменьшают капитал организации. Ранее чистая прибыль или убыток показывались по одной строке (убыток в круглых скобках).

         Раздел 2 «Корректировки связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок»»

         Не ошибемся, если станем утверждать, что заполнение данного раздела вызовет немало вопросов и трудностей. Во-первых, потому, что пока нет официальных разъяснений порядка его заполнения. Во-вторых, этот раздел непосредственно связан с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов. ПБУ 22/2010 уже знакомо читателям, но практика его применения пока небольшая ввиду малого срока действия. Поэтому заполнение данного раздела мы свяжем с конкретным примером. При этом нам необходимо учесть следующие особенности:

1.  Корректировки, связанные с изменением учетной политики регулируются разделом III. «Изменение учетной политики» ПБУ 1/2008. В частности п. 10 ПБУ 1/2008 гласит, что изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского

учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

• существенного изменения условий хозяйствования. Существенное

изменение условий хозяйствования организации может быть связано  с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

        Согласно п.14 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. В бухгалтерской отчетности данные последствия отражаются ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка  в денежном выражении таких последствий не может быть произведена с достаточной точностью. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (п.15 ПБУ 1/2008).