Отчет об изменениях капитала: его содержание и техника составления (в России и по МСФО)
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО ПРЕДМЕТУ «Бухгалтерская (финансовая отчетность)»
НА ТЕМУ: «Отчет об изменениях капитала: его содержание и техника составления (в России и по МСФО)»
Вариант-3
Специальность: БУА и А
№ зачетной книжки:
Выполнил:.
Преподаватель: .
Содержание
Теоретическая часть…………………………..………………………..……
Введение…………………………………………………………
Глава 1. Форма № 3 – «Отчет об изменении
капитала», содержание и техника составления…………………………………………………
Глава 2. Отчет об изменениях капитала на предприятии ООО «Юрал»...11
2.1. Общая характеристика
предприятия ООО «Юрал»……………….
2.2 Порядок заполнения Отчета об изменениях капитала
ООО «Юрал»………………………………….…………………………
Практическая часть………………………………
Заключение……………………………………………………
Список литературы…………………………………
Введение
Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше находится в зависимости от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значимым источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Необходимость
составления бухгалтерской
Получаемые в результате обработки входящей информации показатели деятельности организации являются необходимой базой для принятия решений лицами, осуществляющими управление как непосредственно данным предприятием, так и иными связанными с ним юридическими и физическими лицами, государством и его органами.
Цель данной курсовой работы состоит в изучении не только одной из форм бухгалтерской отчетности – формы № 3 «Отчет об изменении капитала», но и сущности бухгалтерской отчетности в целом, требований по ее составлению, а также в применении практических навыков по формировании показателей бухгалтерской отчетности и заполнению форм бухгалтерской отчетности.
Задачи курсовой работы состоят в следующем:
- раскрыть
понятие, сущность и
- ознакомиться с основными требованиями, предъявляемыми к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности
- рассмотреть
порядок составления формы
- применить практические навыки по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности
Теоретическая часть
Глава 1. Форма № 3 – «Отчет об изменении капитала», содержание и техника составления
Бухгалтерская отчетность является источником информации о деятельности компании, однако, к сожалению, не все способны черпать из этого источника. Заинтересованные лица изучают в основном показатели бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Но наряду с этим в бухгалтерской отчетности существует не менее значимая и интересная форма № 3 "Отчет об изменениях капитала", содержащая сведения о структуре и движении собственного капитала и создаваемых организацией резервах. Данный документ также рассматривается в качестве основного и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность.
Собственный капитал компании определяется как разница между стоимостью ее активов и обязательств (кредиторской задолженности).
Собственный капитал можно разделить на следующие составляющие:
Инвестированный капитал, включающий в себя:
- уставный (складочный) капитал
- сумма средств, первоначально
инвестированных
- добавочный капитал в части стоимости имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала (эмиссионный доход), а также суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке.
Накопленный капитал, включающий в себя:
- резервный капитал - сумма, выделяемая из прибыли компании для покрытия возможных убытков, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций;
- нераспределенную прибыль
- сумма чистой прибыли,
Изменения в капитале между двумя отчетными датами представляют собой суммарные результаты, возникшие в ходе деятельности компании в течение периода, а также результаты операций с акционерами (внесение капитала, выплату дивидендов и т.д.). Все доходы и расходы, признанные за период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и отражаются в форме № 2. Исключение составляют суммы, которые отражаются непосредственно в капитале, а именно:
- результаты переоценки основных средств;
- результаты переоценки инвестиций;
- результаты изменений в учетной политике;
- курсовые разницы
от пересчета финансовой
Таким образом, в форме № 3 отражены показатели, оказавшие влияние на получение уставного капитала, использования чистой прибыли, а также формирования и движения фондов.
Отчет об изменениях капитала состоит из двух основных разделов и справочной информации.
Раздел I посвящен изменениям капитала организации. В нем отражаются данные об уставном, добавочном и резервном капиталах, а также о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные в форме указываются не только за отчетный год, но и за два предыдущих. Это обеспечивает сопоставимость периодов в форме № 3 и позволяет проанализировать их значения в динамике.
В разд. II приведены данные
о созданных обществом
В разделе "Справки" указываются сведения о стоимости чистых активов общества и средствах целевого финансирования.
Рассмотри более подробно разделы формы № 3
В разд. I "Изменения капитала" в третьем столбце отражается величина уставного капитала организации. Он свидетельствует о размере имущества АО, обеспечивающего интересы его кредиторов. Уставный капитал позволяет определить долю участия каждого учредителя. Данной доле соответствует количество голосов участника на общем собрании акционеров и причитающаяся ему часть дохода. Уставный капитал может изменяться. В частности, на его размер могут повлиять:
- дополнительный выпуск
акций или уменьшение их
- увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;
- реорганизация предприятия.
Уставный капитал организации
может быть увеличен путем повышения
номинальной стоимости уже
Уменьшение уставного капитала может производиться в случае выхода участников из состава АО или выкупа акций учредителей с последующим их аннулированием, а также при доведении размера уставного капитала до показателя стоимости чистых активов. При этом необходимо помнить, что уставный капитал не может быть меньше минимального размера, установленного законодательством.
Данные баланса и формы № 3 характеризуют изменения, которые произошли с величиной собственного капитала в разрезе его составляющих.
В столбце 4 разд. I формы № 3 отражается величина добавочного капитала организации. Изменение добавочного капитала может произойти за счет увеличения; переоценка основных средств; уменьшения; выбытие объектов основных средств.
Величина резервного капитала организации отражается в столбце 5 разд. I формы № 3. Его размер должен составлять не менее 5 процентов от величины уставного капитала. Формируется он за счет чистой прибыли. Акционерный общества должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5 процентов чистой прибыли.
Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на следующие нужды:
- покрытие убытка за отчетный год;
- погашение облигаций
и выкуп акций общества, если
иных средств для этого
Для иных целей использование резервного фонда недопустимо.
Резерв является частью накопленного капитала и наряду с прибылью, а также с уставным капиталом является источником собственных средств организации.
В столбце 6 разд. I указываются
данные о движении нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка) организации,
которые формируются после
- выплату дивидендов;
- создание и пополнение резервного капитала;
- на погашение убытков.
По данным формы № 3 пользователь может увидеть корректировку величины прибыли в связи с изменениями в учетной политике. Например, компания перешла с кассового метода учета доходов и расходов на метод начисления. В результате этого меняется величина выручки от реализации, прочие доходы, расходы компании, сумма налога на прибыль и, следовательно, чистая прибыль. Кроме того, в форме выделено уменьшение величины прибыли за счет уценки основных средств.
В соответствующих строках отчета о движении капитала отражены два основных направления расходования чистой прибыли: дивиденды участникам (учредителям) и отчисления в резервный фонд. Принимая решение о распределении чистой прибыли, с учетом предложений совета директоров, акционеры должны реально оценить финансовые возможности и потребности общества. Другими словами, при утверждении дивидендной политики необходимо ориентироваться на баланс интересов общества и его акционеров, баланс между направлением прибыли на выплату дивидендов и финансированием эффективных инвестиционных проектов.
В Отчете об изменениях капитала в разд. II расшифровываются и отражаются за два года (предыдущий и отчетный) три вида резервов:
1) резервы, образующие
резервный капитал организации
и сформированные за счет
2) оценочные резервы;
3) резервы предстоящих расходов.
Основное их отличие состоит в том, что они формируются из разных источников. Первый вид резервов образуется за счет чистой прибыли организации, второй - за счет финансовых результатов (отражаются в составе прочих расходов), а расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продукции, работ, услуг) могут быть покрыты из резерва предстоящих расходов.
В первую группу резервов, в свою очередь, включаются:
- резервы, образованные
в соответствии с
- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами независимо от организационно-правовых форм организаций.
Оценочные резервы формируются
для покрытия суммы уменьшения активов.
Виды данных резервов могут быть следующими:
под обесценение стоимости
Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного списания расходов отчетного года на следующие цели: дорогостоящий ремонт основных средств; выплату отпускных работникам организации; выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Данные формы № 3 предоставляют возможность увидеть, какие резервы формирует организация, и проследить их использование.
В разделе "Справки" Отчета об изменении капитала указывают данные о стоимости чистых активов общества и средствах целевого финансирования. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше уставного капитала, компания обязана объявить о его уменьшении до величины, не превышающей стоимости чистых активов.
На основании анализа
отдельных элементов
Глава 2. Отчет об изменениях капитала на предприятии ООО «Юрал»
2.1. Общая
характеристика предприятия
Предприятие ООО «Юрал» основано в 2001г. Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет Устав, самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, штампы со своим наименованием, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Юридический адрес: Россия, г. Орел, ул. Комсомольская , д. 56.
ООО «Юрал» работает на рынке компьютерного оборудования.
Реализация продукции на предприятии осуществляется через дилерскую сеть во все регионы России. За время работы на рынке предприятие зарекомендовало себя как надежного партнера, выпускающего продукцию высокого качества.
2.2 Порядок
заполнения Отчета об
Покажем порядок заполнения Отчета об изменениях капитала на примере заполения бухгалтером ООО «Юрал» формы N 3 за 2010 г.
Раздел I "Изменения капитала".
Столбец 3 "Уставный капитал".
По данным баланса ООО «Стройресурс », величина уставного капитала на конец 2008 г. равна 360 000 руб. В течение 2009 и 2010 гг. размер уставного капитала не менялся.
Уставный капитал в сумме 360 000 руб. отражен в следующих строках формы N 3:
- "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";
- "Остаток на 1 января предыдущего года";
- "Остаток на 31 декабря предыдущего года";
- 100 "Остаток на 1 января отчетного года";
- 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года".
Во всех остальных строках столбца 3 ставится прочерк.
Столбец 4 "Добавочный капитал".
Переоценка основных средств в 2008 г. не проводилась. При этом сальдо счета 83 "Добавочный капитал" на начало 2009 г. составляло 80 000 руб.
В 2009 г. по приказу директора ООО «Юрал» была проведена переоценка основных средств. Результаты переоценки были отражены на 1 января 2010 г. Первоначальная стоимость основных средств составила 40 000 руб., сумма начисленной амортизации - 20 000 руб.
Восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 50 000 руб.
При переоценке бухгалтер ООО «Юрал»:
1) определил коэффициент увеличения стоимости основных средств в результате переоценки:
50 000 руб. : 40 000 руб. = 1,25;
2) рассчитал сумму амортизации по основным средствам после переоценки:
20 000 руб. x 1,25 = 25 000 руб.;
3) нашел разницу в суммах амортизации до и после переоценки:
25 000 руб. - 20 000 руб. = 5000 руб.
Переоценка в учете была отражена проводками:
Дебет 01 Кредит 83 - 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено увеличение балансовой стоимости основных средств в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02 - 5000 руб. - доначислена амортизация основных средств после переоценки.
Сумму добавочного капитала в размере 80 000 руб. отражается по строкам:
- "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";
- "Остаток на 1 января предыдущего года";
- "Остаток на 31 декабря предыдущего года".
Затем по строке "Результат от переоценки основных средств" записывается сумма увеличения добавочного капитала, которое произошло в результате дооценки. Она составит: 10 000 руб. - 5000 руб. = 5000 руб.
Сумма добавочного капитала, сформированного на 1 января 2010 г., равна: 80 000 руб. + 5000 руб. = 85 000 руб.
Эта сумма отражается по строкам:
- "Остаток на 1 января отчетного года";
- "Остаток на 31 декабря отчетного года".
Во всех остальных строках столбца 4 ставится прочерк.
Столбец 5 "Резервный капитал".
В соответствии с учредительными документами ООО «Юрал» создает резервный фонд, величина которого составляет 50 000 руб. Он формируется путем ежегодных отчислений. По состоянию на 31 декабря 2008 г. и на 1 января 2009 г. резервный фонд составлял 15 000 руб.
Эта сумма указывается по строкам:
- "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";
- "Остаток на 1 января предыдущего года".
В 2009 г. на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений из прибыли - 3000 руб.
В учете была сделана проводка:
Дебет 84 Кредит 82 - 3000 руб. - направлена часть нераспределенной прибыли на формирование резервного фонда.
Эта сумма указывается по строке "Отчисления в резервный фонд".
На 31 декабря 2006 г. размер резервного фонда составил:
15 000 руб. + 3000 руб. = 18 000 руб.
Эта сумма вписывается по строкам:
- "Остаток на 31 декабря предыдущего года";
- "Остаток на 1 января отчетного года".
В 2010 (отчетном) году на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли 2009 г. в сумме 7000 руб. Эта сумма указывается по строке "Отчисления в резервный фонд".
По результатам 2010 г. общая сумма резервного фонда составит:
18 000 руб. + 7000 руб. = 25 000 руб.
Эта сумма отражается в строке "Остаток на 31 декабря отчетного года".
Столбец 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
По состоянию на 31 декабря 2008 г. и на 1 января 2009 г. сальдо счета 84 составило 20 000 руб.
Эта сумма показывается по строкам:
- "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";
- "Остаток на 1 января предыдущего года".
В январе 2009 (предшествующего) года часть нераспределенной прибыли в сумме 3000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эту сумму впишите по строке "Отчисления в резервный фонд". Больше в 2009 г. чистая прибыль не использовалась.
Прибыль, полученная в 2009 г., составила 33 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2009 г. составил:
20 000 руб. - 3000 руб. + 33 000 руб. = 50 000 руб.
Эта сумма отражается в строках:
- "Остаток на 31 декабря предыдущего года";
- "Остаток на 1 января отчетного года".
В январе отчетного (2010) года часть прибыли в сумме 7000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эта сумма записывается по строке "Отчисления в резервный фонд". Больше в 2010 г. чистая прибыль не использовалась.
Прибыль, полученная в 2010 г., составила 80 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2010 г. составил:
50 000 руб. + 80 000 руб. - 7000 руб. = 123 000 руб.
Эта сумма вписывается в строку "Остаток на 31 декабря отчетного года" столбца 6.
Остальные строки столбца 6 прочеркиваются.
Столбец 7 "Итого".
Данные для его заполнения определяются сложением показателей по соответствующим строкам.
Раздел II "Резервы".
Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".
Создавать такие резервы ООО «Юрал» не обязан. Поэтому все столбцы этого подраздела прочеркиваются.
Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".
В соответствии с учредительными документами ООО «Юрал» создает резервный фонд.
Сумма резерва на 1 января 2010 г. составила 15 000 руб.
В предыдущем (2009) году в резерв было направлено 3000 руб. В этом году резерв не использовался.
На конец 2009 г. сумма резерва составила 18 000 руб. (15 000 + 3000).
В отчетном (2010) году ООО «Юрал» направил в резерв 7000 руб.
Общая сумма резерва на конец 2010 г. составила 25 000 руб. (18 000 + 7000).
Эти операции отражаются следующим образом:
строка "Данные предыдущего года":
- столбец 3 - 15 000 руб.;
- столбец 4 - 3000 руб.;
- столбец 5 - прочерк;
- столбец 6 - 18 000 руб.;
строка "Данные отчетного года":
- столбец 3 - 18 000 руб.;
- столбец 4 - 7000 руб.;
- столбец 5 - прочерк;
- столбец 6 - 25 000 руб.
Подраздел "Оценочные резервы"
В 2010 г. ООО «Юрал» создал резервы по сомнительной дебиторской задолженности в сумме 12 000 руб.
На конец 2010 г. указанная дебиторская задолженность была списана за счет резерва.
При создании резерва и списании задолженности в учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 63- 12 000 руб. - создан резерв сомнительных долгов;
Дебет 63 Кредит 62 - 12 000 руб. - списана дебиторская задолженность за счет образованного резерва.
Неиспользованных остатков указанных резервов на начало 2010 г. у ООО «Юрал» нет.
Движение средств резерва отражается в строке "Данные отчетного года" следующим образом:
- столбец 3 - прочерк;
- столбец 4 - 12 000 руб.;
- столбец 5 - 12 000 руб.;
- столбец 6 - прочерк.
Подраздел "Резервы предстоящих расходов".
В предшествующем (2009) году организация резервов на оплату предстоящих расходов не создавала.
В отчетном (2010) году ООО «Юрал» создало резерв на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет в сумме 6000 руб. В учете была сделана запись:
Дебет 26 Кредит 96 - 6000 руб. - создан резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет.
В течение 2010 г. резерв был полностью использован.
При этом в бухгалтерском учете была сделана проводка:
Дебет 96 Кредит 70
- 6000 руб. - использован резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет.
Это отражено в строке "Данные отчетного года" так:
- столбец 3 - прочерк;
- столбец 4 - 6000 руб.;
- столбец 5 - 6000 руб.;
- столбец 6 - прочерк.
Раздел "Справки".
В 2010 г. размер чистых активов ООО «Юрал» составил 870 000 руб. на начало года и 980 000 руб. - на его конец.
В строке "Чистые активы" формы N 3 отражаются следующие данные:
- в графе 3 - 870 000 руб.;
- в графе 4 - 980 000 руб.
В 2010г. ООО «Юрал» получило средства целевого финансирования из бюджета в сумме 280 000 руб. на ремонт оборудования.
В предшествующем (2009) году организация не получала целевых средств.
В учете ООО «Юрал» была сделана проводка:
Дебет 51 Кредит 86
- 280 000 руб. - поступили на
расчетный счет средства
- Отчет об изменениях капитала: его содержание, техника составления
- Отчет об изменениях капитала на ООО «Эталон»
- Отчет об изменениях капитала (на примере ООО «Ювелир»)
- Отчет об изменениях капитала: структура, методика и техника составления
- Отчет об определении рыночной стоимости 2- комнатной квартиры, расположенной по адресу: 117447, г. Москва, ул. Винокурова, дом 13 корп. 1 кв. ххх
- Отчет об определении рыночной стоимости квартиры, находящейся по адресу: г. Омск, ул. Первая Новостроевская
- Отчет об определении рыночной стоимости трехкомнатного домовладения, расположенного по адресу Челябинская область, г. Карталы, ул. Светла
- Отчет об изменениях капитала
- Отчет об изменениях капитала
- Отчет об изменениях капитала
- Отчет об изменениях капитала
- Отчет об изменениях капитала
- Отчёт об изменениях капитала
- Отчет об изменениях капитала, его назначение и содержание на примере ИПК(Ф)Х «Шейн